第四章 （財(cái)政）資產(chǎn)的核算
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
一、財(cái)政資產(chǎn)
財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款、暫付款、與下級(jí)往來(lái)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等都屬于財(cái)政資產(chǎn)。財(cái)政資產(chǎn)的所有權(quán)和支配權(quán)屬于各級(jí)政府。
■例1、財(cái)政資產(chǎn)包括有「ABDE」。
A、貨幣資金 B、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)
C、暫收及應(yīng)付款項(xiàng) D、預(yù)撥款項(xiàng) E、財(cái)政有償資金債權(quán)
自考王學(xué)軍解答提示：財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。貨幣資金屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款。其中國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款又共同構(gòu)成財(cái)政性存款。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括暫付款、與下級(jí)往來(lái)。暫收及應(yīng)付款項(xiàng)屬于財(cái)政負(fù)債。預(yù)撥款項(xiàng)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。財(cái)政有償資金債權(quán)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及由于壞賬核銷(xiāo)而產(chǎn)生的待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金。如果單純地說(shuō)財(cái)政周轉(zhuǎn)金，不宜作為資產(chǎn)。
■例2、財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政「A」的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。
A、掌管或者控制 B、擁有或者控制
C、掌管或者擁有 D、擁有或者使用
自考王學(xué)軍解答提示：財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。概念中的動(dòng)詞一定要特別關(guān)注。
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二、 財(cái)政性存款的核算
財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表政府掌管的財(cái)政資金，包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門(mén)，并且由財(cái)政會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，由國(guó)庫(kù)統(tǒng)一收付。國(guó)庫(kù)存款包括財(cái)政會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。其他財(cái)政存款包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款及部分由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款。＃＃注意：其他財(cái)政存款一般包括3項(xiàng)內(nèi)容：1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金；2、未設(shè)國(guó)庫(kù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算資金存款；3、專(zhuān)用基金存款。
財(cái)政會(huì)計(jì)（總預(yù)算會(huì)計(jì)）在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
一、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門(mén)掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。
二、嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。財(cái)政部門(mén)的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開(kāi)立存款賬戶。不得在國(guó)家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。
三、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃的撥款。
四、轉(zhuǎn)賬結(jié)算。總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種會(huì)計(jì)憑證不得用以提取現(xiàn)金。
五、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。（2003下全簡(jiǎn)答26）
賬戶設(shè)置：
國(guó)庫(kù)存款
1、本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。
2、本科目借方登記國(guó)庫(kù)存款增加數(shù)；貸方登記國(guó)庫(kù)存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。
3、總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬。收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫(kù)款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬。
4、本科目可分一般預(yù)算和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。
其他財(cái)政存款
1、本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款等。
2、本科目借方記其他財(cái)政存款增加數(shù)；貸方記其他財(cái)政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。
3、總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報(bào)來(lái)的收入日?qǐng)?bào)表或銀行收款通知入賬?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)支付其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。
4、為便于分類(lèi)管理，“其他財(cái)政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。
■例1、財(cái)政性存款的核算：江蘇省淮安市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
⑴ 收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日預(yù)算收入500萬(wàn)元。根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：國(guó)庫(kù)存款 5000000
貸：一般預(yù)算收入 5000000
如果是收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日基金預(yù)算收入500萬(wàn)元。則編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：國(guó)庫(kù)存款 5000000
貸：基金預(yù)算收入 5000000
⑵ 收到上級(jí)財(cái)政部門(mén)所撥付的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100萬(wàn)元，根據(jù)銀行收款通知編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他財(cái)政存款 1000000
