第六章 對(duì)外投資的核算
知識(shí)點(diǎn)講解
對(duì)外投資包括短期投資和長(zhǎng)期投資
一、短期投資核算
詳細(xì)內(nèi)容
（一）初始投資成本的確定
初始投資成本是指取得短期投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但是以宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。
（二）短期投資的賬務(wù)處理
1、短期投資取得的核算
2、短期投資收益的核算
3、短期投資處置的核算
（三）短期投資期末計(jì)價(jià)
成本與市價(jià)孰低法
計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備分別按投資總額、投資類別和單項(xiàng)投資計(jì)提?！ ?BR> 二、長(zhǎng)期債權(quán)投資核算
詳細(xì)內(nèi)容
長(zhǎng)期債權(quán)投資包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。
（一）長(zhǎng)期債券投資核算的基本賬戶
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用）
（二）債券投資取得的賬務(wù)處理
1、面值購(gòu)入
2、溢價(jià)購(gòu)入——票面利率高于市場(chǎng)利率
3、折價(jià)購(gòu)入——票面利率低于市場(chǎng)利率
（三）債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷
直線攤銷法：將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)按債券的償還期平均攤銷。
實(shí)際利率法：按照各期債券賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算的利息與按票面利率和面值計(jì)算的利息二者的差額確定債券溢價(jià)、折價(jià)的各期攤銷額。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）成本法
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）（P206，例6-19）
（二）權(quán)益法
1、賬戶設(shè)置
長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
——股權(quán)投資差額
——損益調(diào)整
2、股權(quán)投資差額：采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。
股權(quán)投資差額是初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。
股權(quán)投資差額的攤銷計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
3、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值需要作相應(yīng)調(diào)整。
被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)以投資賬面價(jià)值減至零為限。（P213，例6-22）
四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
詳細(xì)內(nèi)容
借：投資收益——計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
1.長(zhǎng)期股票投資采用權(quán)益法核算，企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：（C）
A、借：“現(xiàn)金”賬戶
貸：“投資收益”賬戶
B、借：“銀行存款”賬戶
貸：“投資收益”賬戶
C、借：“現(xiàn)金”賬戶
貸：“長(zhǎng)期投資”賬戶
D、借：“長(zhǎng)期投資”賬戶
貸：“投資收益”賬戶
2.長(zhǎng)期債券投資購(gòu)入的企業(yè)債券，應(yīng)按成本入賬，債券的成本包括：（C ）
A、實(shí)際支付債券買價(jià)（不包括應(yīng)計(jì)利息）
B、實(shí)際支付債券買價(jià)（包括應(yīng)計(jì)利息）
C、實(shí)際支付債券買價(jià)（不包括應(yīng)計(jì)利息）和支付的交易費(fèi)用
D、實(shí)際支付債券買價(jià)（包括應(yīng)計(jì)利息）和支付的交易費(fèi)用
3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資的計(jì)價(jià)方法有：（BD ）
A、權(quán)益法
B、成本法
C、市價(jià)法
D、成本與市價(jià)孰低法
E、計(jì)劃成本法
4.資料：某企業(yè)發(fā)生下列有關(guān)債券投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2000年1月1日在證券市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)A公司發(fā)行的年利率為12%、期限為2年的債券，面值為200000元，實(shí)際支付210000元。
（2）該企業(yè)每年12月31日結(jié)算應(yīng)收利息一次，債券溢價(jià)采用直線法攤銷法進(jìn)行攤銷。
（3）2002年1月1日，該項(xiàng)債券到期收回債券的本金和利息。
要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。
答：
（1）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（面值） 200000
-債券投資（溢價(jià)） 10000
貸：銀行存款 210000
（2）借：應(yīng)收利息 24000
貸：投資收益-債券利息收入 19000
長(zhǎng)期債權(quán)投資-債債券投資（溢價(jià)） 5000
（3）借：銀行存款 248000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（面值） 200000
-債券投資（溢價(jià)） 48000
5.甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股票投資，于2001年初以銀行存款6000000元購(gòu)入乙公司股票（普通股）的15%.乙公司當(dāng)年獲凈利300000元，從中發(fā)放現(xiàn)金股利80000元。
要求：采用成本法編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（1）購(gòu)入股票；
（2）收到乙公司發(fā)放股利存入銀行。
答：
（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（投資成本） 6000000
貸：銀行存款 6000000
（2）借：銀行存款 12000
