教材【例4-12】
投資企業(yè)有子公司，需要編制合并報表的，在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的乙公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 640(3200×20%)
貸：投資收益 640
然后，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益：
借：投資收益 80(400×20%)
貸：存貨 80
上述兩筆分錄合并后，與教材【例4-12】相同。
②對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。
【例題16】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅影響。
甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤600萬元，其中的120萬元(600×20%)是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整280[(2000-600)×20%]
貸：投資收益 280
甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資收益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營業(yè)成本 240(1200×20%)
投資收益 120
上例中在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的乙公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400 (2000×20%)
貸：投資收益 400
然后，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益：
未實現(xiàn)利潤體現(xiàn)為合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長期股權(quán)投資(替代合營、聯(lián)營企業(yè)的存貨);同時抵銷投資企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本。
借：營業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營業(yè)成本 240(1200×20%)
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 120
上述兩筆分錄合并后，與【例題13】相同。
教材【例5-13】
投資企業(yè)有子公司，需要編制合并報表的，在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400 (2000×20%)
貸：投資收益 400
然后，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益：
未實現(xiàn)利潤體現(xiàn)為合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長期股權(quán)投資(替代合營、聯(lián)營企業(yè)的存貨);同時抵銷投資企業(yè)的營業(yè)外收入、營業(yè)成本。
借：營業(yè)收入 200(1000×20%)
貸：營業(yè)成本 120(600×20%)
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 80
上述兩筆分錄合并后，與【例5-13】相同。
【例題17】某投資企業(yè)于2008 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2008 年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資企業(yè)2008 年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。(單選)
A.300 B.291 C.309 D.285
【答案】D
【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%-(60-40)×30%=285(萬元)。
應(yīng)當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
【例題18】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。20×9年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年凈利潤為2000萬元。
上述甲企業(yè)在確認應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格640萬元與甲企業(yè)該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(2000×20%)
貸：投資收益 400
該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財務(wù)報表，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認，在合并財務(wù)報表中不予調(diào)整。
投資企業(yè)有子公司，需要編制合并報表的，在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的乙公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 640(3200×20%)
貸：投資收益 640
然后，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益：
借：投資收益 80(400×20%)
貸：存貨 80
上述兩筆分錄合并后，與教材【例4-12】相同。
②對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。
【例題16】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅影響。
甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤600萬元，其中的120萬元(600×20%)是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整280[(2000-600)×20%]
貸：投資收益 280
甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資收益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營業(yè)成本 240(1200×20%)
投資收益 120
上例中在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的乙公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400 (2000×20%)
貸：投資收益 400
然后，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益：
未實現(xiàn)利潤體現(xiàn)為合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長期股權(quán)投資(替代合營、聯(lián)營企業(yè)的存貨);同時抵銷投資企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本。
借：營業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營業(yè)成本 240(1200×20%)
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 120
上述兩筆分錄合并后，與【例題13】相同。
教材【例5-13】
投資企業(yè)有子公司，需要編制合并報表的，在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400 (2000×20%)
貸：投資收益 400
然后，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益：
未實現(xiàn)利潤體現(xiàn)為合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長期股權(quán)投資(替代合營、聯(lián)營企業(yè)的存貨);同時抵銷投資企業(yè)的營業(yè)外收入、營業(yè)成本。
借：營業(yè)收入 200(1000×20%)
貸：營業(yè)成本 120(600×20%)
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 80
上述兩筆分錄合并后，與【例5-13】相同。
【例題17】某投資企業(yè)于2008 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2008 年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資企業(yè)2008 年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。(單選)
A.300 B.291 C.309 D.285
【答案】D
【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%-(60-40)×30%=285(萬元)。
應(yīng)當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
【例題18】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。20×9年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年凈利潤為2000萬元。
上述甲企業(yè)在確認應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格640萬元與甲企業(yè)該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(2000×20%)
貸：投資收益 400
該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財務(wù)報表，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認，在合并財務(wù)報表中不予調(diào)整。