貸：專(zhuān)用基金收入 1000000
“糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”是教材中出現(xiàn)的指名道姓的專(zhuān)用基金。
⑶ 向市衛(wèi)生局預(yù)撥下年度衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的“撥款憑證回單”編制會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
如果題目中沒(méi)有明確預(yù)撥二字，除非題目直接指出撥付的是本期經(jīng)費(fèi)，一般也是作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)處理。比如教材59頁(yè)的例題3：
向市教委撥付教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的“撥款憑證回單”編制會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 180000
貸：國(guó)庫(kù)存款 180000
■例2、其他財(cái)政存款包括有「AB」。
A、各級(jí)財(cái)政專(zhuān)用基金資金 B、各級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金
C、各級(jí)財(cái)政調(diào)入資金 D、各級(jí)財(cái)政上級(jí)補(bǔ)助
E、各級(jí)財(cái)政下級(jí)上解收入
自考王學(xué)軍解答提示：財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表政府掌管的財(cái)政資金，包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。國(guó)庫(kù)存款包括財(cái)政會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。其他財(cái)政存款包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款及部分由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款。
例3、財(cái)政會(huì)計(jì)管理財(cái)政性存款的原則：「ABCDE」。
A、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度 B、嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶
C、執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥 D、轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金
E、在存款余額內(nèi)支付，不得透支
自考王學(xué)軍解答提示：財(cái)政會(huì)計(jì)管理財(cái)政性存款的原則以容易考答題。
■例4、財(cái)政會(huì)計(jì)中作為貨幣進(jìn)行管理的有：「ABDE」。
A、國(guó)庫(kù)存款 B、其他財(cái)政存款
C、銀行存款 D、有價(jià)證券
E、在途款
自考王學(xué)軍解答提示：貨幣資金屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款。銀行存款不屬于財(cái)政會(huì)計(jì)的范疇。在財(cái)政會(huì)計(jì)的科目表中也沒(méi)有銀行存款科目，但是在行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)中都要求設(shè)置銀行存款科目。
■例5、財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于「C」。
A.國(guó)庫(kù) B.上級(jí)財(cái)政部門(mén) C.同級(jí)財(cái)政部門(mén) D.下級(jí)財(cái)政部門(mén)
自考王學(xué)軍解答提示：財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)。
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三、有價(jià)證券的核算
有價(jià)證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)債。各級(jí)財(cái)政只能用財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定由地方各級(jí)政府購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券。有價(jià)證券按實(shí)際支付的價(jià)款記賬。有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金進(jìn)行保管。
為了核算有價(jià)證券，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。
有價(jià)證券
1、本科目核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。
2、購(gòu)入有價(jià)證券，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其兌付本金部分，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過(guò)有關(guān)收入科目核算。
3、本科目借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。
4、本科目應(yīng)按有價(jià)證券種類(lèi)和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。
提問(wèn)“有價(jià)證券”賬戶只反映本金數(shù)，那么利息收入應(yīng)如何反映？
自考王學(xué)軍解答提示：利息收入記入一般預(yù)算收入或者基金預(yù)算收入，取決于當(dāng)初動(dòng)用何種財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券。
自考王學(xué)軍核算舉例
■例1：某市財(cái)政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 動(dòng)用預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券20萬(wàn)元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證和國(guó)庫(kù)券收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：有價(jià)證券 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
⑵ 用以前年度基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券到期，收到兌付的本金30萬(wàn)元，利息15000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：國(guó)庫(kù)存款 315000
貸：有價(jià)證券 300000
基金預(yù)算收入 15000
教材錯(cuò)誤糾正：P61例2的分錄貸方應(yīng)該為“國(guó)庫(kù)存款”如下面情況：
某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的特種國(guó)債600000元，憑“財(cái)政庫(kù)款支付憑證”回單和特種國(guó)債收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄：
借：有價(jià)證券 600000
貸：國(guó)庫(kù)存款 600000
某不設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)財(cái)政所按照規(guī)定用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的特種國(guó)債600000元，憑“其他財(cái)政存款支付憑證”回單和特種國(guó)債收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄：
