第五章 所得稅法律制度
企業(yè)所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算
一、企業(yè)所得稅應納稅所得額
企業(yè)所得稅應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅基礎。
在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
(一)收入總額
1 .收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：
( 1 )銷售貨物收入;
( 2 )提供勞務收入;
( 3 )轉讓財產收入;
( 4 )股息、紅利等權益性投資收益;
( 5 )利息收入;
( 6 )租金收入;
( 7 )特許權使用費收入;
( 8 )接受捐贈收入;
( 9 )其他收入。
2 .收入總額中的下列收入為不征稅收入：
( 1 )財政撥款;
( 2 )依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
( 3 )國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
3 .收入總額中的下列收入為免稅收入：
( 1 )國債利息收入;
( 2 )符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;轉自學易網 www.studyez.com
( 3 )在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;
( 4 )符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。
(二)準予扣除項目
1 .準予扣除項目一般規(guī)定
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列項目準予扣除：
( 1 )企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。
( 2 )企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。
( 3 )企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
① 已足額提取折舊的固定資產的改建支出;
② 租入固定資產的改建支出;
③ 固定資產的大修理支出;
④ 其他應當作為長期待攤費用的支出。
( 4 )企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額1 撕以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
( 5 )企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
( 6 )企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2 .準予扣除項目特殊規(guī)定
( 1 )為了對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目的支持，企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：轉自學易網 www.studyez.com
① 開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;
② 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
( 2 )創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
( 3 )企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
( 4 )企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
( 5 )企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
(三)不得扣除項目
1 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
( 1 )向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
( 2 )企業(yè)所得稅稅款;
( 3 )稅收滯納金;
( 4 )罰金、罰款和被沒收財物的損失;
( 5 )企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12%以內扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;
( 6 )贊助支出;
( 7 )未經核定的準備金支出;
( 8 )與取得收入無關的其他支出。
2 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列固定資產不得計算折舊扣除：
( 1 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;轉自學易網 www.studyez.com
( 2 )以經營租賃方式租入的固定資產;
( 3 )以融資租賃方式租出的固定資產;
( 4 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;
( 5 )與經營活動無關的固定資產;
( 6 )單獨估價作為固定資產入賬的土地;
( 7 )其他不得計算折舊扣除的固定資產。
3 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
( 1 )自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;
( 2 )自創(chuàng)商譽;
( 3 )與經營活動無關的無形資產;
( 4 )其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
4 .企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
5 .企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。
(四)特別納稅調整
1 .企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
2 .企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。轉自學易網 www.studyez.com
3 .由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率(25%)水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。
4 .企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
5 .企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
(五)虧損彌補
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5 年。
(六)非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形所得的應納稅所得額的計算非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得按照下列方法計算應納稅所得額：
1 .股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;
2 .轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后余額為應納稅所得額;
3 .其他所得，參照上述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
確定企業(yè)所得稅應納稅所得額時，上述有關收入總額、準予扣除項目、不得扣除項目的具體規(guī)定，按照稅收法律制度規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)所得稅應納稅額
企業(yè)所得稅應納稅額，是指按照企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。轉自學易網 www.studyez.com
1 .企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5 個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補;
( l )居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;
( 2 )非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
2 .居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。
企業(yè)所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算
一、企業(yè)所得稅應納稅所得額
企業(yè)所得稅應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅基礎。
在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
(一)收入總額
1 .收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：
( 1 )銷售貨物收入;
( 2 )提供勞務收入;
( 3 )轉讓財產收入;
( 4 )股息、紅利等權益性投資收益;
( 5 )利息收入;
( 6 )租金收入;
( 7 )特許權使用費收入;
( 8 )接受捐贈收入;
( 9 )其他收入。
2 .收入總額中的下列收入為不征稅收入：
( 1 )財政撥款;
( 2 )依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
( 3 )國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
3 .收入總額中的下列收入為免稅收入：
( 1 )國債利息收入;
( 2 )符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;轉自學易網 www.studyez.com
( 3 )在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;
( 4 )符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。
(二)準予扣除項目
1 .準予扣除項目一般規(guī)定
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列項目準予扣除：
( 1 )企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。
( 2 )企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。
( 3 )企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
① 已足額提取折舊的固定資產的改建支出;
② 租入固定資產的改建支出;
③ 固定資產的大修理支出;
④ 其他應當作為長期待攤費用的支出。
( 4 )企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額1 撕以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
( 5 )企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
( 6 )企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2 .準予扣除項目特殊規(guī)定
( 1 )為了對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目的支持，企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：轉自學易網 www.studyez.com
① 開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;
② 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
( 2 )創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
( 3 )企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
( 4 )企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
( 5 )企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
(三)不得扣除項目
1 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
( 1 )向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
( 2 )企業(yè)所得稅稅款;
( 3 )稅收滯納金;
( 4 )罰金、罰款和被沒收財物的損失;
( 5 )企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12%以內扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;
( 6 )贊助支出;
( 7 )未經核定的準備金支出;
( 8 )與取得收入無關的其他支出。
2 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列固定資產不得計算折舊扣除：
( 1 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;轉自學易網 www.studyez.com
( 2 )以經營租賃方式租入的固定資產;
( 3 )以融資租賃方式租出的固定資產;
( 4 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;
( 5 )與經營活動無關的固定資產;
( 6 )單獨估價作為固定資產入賬的土地;
( 7 )其他不得計算折舊扣除的固定資產。
3 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
( 1 )自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;
( 2 )自創(chuàng)商譽;
( 3 )與經營活動無關的無形資產;
( 4 )其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
4 .企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
5 .企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。
(四)特別納稅調整
1 .企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
2 .企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。轉自學易網 www.studyez.com
3 .由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率(25%)水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。
4 .企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
5 .企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
(五)虧損彌補
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5 年。
(六)非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形所得的應納稅所得額的計算非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得按照下列方法計算應納稅所得額：
1 .股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;
2 .轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后余額為應納稅所得額;
3 .其他所得，參照上述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
確定企業(yè)所得稅應納稅所得額時，上述有關收入總額、準予扣除項目、不得扣除項目的具體規(guī)定，按照稅收法律制度規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)所得稅應納稅額
企業(yè)所得稅應納稅額，是指按照企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。轉自學易網 www.studyez.com
1 .企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5 個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補;
( l )居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;
( 2 )非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
2 .居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。