這個時期，我國管理會計具有鮮明的特色。主要體現(xiàn)在：第一，班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得顯著成效（姜開齊，1951；謝咸臨，1952）。班組核算作為具有中國特色的責(zé)任會計，解決了西方責(zé)任會計難以解決的問題。第二，經(jīng)濟活動分析。1953年我國開始推廣“經(jīng)濟活動分析”。班組核算只能反映問題之所在，而要尋找問題之根源，必須借助于經(jīng)濟活動分析。只有將班組核算與經(jīng)濟活動分析相結(jié)合，才能達到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目的?！鞍嘟M核算”和“經(jīng)濟活動分析”可以說是當(dāng)時我國企業(yè)管理會計的兩大法寶（杜昂，1998）?！敖?jīng)濟活動分析”實際上已經(jīng)突破了單純財務(wù)評價指標的局限性，強調(diào)采用多元化指標評價企業(yè)經(jīng)營活動。60年代初期，我國大冶鋼廠推行的“五好”小指標競賽（杜昂，1998）早已體現(xiàn)“平衡計分卡”的精髓。第三，在成本管理過程中，強調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”，“與同行業(yè)先進水平比”。其基本思想就是近年來美國很流行的“標桿制度”（Benchmarking）。此外，還有資金成本歸口分級管理、生產(chǎn)費用表、成本管理的群眾路線和廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色（胡玉明，2002）。此外，遠在1951年《大眾會計》創(chuàng)刊號發(fā)表了汪慕恒先生的一篇比較詳細介紹成本性態(tài)及其與利潤關(guān)系的文章——《固定支出與變動支出》。遺憾的是，該文當(dāng)時并沒有得到應(yīng)有的重視（7）。可見，我國學(xué)術(shù)界對成本性態(tài)及其與利潤的研究并不晚，然而，過了將近30年之后，這個問題才被作為一件新鮮事物引入我國。
（二）改革開放之后的我國管理會計
1978年之后，我國進入了改革開放時期。在20多年的企業(yè)改革過程中，從利潤留成、盈虧包干，到實行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制，以至進行企業(yè)股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點，整個改革思路都是沿著對企業(yè)放權(quán)讓利這個中心進行的。其實質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開的企業(yè)改革，為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營者積極性、能動性的發(fā)揮提供了契機，也取得了一定的成效。同時，政府在一定程度上對市場功能進行了培育，市場機制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場變化并有一定活力的國有企業(yè)涌現(xiàn)出來，并把目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責(zé)任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計體系。80年代末，與經(jīng)濟責(zé)任制配套，許多企業(yè)實行了責(zé)任會計、廠內(nèi)銀行，由此，我國責(zé)任會計進入一個高潮期（喬彥軍，1997）。不過，與我國經(jīng)濟體制改革相適應(yīng)，90年代以前的管理會計應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，沒有明顯的市場特征。進入90年代后，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破，河北邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場，成本否決”可謂管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的典范（劉漢章，1996）。作業(yè)成本計算也開始在我國企業(yè)運用（王平心，2001）。
我們應(yīng)該看到管理會計不具有強制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求來自何方？在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，外部政策驅(qū)動是企業(yè)應(yīng)用管理會計的重要特征。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，市場競爭的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動力是管理會計產(chǎn)生、發(fā)展和倍受重視的源泉。