借：有價(jià)證券 600000
貸：其他財(cái)政存款 600000
■例2、各級(jí)財(cái)政只能用「C」購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定由地方各級(jí)政府購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券。
A、財(cái)政收入 B、財(cái)政支出
C、財(cái)政結(jié)余 D、財(cái)政撥款
自考王學(xué)軍解答提示：各級(jí)財(cái)政只能用財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定由地方各級(jí)政府購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券。從教材來(lái)看，財(cái)政結(jié)余主要包括預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余。
■例3、為了核算有價(jià)證券，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶。該賬戶「A」。
A、只核算本金，不核算利息收入 B、只核算利息收入，不核算本金
C、既核算本金，也核算利息收入 D、屬于負(fù)債類(lèi)
自考王學(xué)軍解答提示：我自己總結(jié)了“有價(jià)證券”賬戶的登記要領(lǐng)如下：1、本科目核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。2、購(gòu)入有價(jià)證券，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其兌付本金部分，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過(guò)有關(guān)收入科目核算。3、本科目借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。
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四、在途款的核算
由于庫(kù)款的報(bào)解需要一定的時(shí)間，年終就會(huì)存在國(guó)庫(kù)經(jīng)收處或者各級(jí)國(guó)庫(kù)已經(jīng)在年前收納，以及在清理期交納應(yīng)屬于決算年度收入的款項(xiàng)，但是尚未轉(zhuǎn)到支庫(kù)或者尚未報(bào)解到各該上級(jí)國(guó)庫(kù)的各種收入，這些款項(xiàng)稱(chēng)為在途款。對(duì)“在途款”科目的登記要求如下：
1.本科目核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過(guò)本科目過(guò)渡處理的資金數(shù)。
2.決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。
■例題：注意以下例題的區(qū)別
■例題1：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，收到屬于上年度的預(yù)算收入40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：一般預(yù)算收入 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
■例題2：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，收到屬于上年度的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：基金預(yù)算收入 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國(guó)庫(kù)
■例題3：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的日?qǐng)?bào)表，收回屬于上年度的某單位非包干專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：一般預(yù)算支出 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
■例題4：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的日?qǐng)?bào)表，收回屬于上年度的預(yù)撥某單位經(jīng)費(fèi)40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
■例題5：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，收到屬于上年度的省財(cái)政對(duì)本省的補(bǔ)助收入40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：補(bǔ)助收入 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
■例題6：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，收到屬于上年度的縣財(cái)政上解收入40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：上解收入 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
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五、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算
暫付及應(yīng)收款是預(yù)算往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)（采用“與下級(jí)往來(lái)”核算）以及對(duì)用款單位（預(yù)算單位）借墊款（采用“暫付款”核算）形成的債權(quán)。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。
注意點(diǎn)：暫付及應(yīng)收款項(xiàng)作為債權(quán)，應(yīng)對(duì)應(yīng)的不同債務(wù)人，正確采用會(huì)計(jì)科目核算。同時(shí)注意與下級(jí)往來(lái)的科目性質(zhì)以及在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方式。
暫付款 財(cái)政部門(mén)（債權(quán)人）→→→→預(yù)算單位（債務(wù)人）
與下級(jí)往來(lái) 上級(jí)財(cái)政部門(mén)（一般是債權(quán)人）→→→→下級(jí)財(cái)政部門(mén)（一般是債務(wù)人）
特別提示：暫付款、與下級(jí)往來(lái)在政府財(cái)政會(huì)計(jì)中屬于無(wú)償債權(quán)，無(wú)償債權(quán)指的是該項(xiàng)債權(quán)雖然債務(wù)人必須歸還，但是一般不需要債務(wù)人支付利息或者占用費(fèi)。
兩個(gè)科目的登記規(guī)則：
※暫付款
1.本科目核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。
2.借出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。
3.本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無(wú)余額。
4.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。
※與下級(jí)往來(lái)
1.本科目核算與下級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。
2.借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；本科目貸方余額，反映本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。
4.本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。
5.本科目是往來(lái)性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。
