教材【例4-12】
投資企業(yè)有子公司，需要編制合并報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益前的乙公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 640(3200×20%)
貸：投資收益 640
然后，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：
借：投資收益 80(400×20%)
貸：存貨 80
上述兩筆分錄合并后，與教材【例4-12】相同。
②對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。
【例題16】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的商品以1800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。
甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中的120萬(wàn)元(600×20%)是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整280[(2000-600)×20%]
貸：投資收益 280
甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 240(1200×20%)
投資收益 120
上例中在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益前的乙公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400 (2000×20%)
貸：投資收益 400
然后，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：
未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)體現(xiàn)為合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資(替代合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的存貨);同時(shí)抵銷投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本。
借：營(yíng)業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 240(1200×20%)
長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 120
上述兩筆分錄合并后，與【例題13】相同。
教材【例5-13】
投資企業(yè)有子公司，需要編制合并報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益前的子公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400 (2000×20%)
貸：投資收益 400
然后，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：
未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)體現(xiàn)為合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資(替代合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的存貨);同時(shí)抵銷投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)成本。
借：營(yíng)業(yè)收入 200(1000×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 120(600×20%)
長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 80
上述兩筆分錄合并后，與【例5-13】相同。
【例題17】某投資企業(yè)于2008 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2008 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。被投資企業(yè)2008 年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)為60萬(wàn)元，成本為40萬(wàn)元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。(單選)
A.300 B.291 C.309 D.285
【答案】D
【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%-(60-40)×30%=285(萬(wàn)元)。
應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
【例題18】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的商品以640萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。
上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬(wàn)元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值800萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(2000×20%)
貸：投資收益 400
該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。
投資企業(yè)有子公司，需要編制合并報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益前的乙公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 640(3200×20%)
貸：投資收益 640
然后，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：
借：投資收益 80(400×20%)
貸：存貨 80
上述兩筆分錄合并后，與教材【例4-12】相同。
②對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。
【例題16】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的商品以1800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。
甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中的120萬(wàn)元(600×20%)是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整280[(2000-600)×20%]
貸：投資收益 280
甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 240(1200×20%)
投資收益 120
上例中在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益前的乙公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400 (2000×20%)
貸：投資收益 400
然后，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：
未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)體現(xiàn)為合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資(替代合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的存貨);同時(shí)抵銷投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本。
借：營(yíng)業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 240(1200×20%)
長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 120
上述兩筆分錄合并后，與【例題13】相同。
教材【例5-13】
投資企業(yè)有子公司，需要編制合并報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益前的子公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400 (2000×20%)
貸：投資收益 400
然后，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：
未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)體現(xiàn)為合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資(替代合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的存貨);同時(shí)抵銷投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)成本。
借：營(yíng)業(yè)收入 200(1000×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 120(600×20%)
長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 80
上述兩筆分錄合并后，與【例5-13】相同。
【例題17】某投資企業(yè)于2008 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2008 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。被投資企業(yè)2008 年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)為60萬(wàn)元，成本為40萬(wàn)元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。(單選)
A.300 B.291 C.309 D.285
【答案】D
【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%-(60-40)×30%=285(萬(wàn)元)。
應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
【例題18】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的商品以640萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。
上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬(wàn)元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值800萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(2000×20%)
貸：投資收益 400
該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。