（三）我國管理會計理論研究的“窘困”現(xiàn)象
從70年代末期開始，適應(yīng)改革開放的形勢，我國會計學(xué)術(shù)界以極大的熱情，對西方管理會計進行了大量的引進、消化、吸收工作，出版了大量的管理會計教材。這些教材對于普及管理會計理論與方法起了重要作用。80年代初期和中期，我國會計學(xué)術(shù)界曾對中西方管理會計在我國的借鑒和應(yīng)用意義展開廣泛而熱烈的討論，大量的論文散見于各種會計刊物，管理會計教材的內(nèi)容和體系也日臻完善，同國外會計學(xué)界也廣泛地開展了有關(guān)管理會計論題的國際交流。于是，我國管理會計理論研究呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，但是，只要我們稍加審視，就會發(fā)現(xiàn)在這繁榮景象的背后卻存在一些值得注意的問題，出現(xiàn)“繁榮中的窘困”現(xiàn)象。雖然對管理會計的討論很熱烈，但是，基本上屬于從概念到概念，在概念或定義上喋喋不休、空發(fā)議論，研究的出發(fā)點往往不是問題導(dǎo)向，而是空洞的概念，既解釋不了管理會計現(xiàn)象，更談不上解決實際問題了（8）。
與此同時，借助于國際交流和信息傳遞的便利條件，會計學(xué)術(shù)界始終沒有擺脫引進西方管理會計理論的慣性。幾乎西方管理會計一出現(xiàn)新理論或方法，馬上會同步引進到我國。這本身應(yīng)該是一件好事，追蹤學(xué)科發(fā)展前沿非常必要。問題在于很多人做同樣的重復(fù)勞動。雖然每年發(fā)表眾多的管理會計研究文章，但是，具有原創(chuàng)性或研究性的卻寥寥無幾（9）。90年代以來，雖然有許多文章倡導(dǎo)案例研究或經(jīng)驗研究方法，但是，也只是停留在“倡導(dǎo)”的層面上，沒有落實到實踐中來。盡管中國會計學(xué)會很重視這個問題，但是，由于沒有解決學(xué)術(shù)評價機制問題，終究難以真正解決這個問題（10）。
三、管理會計的展望與啟示
從總體上說，20世紀管理會計的主題基本上圍繞著企業(yè)價值增值而展開。它只能揭示企業(yè)實現(xiàn)價值增值的結(jié)果，難以揭示價值增值的原因以及價值增值能持續(xù)多久。在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（CoreCompetence）。企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價值增值。因此，21世紀管理會計的主題應(yīng)該從企業(yè)價值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植（胡玉明，2001）。核心能力對企業(yè)組織及其人力資源具有高度的依賴性，21世紀管理會計將“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也就是未來管理會計研究的方向。
管理會計具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動研究管理會計問題。我國管理會計研究應(yīng)立足于我國企業(yè)實踐，超越“就會計論會計”的局限，應(yīng)用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實踐需要解決的問題，總結(jié)企業(yè)管理會計實踐經(jīng)驗。圍繞核心能力的培植，“立足中國企業(yè)實踐，追蹤和借鑒國際經(jīng)驗”，以實踐為基礎(chǔ)的研究（Practice-basedResearch）將成為我國管理會計研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向。今后我國管理會計的研究重點就是對管理會計實踐的研究，通過研究找到一個能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實踐的管理會計理論與方法?？傊?，我們倡導(dǎo)“研究問題的本土化，研究方法和研究范式的國際化”。
參考文獻：
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24、杜昂：《冶金財會實踐與探索》，冶金工業(yè)出版社1998年版。
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26、劉漢章：《以“模擬市場核算，實行成本否決”為核心，走集約化經(jīng)營的道路》，《理論學(xué)習(xí)參考》1996年第10期。
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28、余緒纓：《余緒纓學(xué)術(shù)文集》，遼寧人民出版社2000年版。
29、李天民：《管理會計研究》，立信會計出版社1994年版。
30、Robert S.Kaplan and Anthony A.Atkinson：Advanced ManagementAccounting（3rd Edition），清華大學(xué)出版社，Prentice Hall，1998.