6.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門(mén)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。
[提問(wèn)]如果將暫付款和與下級(jí)往來(lái)都視為債權(quán)，那么二者的主要區(qū)別是什么？
[回答]這兩種債權(quán)的債務(wù)人不同，暫付款的債務(wù)人是各種預(yù)算單位，而與下級(jí)往來(lái)的債務(wù)人是下級(jí)財(cái)政部門(mén)。這兩項(xiàng)債權(quán)的還款人不同，是不能張冠李戴的。
■例題1：江蘇省淮安市財(cái)政在向市教育委員會(huì)發(fā)放緊急借款400000元，用于修建危險(xiǎn)校舍。憑有關(guān)支付憑證編制會(huì)計(jì)分錄。
自考王學(xué)軍解答提示：
借：暫付款 400000
貸：國(guó)庫(kù)存款 400000
■例題2：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會(huì)借款400000元全部轉(zhuǎn)為撥款。根據(jù)財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 400000
貸：暫付款 400000
■例題3：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會(huì)借款400000元的一半轉(zhuǎn)為撥款，另一半由市教育委員會(huì)歸還，并收入國(guó)庫(kù)。根據(jù)財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000
貸：暫付款 200000
借：國(guó)庫(kù)存款 200000
貸：暫付款 200000
■例題4：江蘇省淮安市財(cái)政部門(mén)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 向市教育局發(fā)放緊急借款20萬(wàn)元，用于修理危險(xiǎn)校舍。后來(lái)，經(jīng)批準(zhǔn)同意將其中的15萬(wàn)元轉(zhuǎn)作預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，另5萬(wàn)元由市教育局還回。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
① 發(fā)放借款時(shí)
借：暫付款 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
② 批轉(zhuǎn)預(yù)撥及收到還款時(shí)
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 150000
貸：暫付款 150000
借：國(guó)庫(kù)存款 50000
貸：暫付款 50000
⑵ 同意下屬盱眙縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金30萬(wàn)元。根據(jù)“借款申請(qǐng)書(shū)”及有關(guān)付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：與下級(jí)往來(lái) 300000
貸：國(guó)庫(kù)存款 300000
⑶ 將上面借給盱眙縣財(cái)政局款項(xiàng)中的20萬(wàn)元作為對(duì)該縣的補(bǔ)助，其余10萬(wàn)元由其歸還并收回。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：補(bǔ)助支出 200000
貸：與下級(jí)往來(lái) 200000
借：國(guó)庫(kù)存款 100000
貸：與下級(jí)往來(lái) 100000
[提問(wèn)]以上例題中所反映的債權(quán)，不管是暫付款還是與下級(jí)往來(lái)都是被債務(wù)人占用的資金，為什么以上例題中不涉及資金占用費(fèi)或利息問(wèn)題？
[回答]一般認(rèn)為通過(guò)“暫付款”或“與下級(jí)往來(lái)”賬戶核算的資金往往是被無(wú)償占用的債權(quán)資金，如果是屬于有償使用的財(cái)政資金則應(yīng)通過(guò)其他有關(guān)賬戶（財(cái)政周轉(zhuǎn)金）核算。
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一、財(cái)政資產(chǎn)
財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款、暫付款、與下級(jí)往來(lái)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等都屬于財(cái)政資產(chǎn)。財(cái)政資產(chǎn)的所有權(quán)和支配權(quán)屬于各級(jí)政府。
■例1、財(cái)政資產(chǎn)包括有「ABDE」。
A、貨幣資金 B、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)
C、暫收及應(yīng)付款項(xiàng) D、預(yù)撥款項(xiàng) E、財(cái)政有償資金債權(quán)
自考王學(xué)軍解答提示：財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。貨幣資金屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款。其中國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款又共同構(gòu)成財(cái)政性存款。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括暫付款、與下級(jí)往來(lái)。暫收及應(yīng)付款項(xiàng)屬于財(cái)政負(fù)債。預(yù)撥款項(xiàng)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。財(cái)政有償資金債權(quán)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及由于壞賬核銷(xiāo)而產(chǎn)生的待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金。如果單純地說(shuō)財(cái)政周轉(zhuǎn)金，不宜作為資產(chǎn)。
■例2、財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政「A」的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。
A、掌管或者控制 B、擁有或者控制
C、掌管或者擁有 D、擁有或者使用
自考王學(xué)軍解答提示：財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。概念中的動(dòng)詞一定要特別關(guān)注。
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二、 財(cái)政性存款的核算
財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表政府掌管的財(cái)政資金，包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門(mén)，并且由財(cái)政會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，由國(guó)庫(kù)統(tǒng)一收付。國(guó)庫(kù)存款包括財(cái)政會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。其他財(cái)政存款包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款及部分由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款。＃＃注意：其他財(cái)政存款一般包括3項(xiàng)內(nèi)容：1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金；2、未設(shè)國(guó)庫(kù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算資金存款；3、專(zhuān)用基金存款。
財(cái)政會(huì)計(jì)（總預(yù)算會(huì)計(jì)）在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