貸：投資收益 12000
知識(shí)點(diǎn)講解
對(duì)外投資包括短期投資和長(zhǎng)期投資
一、短期投資核算
詳細(xì)內(nèi)容
（一）初始投資成本的確定
初始投資成本是指取得短期投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但是以宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。
（二）短期投資的賬務(wù)處理
1、短期投資取得的核算
2、短期投資收益的核算
3、短期投資處置的核算
（三）短期投資期末計(jì)價(jià)
成本與市價(jià)孰低法
計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備分別按投資總額、投資類別和單項(xiàng)投資計(jì)提?！ ?BR> 二、長(zhǎng)期債權(quán)投資核算
詳細(xì)內(nèi)容
長(zhǎng)期債權(quán)投資包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。
（一）長(zhǎng)期債券投資核算的基本賬戶
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用）
（二）債券投資取得的賬務(wù)處理
1、面值購(gòu)入
2、溢價(jià)購(gòu)入——票面利率高于市場(chǎng)利率
3、折價(jià)購(gòu)入——票面利率低于市場(chǎng)利率
（三）債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷
直線攤銷法：將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)按債券的償還期平均攤銷。
實(shí)際利率法：按照各期債券賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算的利息與按票面利率和面值計(jì)算的利息二者的差額確定債券溢價(jià)、折價(jià)的各期攤銷額。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）成本法
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）（P206，例6-19）
（二）權(quán)益法
1、賬戶設(shè)置
長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
——股權(quán)投資差額
——損益調(diào)整
2、股權(quán)投資差額：采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。
股權(quán)投資差額是初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。
股權(quán)投資差額的攤銷計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
3、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值需要作相應(yīng)調(diào)整。
被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)以投資賬面價(jià)值減至零為限。（P213，例6-22）
四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
詳細(xì)內(nèi)容
借：投資收益——計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
1.長(zhǎng)期股票投資采用權(quán)益法核算，企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：（C）
A、借：“現(xiàn)金”賬戶
貸：“投資收益”賬戶
B、借：“銀行存款”賬戶
貸：“投資收益”賬戶
C、借：“現(xiàn)金”賬戶
貸：“長(zhǎng)期投資”賬戶
D、借：“長(zhǎng)期投資”賬戶
貸：“投資收益”賬戶
2.長(zhǎng)期債券投資購(gòu)入的企業(yè)債券，應(yīng)按成本入賬，債券的成本包括：（C ）
A、實(shí)際支付債券買價(jià)（不包括應(yīng)計(jì)利息）
B、實(shí)際支付債券買價(jià)（包括應(yīng)計(jì)利息）
C、實(shí)際支付債券買價(jià)（不包括應(yīng)計(jì)利息）和支付的交易費(fèi)用
D、實(shí)際支付債券買價(jià)（包括應(yīng)計(jì)利息）和支付的交易費(fèi)用
3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資的計(jì)價(jià)方法有：（BD ）
A、權(quán)益法
B、成本法
C、市價(jià)法
D、成本與市價(jià)孰低法
E、計(jì)劃成本法
4.資料：某企業(yè)發(fā)生下列有關(guān)債券投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2000年1月1日在證券市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)A公司發(fā)行的年利率為12%、期限為2年的債券，面值為200000元，實(shí)際支付210000元。
（2）該企業(yè)每年12月31日結(jié)算應(yīng)收利息一次，債券溢價(jià)采用直線法攤銷法進(jìn)行攤銷。
（3）2002年1月1日，該項(xiàng)債券到期收回債券的本金和利息。
要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。
答：
（1）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（面值） 200000
-債券投資（溢價(jià)） 10000
貸：銀行存款 210000
（2）借：應(yīng)收利息 24000
貸：投資收益-債券利息收入 19000
長(zhǎng)期債權(quán)投資-債債券投資（溢價(jià)） 5000
（3）借：銀行存款 248000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（面值） 200000
-債券投資（溢價(jià)） 48000
5.甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股票投資，于2001年初以銀行存款6000000元購(gòu)入乙公司股票（普通股）的15%.乙公司當(dāng)年獲凈利300000元，從中發(fā)放現(xiàn)金股利80000元。
要求：采用成本法編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（1）購(gòu)入股票；
（2）收到乙公司發(fā)放股利存入銀行。
答：
（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（投資成本） 6000000
貸：銀行存款 6000000
（2）借：銀行存款 12000
貸：投資收益 12000