（編輯：程瑞川）
注釋：
（1）本文的基本立足點是成本會計是管理會計的前身。因此，管理會計涵蓋成本會計。為了行文方便，統(tǒng)稱“管理會計”。如果把管理會計定位于側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，那么，“會計一開始就是以服務(wù)于經(jīng)營管理為目的而產(chǎn)生的”（費文星，1990）。由此，會計一開始就是現(xiàn)在人們所說的“管理會計”。但是，本文對20世紀以前的“管理會計”存而不論。
（2）1957年更名為全國會計師協(xié)會。
（3）在國外，以Cost Accounting或ManagementAccounting或Cost andManagementAccounting命名的著作在內(nèi)容上沒有顯著差別。
（4）卡普蘭在《高級管理會計》（第三版）將數(shù)學(xué)分析方法的應(yīng)用降到最低限度。由此我們不難看出擅長且曾經(jīng)極力倡導(dǎo)數(shù)學(xué)分析方法的卡普蘭在管理會計研究中的觀念轉(zhuǎn)變。
（5）管理會計無論是追求“效率”還是“效益”，只不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不同而已，其本質(zhì)都一樣。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”，而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。因此，無論是追求效率還是追求效益，管理會計都是圍繞“效益”而展開。
（6）1984年以后我國已經(jīng)開始重視市場體制的建設(shè)，為什么國家還會在1984年和1986年分別頒布《國營企業(yè)成本管理條例》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》呢？因為當(dāng)時我國正實行企業(yè)利潤留成制度、利潤包干、第一步“利改稅”和第二步“利改稅”，以及在全國范圍內(nèi)的國營企業(yè)中普遍推廣承包制等經(jīng)濟責(zé)任制。所有這些都要求國家對企業(yè)成本管理活動進行統(tǒng)一的規(guī)范。因此，《國營企業(yè)成本管理條例》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》可以視為國家為配合企業(yè)改革和稅制改革而建立的企業(yè)成本管理制度。
（7）原以為這篇文章必是根據(jù)美國的資料寫成的，經(jīng)與作者汪慕恒先生聯(lián)系，證實該文乃是汪慕恒先生獨立思考的產(chǎn)物。
（8）大量的文章集中討論管理會計對象、理論體系、能否獨立成科、是否適應(yīng)我國企業(yè)以及管理會計與財務(wù)管理關(guān)系等等問題上。這些文章往往是“大題小做”，甚至“大題無做”。
（9）作者本人一直在反省自己，好在文章不多，不至于制造更多“文字垃圾”。但是，當(dāng)作者看到時至今日，還有許多沒有新意的“淺論”或“初探”式的文章不斷“出籠”時，內(nèi)心還是充滿憂慮。因此，作者提出“研究成果”包括發(fā)表在雜志上和發(fā)表在市場上的成果兩類。作者更重視發(fā)表在市場上的成果即通過推演管理會計理念，借助企業(yè)的力量，介入企業(yè)管理實踐，提升我國企業(yè)管理水平。
（10）因為許多管理會計理論研究者還需要評職稱。案例研究或經(jīng)驗研究需要耗費大量時間，一年半載未必能發(fā)表一篇論文。而我國評職稱注重論文數(shù)量而不是質(zhì)量。
編后語：
作為管理科學(xué)重要組成部分的管理會計，在微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有廣泛的應(yīng)用前景，其作用與影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運行的全過程中，是現(xiàn)代企業(yè)實施科學(xué)管理的有效工具。尤其是在經(jīng)濟全球化的過程中，現(xiàn)代管理會計在企業(yè)中的作用將會直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，科學(xué)地應(yīng)用和實施管理會計，對于企業(yè)在激烈的市場競爭中取得成功，具有極為重要的現(xiàn)實意義?；诖耍究瘡慕衲甑谝黄陂_始，開設(shè)“管理會計”專欄，其目的一是推動現(xiàn)代管理會計學(xué)科體系的建設(shè)，密切關(guān)注全球管理會計發(fā)展的最新動態(tài)，結(jié)合我國的具體實踐，建立適合于我國國情的現(xiàn)代管理會計學(xué)科體系；二是積極推動管理會計在實踐中的應(yīng)用。目前，管理會計在實踐中的推廣應(yīng)用還不普及，影響的因素是多方面的，其中理論與實踐的結(jié)合不緊是管理會計應(yīng)用效果不理想的重要原因。我們希望從事管理會計研究的學(xué)者，能將各自的研究成果在實踐中認真地加以推廣和應(yīng)用，只有這樣管理會計才能具有生命力。（完）
（二）改革開放之后的我國管理會計
1978年之后，我國進入了改革開放時期。在20多年的企業(yè)改革過程中，從利潤留成、盈虧包干，到實行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制，以至進行企業(yè)股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點，整個改革思路都是沿著對企業(yè)放權(quán)讓利這個中心進行的。其實質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開的企業(yè)改革，為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營者積極性、能動性的發(fā)揮提供了契機，也取得了一定的成效。同時，政府在一定程度上對市場功能進行了培育，市場機制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場變化并有一定活力的國有企業(yè)涌現(xiàn)出來，并把目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責(zé)任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計體系。