一、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門(mén)掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。
二、嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。財(cái)政部門(mén)的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開(kāi)立存款賬戶。不得在國(guó)家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。
三、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃的撥款。
四、轉(zhuǎn)賬結(jié)算。總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種會(huì)計(jì)憑證不得用以提取現(xiàn)金。
五、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。（2003下全簡(jiǎn)答26）
賬戶設(shè)置：
國(guó)庫(kù)存款
1、本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。
2、本科目借方登記國(guó)庫(kù)存款增加數(shù)；貸方登記國(guó)庫(kù)存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。
3、總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬。收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫(kù)款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬。
4、本科目可分一般預(yù)算和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。
其他財(cái)政存款
1、本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款等。
2、本科目借方記其他財(cái)政存款增加數(shù)；貸方記其他財(cái)政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。
3、總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報(bào)來(lái)的收入日?qǐng)?bào)表或銀行收款通知入賬?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)支付其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。
4、為便于分類(lèi)管理，“其他財(cái)政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。
■例1、財(cái)政性存款的核算：江蘇省淮安市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
⑴ 收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日預(yù)算收入500萬(wàn)元。根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：國(guó)庫(kù)存款 5000000
貸：一般預(yù)算收入 5000000
如果是收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日基金預(yù)算收入500萬(wàn)元。則編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：國(guó)庫(kù)存款 5000000
貸：基金預(yù)算收入 5000000
⑵ 收到上級(jí)財(cái)政部門(mén)所撥付的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100萬(wàn)元，根據(jù)銀行收款通知編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他財(cái)政存款 1000000
貸：專(zhuān)用基金收入 1000000
“糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”是教材中出現(xiàn)的指名道姓的專(zhuān)用基金。
⑶ 向市衛(wèi)生局預(yù)撥下年度衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的“撥款憑證回單”編制會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
如果題目中沒(méi)有明確預(yù)撥二字，除非題目直接指出撥付的是本期經(jīng)費(fèi)，一般也是作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)處理。比如教材59頁(yè)的例題3：
向市教委撥付教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的“撥款憑證回單”編制會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 180000
貸：國(guó)庫(kù)存款 180000
■例2、其他財(cái)政存款包括有「AB」。
A、各級(jí)財(cái)政專(zhuān)用基金資金 B、各級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金
C、各級(jí)財(cái)政調(diào)入資金 D、各級(jí)財(cái)政上級(jí)補(bǔ)助
E、各級(jí)財(cái)政下級(jí)上解收入
自考王學(xué)軍解答提示：財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表政府掌管的財(cái)政資金，包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。國(guó)庫(kù)存款包括財(cái)政會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。其他財(cái)政存款包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款及部分由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款。
例3、財(cái)政會(huì)計(jì)管理財(cái)政性存款的原則：「ABCDE」。
A、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度 B、嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶
C、執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥 D、轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金
E、在存款余額內(nèi)支付，不得透支
自考王學(xué)軍解答提示：財(cái)政會(huì)計(jì)管理財(cái)政性存款的原則以容易考答題。
■例4、財(cái)政會(huì)計(jì)中作為貨幣進(jìn)行管理的有：「ABDE」。
A、國(guó)庫(kù)存款 B、其他財(cái)政存款
C、銀行存款 D、有價(jià)證券
E、在途款
自考王學(xué)軍解答提示：貨幣資金屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款。銀行存款不屬于財(cái)政會(huì)計(jì)的范疇。在財(cái)政會(huì)計(jì)的科目表中也沒(méi)有銀行存款科目，但是在行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)中都要求設(shè)置銀行存款科目。
■例5、財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于「C」。
A.國(guó)庫(kù) B.上級(jí)財(cái)政部門(mén) C.同級(jí)財(cái)政部門(mén) D.下級(jí)財(cái)政部門(mén)
自考王學(xué)軍解答提示：財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
三、有價(jià)證券的核算
有價(jià)證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)債。各級(jí)財(cái)政只能用財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定由地方各級(jí)政府購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券。有價(jià)證券按實(shí)際支付的價(jià)款記賬。有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金進(jìn)行保管。
為了核算有價(jià)證券，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。
有價(jià)證券
1、本科目核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。
2、購(gòu)入有價(jià)證券，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其兌付本金部分，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過(guò)有關(guān)收入科目核算。
3、本科目借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。
4、本科目應(yīng)按有價(jià)證券種類(lèi)和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。
提問(wèn)“有價(jià)證券”賬戶只反映本金數(shù)，那么利息收入應(yīng)如何反映？
自考王學(xué)軍解答提示：利息收入記入一般預(yù)算收入或者基金預(yù)算收入，取決于當(dāng)初動(dòng)用何種財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券。
自考王學(xué)軍核算舉例
■例1：某市財(cái)政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 動(dòng)用預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券20萬(wàn)元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證和國(guó)庫(kù)券收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：有價(jià)證券 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
⑵ 用以前年度基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券到期，收到兌付的本金30萬(wàn)元，利息15000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：國(guó)庫(kù)存款 315000
貸：有價(jià)證券 300000
基金預(yù)算收入 15000
教材錯(cuò)誤糾正：P61例2的分錄貸方應(yīng)該為“國(guó)庫(kù)存款”如下面情況：
某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的特種國(guó)債600000元，憑“財(cái)政庫(kù)款支付憑證”回單和特種國(guó)債收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄：
借：有價(jià)證券 600000
貸：國(guó)庫(kù)存款 600000
某不設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)財(cái)政所按照規(guī)定用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的特種國(guó)債600000元，憑“其他財(cái)政存款支付憑證”回單和特種國(guó)債收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄：
借：有價(jià)證券 600000
貸：其他財(cái)政存款 600000
■例2、各級(jí)財(cái)政只能用「C」購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定由地方各級(jí)政府購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券。
A、財(cái)政收入 B、財(cái)政支出
C、財(cái)政結(jié)余 D、財(cái)政撥款
自考王學(xué)軍解答提示：各級(jí)財(cái)政只能用財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定由地方各級(jí)政府購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券。從教材來(lái)看，財(cái)政結(jié)余主要包括預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余。
■例3、為了核算有價(jià)證券，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶。該賬戶「A」。
A、只核算本金，不核算利息收入 B、只核算利息收入，不核算本金
C、既核算本金，也核算利息收入 D、屬于負(fù)債類(lèi)
自考王學(xué)軍解答提示：我自己總結(jié)了“有價(jià)證券”賬戶的登記要領(lǐng)如下：1、本科目核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。2、購(gòu)入有價(jià)證券，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其兌付本金部分，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過(guò)有關(guān)收入科目核算。3、本科目借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
四、在途款的核算
由于庫(kù)款的報(bào)解需要一定的時(shí)間，年終就會(huì)存在國(guó)庫(kù)經(jīng)收處或者各級(jí)國(guó)庫(kù)已經(jīng)在年前收納，以及在清理期交納應(yīng)屬于決算年度收入的款項(xiàng)，但是尚未轉(zhuǎn)到支庫(kù)或者尚未報(bào)解到各該上級(jí)國(guó)庫(kù)的各種收入，這些款項(xiàng)稱(chēng)為在途款。對(duì)“在途款”科目的登記要求如下：
1.本科目核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過(guò)本科目過(guò)渡處理的資金數(shù)。
2.決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。
■例題：注意以下例題的區(qū)別
■例題1：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，收到屬于上年度的預(yù)算收入40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：一般預(yù)算收入 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
■例題2：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，收到屬于上年度的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：基金預(yù)算收入 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國(guó)庫(kù)
■例題3：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的日?qǐng)?bào)表，收回屬于上年度的某單位非包干專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：一般預(yù)算支出 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
■例題4：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的日?qǐng)?bào)表，收回屬于上年度的預(yù)撥某單位經(jīng)費(fèi)40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