80年代末，與經(jīng)濟責(zé)任制配套，許多企業(yè)實行了責(zé)任會計、廠內(nèi)銀行，由此，我國責(zé)任會計進入一個高潮期（喬彥軍，1997）。不過，與我國經(jīng)濟體制改革相適應(yīng)，90年代以前的管理會計應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，沒有明顯的市場特征。進入90年代后，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破，河北邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場，成本否決”可謂管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的典范（劉漢章，1996）。作業(yè)成本計算也開始在我國企業(yè)運用（王平心，2001）。
我們應(yīng)該看到管理會計不具有強制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求來自何方？在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，外部政策驅(qū)動是企業(yè)應(yīng)用管理會計的重要特征。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，市場競爭的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動力是管理會計產(chǎn)生、發(fā)展和倍受重視的源泉。
（三）我國管理會計理論研究的“窘困”現(xiàn)象
從70年代末期開始，適應(yīng)改革開放的形勢，我國會計學(xué)術(shù)界以極大的熱情，對西方管理會計進行了大量的引進、消化、吸收工作，出版了大量的管理會計教材。這些教材對于普及管理會計理論與方法起了重要作用。80年代初期和中期，我國會計學(xué)術(shù)界曾對中西方管理會計在我國的借鑒和應(yīng)用意義展開廣泛而熱烈的討論，大量的論文散見于各種會計刊物，管理會計教材的內(nèi)容和體系也日臻完善，同國外會計學(xué)界也廣泛地開展了有關(guān)管理會計論題的國際交流。于是，我國管理會計理論研究呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，但是，只要我們稍加審視，就會發(fā)現(xiàn)在這繁榮景象的背后卻存在一些值得注意的問題，出現(xiàn)“繁榮中的窘困”現(xiàn)象。雖然對管理會計的討論很熱烈，但是，基本上屬于從概念到概念，在概念或定義上喋喋不休、空發(fā)議論，研究的出發(fā)點往往不是問題導(dǎo)向，而是空洞的概念，既解釋不了管理會計現(xiàn)象，更談不上解決實際問題了（8）。
與此同時，借助于國際交流和信息傳遞的便利條件，會計學(xué)術(shù)界始終沒有擺脫引進西方管理會計理論的慣性。幾乎西方管理會計一出現(xiàn)新理論或方法，馬上會同步引進到我國。這本身應(yīng)該是一件好事，追蹤學(xué)科發(fā)展前沿非常必要。問題在于很多人做同樣的重復(fù)勞動。雖然每年發(fā)表眾多的管理會計研究文章，但是，具有原創(chuàng)性或研究性的卻寥寥無幾（9）。90年代以來，雖然有許多文章倡導(dǎo)案例研究或經(jīng)驗研究方法，但是，也只是停留在“倡導(dǎo)”的層面上，沒有落實到實踐中來。盡管中國會計學(xué)會很重視這個問題，但是，由于沒有解決學(xué)術(shù)評價機制問題，終究難以真正解決這個問題（10）。
三、管理會計的展望與啟示
從總體上說，20世紀管理會計的主題基本上圍繞著企業(yè)價值增值而展開。它只能揭示企業(yè)實現(xiàn)價值增值的結(jié)果，難以揭示價值增值的原因以及價值增值能持續(xù)多久。在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（CoreCompetence）。企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價值增值。因此，21世紀管理會計的主題應(yīng)該從企業(yè)價值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植（胡玉明，2001）。核心能力對企業(yè)組織及其人力資源具有高度的依賴性，21世紀管理會計將“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也就是未來管理會計研究的方向。
管理會計具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動研究管理會計問題。我國管理會計研究應(yīng)立足于我國企業(yè)實踐，超越“就會計論會計”的局限，應(yīng)用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實踐需要解決的問題，總結(jié)企業(yè)管理會計實踐經(jīng)驗。圍繞核心能力的培植，“立足中國企業(yè)實踐，追蹤和借鑒國際經(jīng)驗”，以實踐為基礎(chǔ)的研究（Practice-basedResearch）將成為我國管理會計研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向。今后我國管理會計的研究重點就是對管理會計實踐的研究，通過研究找到一個能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實踐的管理會計理論與方法?？傊?，我們倡導(dǎo)“研究問題的本土化，研究方法和研究范式的國際化”。
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13、M. Bromwich and A. Bhimani， MANAGEMENT ACCOUNTING： EVOLUTION REVOLUTION， London ， CIMA， 1989.
14、Robert W. Scapens， MANAGEMENT ACCOUNTING： A REVIEW OF CONTEMPORARY DEVELOPMENTS， World Publishing Corp， 1991.
15、Anthony A.Atkinson， Ramji Balakrishnan， Peter Booth， Jane M.Cote，Tom Groot，Teemu Malmi， Hanno Roberts， Enrico Uliana， Anne Wu， New Directions in Management Accounting Research，Journal of Management Accounting Research， Volume 9，1997， PP64-108.
16、胡玉明：《作業(yè)管理與企業(yè)管理思維的創(chuàng)新》，《中國經(jīng)濟問題》1998年第5期。
17、葛家澍：《論會計理論的繼承性》，《廈門大學(xué)學(xué)報》1981年第3期。
18、Michael D .Shields，Research in Management Accounting by North Americans in the 1990s，Journal of Management Accounting Research，Volume 9，1997， PP3-61.
19、Robert S .Kaplan and David P .Norton，THE BALANCED SCORECARD： TRANSLATING STRATEGY INTO ACTION，Harvard Business School Press， 1996.
20、Robert S.Kaplan and David P. Norton， THE FOCUSED ORGANIZATION：HOW BALANCED COMPANIES THRIVE IN THE NEW BUSINESS ENVIRONMENT， Harvard Business School Press， 2001.
21、胡玉明：《中國企業(yè)成本管理的制度變遷與解釋：1949——1999》，《中國會計與財務(wù)問題國際研討會論文集》，中國財政經(jīng)濟出版社2002年版。
22、姜開齊：《關(guān)于車間成本核算問題的研究》，《新會計》1951年第11期。
23、謝咸臨：《介紹天津劉長福小組的經(jīng)濟核算經(jīng)驗》，《工業(yè)會計》1952年第9期。
24、杜昂：《冶金財會實踐與探索》，冶金工業(yè)出版社1998年版。
25、喬彥軍：《為什么國有企業(yè)在應(yīng)用管理會計上乏力》，《會計研究》1997年第4期。
26、劉漢章：《以“模擬市場核算，實行成本否決”為核心，走集約化經(jīng)營的道路》，《理論學(xué)習(xí)參考》1996年第10期。
27、王平心：《作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001年版。
28、余緒纓：《余緒纓學(xué)術(shù)文集》，遼寧人民出版社2000年版。
29、李天民：《管理會計研究》，立信會計出版社1994年版。
30、Robert S.Kaplan and Anthony A.Atkinson：Advanced ManagementAccounting（3rd Edition），清華大學(xué)出版社，Prentice Hall，1998.