■例題5：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，收到屬于上年度的省財(cái)政對(duì)本省的補(bǔ)助收入40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：補(bǔ)助收入 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
■例題6：某市財(cái)政在決算清理期間收到國(guó)庫(kù)報(bào)告的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，收到屬于上年度的縣財(cái)政上解收入40000元，在上年度賬上作如下處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：在途款 40000
貸：上解收入 40000
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款 40000
貸：在途款 40000
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
五、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算
暫付及應(yīng)收款是預(yù)算往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)（采用“與下級(jí)往來(lái)”核算）以及對(duì)用款單位（預(yù)算單位）借墊款（采用“暫付款”核算）形成的債權(quán)。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。
注意點(diǎn)：暫付及應(yīng)收款項(xiàng)作為債權(quán)，應(yīng)對(duì)應(yīng)的不同債務(wù)人，正確采用會(huì)計(jì)科目核算。同時(shí)注意與下級(jí)往來(lái)的科目性質(zhì)以及在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方式。
暫付款 財(cái)政部門(mén)（債權(quán)人）→→→→預(yù)算單位（債務(wù)人）
與下級(jí)往來(lái) 上級(jí)財(cái)政部門(mén)（一般是債權(quán)人）→→→→下級(jí)財(cái)政部門(mén)（一般是債務(wù)人）
特別提示：暫付款、與下級(jí)往來(lái)在政府財(cái)政會(huì)計(jì)中屬于無(wú)償債權(quán)，無(wú)償債權(quán)指的是該項(xiàng)債權(quán)雖然債務(wù)人必須歸還，但是一般不需要債務(wù)人支付利息或者占用費(fèi)。
兩個(gè)科目的登記規(guī)則：
※暫付款
1.本科目核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。
2.借出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。
3.本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無(wú)余額。
4.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。
※與下級(jí)往來(lái)
1.本科目核算與下級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。
2.借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；本科目貸方余額，反映本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。
4.本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。
5.本科目是往來(lái)性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。
6.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門(mén)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。
[提問(wèn)]如果將暫付款和與下級(jí)往來(lái)都視為債權(quán)，那么二者的主要區(qū)別是什么？
[回答]這兩種債權(quán)的債務(wù)人不同，暫付款的債務(wù)人是各種預(yù)算單位，而與下級(jí)往來(lái)的債務(wù)人是下級(jí)財(cái)政部門(mén)。這兩項(xiàng)債權(quán)的還款人不同，是不能張冠李戴的。
■例題1：江蘇省淮安市財(cái)政在向市教育委員會(huì)發(fā)放緊急借款400000元，用于修建危險(xiǎn)校舍。憑有關(guān)支付憑證編制會(huì)計(jì)分錄。
自考王學(xué)軍解答提示：
借：暫付款 400000
貸：國(guó)庫(kù)存款 400000
■例題2：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會(huì)借款400000元全部轉(zhuǎn)為撥款。根據(jù)財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 400000
貸：暫付款 400000
■例題3：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會(huì)借款400000元的一半轉(zhuǎn)為撥款，另一半由市教育委員會(huì)歸還，并收入國(guó)庫(kù)。根據(jù)財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
自考王學(xué)軍解答提示：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000
貸：暫付款 200000
借：國(guó)庫(kù)存款 200000
貸：暫付款 200000
■例題4：江蘇省淮安市財(cái)政部門(mén)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 向市教育局發(fā)放緊急借款20萬(wàn)元，用于修理危險(xiǎn)校舍。后來(lái)，經(jīng)批準(zhǔn)同意將其中的15萬(wàn)元轉(zhuǎn)作預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，另5萬(wàn)元由市教育局還回。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
① 發(fā)放借款時(shí)
借：暫付款 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
② 批轉(zhuǎn)預(yù)撥及收到還款時(shí)
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 150000
貸：暫付款 150000
借：國(guó)庫(kù)存款 50000
貸：暫付款 50000
⑵ 同意下屬盱眙縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金30萬(wàn)元。根據(jù)“借款申請(qǐng)書(shū)”及有關(guān)付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：與下級(jí)往來(lái) 300000
貸：國(guó)庫(kù)存款 300000
⑶ 將上面借給盱眙縣財(cái)政局款項(xiàng)中的20萬(wàn)元作為對(duì)該縣的補(bǔ)助，其余10萬(wàn)元由其歸還并收回。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：補(bǔ)助支出 200000
貸：與下級(jí)往來(lái) 200000
借：國(guó)庫(kù)存款 100000
貸：與下級(jí)往來(lái) 100000
[提問(wèn)]以上例題中所反映的債權(quán)，不管是暫付款還是與下級(jí)往來(lái)都是被債務(wù)人占用的資金，為什么以上例題中不涉及資金占用費(fèi)或利息問(wèn)題？
[回答]一般認(rèn)為通過(guò)“暫付款”或“與下級(jí)往來(lái)”賬戶核算的資金往往是被無(wú)償占用的債權(quán)資金，如果是屬于有償使用的財(cái)政資金則應(yīng)通過(guò)其他有關(guān)賬戶（財(cái)政周轉(zhuǎn)金）核算。