（編輯：程瑞川）
注釋：
（1）本文的基本立足點是成本會計是管理會計的前身。因此，管理會計涵蓋成本會計。為了行文方便，統(tǒng)稱“管理會計”。如果把管理會計定位于側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，那么，“會計一開始就是以服務(wù)于經(jīng)營管理為目的而產(chǎn)生的”（費文星，1990）。由此，會計一開始就是現(xiàn)在人們所說的“管理會計”。但是，本文對20世紀以前的“管理會計”存而不論。
（2）1957年更名為全國會計師協(xié)會。
（3）在國外，以Cost Accounting或ManagementAccounting或Cost andManagementAccounting命名的著作在內(nèi)容上沒有顯著差別。
（4）卡普蘭在《高級管理會計》（第三版）將數(shù)學(xué)分析方法的應(yīng)用降到最低限度。由此我們不難看出擅長且曾經(jīng)極力倡導(dǎo)數(shù)學(xué)分析方法的卡普蘭在管理會計研究中的觀念轉(zhuǎn)變。
（5）管理會計無論是追求“效率”還是“效益”，只不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不同而已，其本質(zhì)都一樣。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”，而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。因此，無論是追求效率還是追求效益，管理會計都是圍繞“效益”而展開。
（6）1984年以后我國已經(jīng)開始重視市場體制的建設(shè)，為什么國家還會在1984年和1986年分別頒布《國營企業(yè)成本管理條例》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》呢？因為當(dāng)時我國正實行企業(yè)利潤留成制度、利潤包干、第一步“利改稅”和第二步“利改稅”，以及在全國范圍內(nèi)的國營企業(yè)中普遍推廣承包制等經(jīng)濟責(zé)任制。所有這些都要求國家對企業(yè)成本管理活動進行統(tǒng)一的規(guī)范。因此，《國營企業(yè)成本管理條例》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》可以視為國家為配合企業(yè)改革和稅制改革而建立的企業(yè)成本管理制度。
（7）原以為這篇文章必是根據(jù)美國的資料寫成的，經(jīng)與作者汪慕恒先生聯(lián)系，證實該文乃是汪慕恒先生獨立思考的產(chǎn)物。
（8）大量的文章集中討論管理會計對象、理論體系、能否獨立成科、是否適應(yīng)我國企業(yè)以及管理會計與財務(wù)管理關(guān)系等等問題上。這些文章往往是“大題小做”，甚至“大題無做”。
（9）作者本人一直在反省自己，好在文章不多，不至于制造更多“文字垃圾”。但是，當(dāng)作者看到時至今日，還有許多沒有新意的“淺論”或“初探”式的文章不斷“出籠”時，內(nèi)心還是充滿憂慮。因此，作者提出“研究成果”包括發(fā)表在雜志上和發(fā)表在市場上的成果兩類。作者更重視發(fā)表在市場上的成果即通過推演管理會計理念，借助企業(yè)的力量，介入企業(yè)管理實踐，提升我國企業(yè)管理水平。
（10）因為許多管理會計理論研究者還需要評職稱。案例研究或經(jīng)驗研究需要耗費大量時間，一年半載未必能發(fā)表一篇論文。而我國評職稱注重論文數(shù)量而不是質(zhì)量。
編后語：
作為管理科學(xué)重要組成部分的管理會計，在微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有廣泛的應(yīng)用前景，其作用與影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運行的全過程中，是現(xiàn)代企業(yè)實施科學(xué)管理的有效工具。尤其是在經(jīng)濟全球化的過程中，現(xiàn)代管理會計在企業(yè)中的作用將會直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，科學(xué)地應(yīng)用和實施管理會計，對于企業(yè)在激烈的市場競爭中取得成功，具有極為重要的現(xiàn)實意義?；诖耍究瘡慕衲甑谝黄陂_始，開設(shè)“管理會計”專欄，其目的一是推動現(xiàn)代管理會計學(xué)科體系的建設(shè)，密切關(guān)注全球管理會計發(fā)展的最新動態(tài)，結(jié)合我國的具體實踐，建立適合于我國國情的現(xiàn)代管理會計學(xué)科體系；二是積極推動管理會計在實踐中的應(yīng)用。目前，管理會計在實踐中的推廣應(yīng)用還不普及，影響的因素是多方面的，其中理論與實踐的結(jié)合不緊是管理會計應(yīng)用效果不理想的重要原因。我們希望從事管理會計研究的學(xué)者，能將各自的研究成果在實踐中認真地加以推廣和應(yīng)用，只有這樣管理會計才能具有生命力。（完）