第十三章 責任會計 （成本中心、利潤中心、投資中心）
第一節(jié) 概述
責任中心：一個規(guī)模較大的企業(yè)，在實行分權(quán)經(jīng)營體制的條件下，按照“目標管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標分解為不同層次的子目標，落實到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責任單位，稱為“責任中心”。
基于企業(yè)內(nèi)部責任單位業(yè)務(wù)活動的特點不同，一般可區(qū)分為成本（費用）中心、利潤中心和投資中心三大類。多選
責任會計是以各個責任中心為主體，以責、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)形成的為評價和控制企業(yè)經(jīng)營活動的進程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。（1998名詞）
實施責任會計的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個方面：簡化多選
1、劃分責任中心；
2、規(guī)定權(quán)責范圍；
3、確定各責任中心的目標；
4、 建立和健全嚴密的信息收集、加工系統(tǒng)；
5、評價和考核實際工作成績。
實施責任會計的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個方面：詳細多選
1、各個責任中心具有明確的權(quán)、責范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立自主地履行職責提供必要的條件。
2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標，是各個責任中心在完成企業(yè)總的目標中明確各自的目標和任務(wù)，實現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。
3、各個責任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目。
4、為明確區(qū)分經(jīng)濟責任，便于正確評價各自的工作成果，各個責任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行計價、結(jié)算。
5、 一個責任中心的工作成果如因其他責任中心的“過失”而受到損害，應(yīng)由后者負責賠償。
6、制定合理而有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。
7、建立健全嚴密的信息收集、加工系統(tǒng)，落實責任，分析偏差，指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標卓有成效地進行。
第二節(jié) 不同類型的責任中心責任會計的主要特點（概念、考核重點、指標）
一、成本（費用）中心責任會計 只對成本費用負責
（2003論述“責任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別聯(lián)系”）
定義：一個責任中心，如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費用，而不考核（或不會形成）可以用貨幣計量的收入，這一類責任中心稱為成本中心或費用中心。
成本（費用）中心工作成果的評價與考核，主要是通過一定期間實際發(fā)生的成本（費用）同其“責任預(yù)算”所確定的預(yù)計數(shù)進行對比來實現(xiàn)的。
成本中心通常是以“標準成本”作為評價和考核的依據(jù)；費用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先按期編制“費用彈性預(yù)算”，作為評價和考核實際費用水平的尺度。（2000多選）
成本中心與費用中心的區(qū)別在于：前者的活動可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品（如生產(chǎn)一定的在產(chǎn)品或半成品），但它們在企業(yè)外部沒有相應(yīng)的銷售市場，難于客觀地形成可以綜合反映其工作成果的貨幣收入；后者主要是指為企業(yè)提供一定專業(yè)性勞務(wù)的服務(wù)部門（如會計、工藝技術(shù)、行政管理等部門），不便于將它們的工作成果確切地表現(xiàn)為貨幣收入。
成本（費用）中心工作成果的評價與考核，就只能著重對成本（費用）差異形成的原因和責任進行剖析。（2001多選）
差異欄中，負值為有利差異，正值為不利差異。
成本中心業(yè)績評價報告是以可控成本作為重點，同時也列示了不可控成本，其目的是使成本中心負責人能了解同他有關(guān)的成本全貌。（1998單選）
責任中心的成本中，能為這個責任中心所控制、為其工作好壞所影響的成本，屬于“可控成本”，否則，就是“不可控成本”。因而對成本中心，應(yīng)以其可控成本作為評價和考核的主要依據(jù)，不可控成本只具有參考意義。（本書P34已講）
成本按可控性分類和成本按其他標志分類，由于所持的角度不同，是既相聯(lián)系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯(lián)系。（2000單選）
從一個成本中心看，一般地說，變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此，還要結(jié)合有關(guān)情況具體分析。
按成本的可追蹤性，即從成本的發(fā)生同各個成本中心的關(guān)系看，由各個成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來的成本，屬于間接成本。（本書P35-36已講）
二、利潤中心責任會計
考核指標：貢獻毛益、凈收益、銷售利潤率
定義：對生產(chǎn)經(jīng)營中獨立性較大的內(nèi)部單位，例如能獨立生產(chǎn)并自行對外銷售最終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣計量的收入，并進一步將其收入與成本對比，考核其利潤。這一類責任中心，稱為利潤中心。
三、投資中心責任會計
投資中心業(yè)績評價考核指標：投資利潤率、剩余利潤
定義：企業(yè)層和企業(yè)某些內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權(quán)構(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進一步將其獲得的利潤和所占用的資金進行對比，考核資金的利用效果。這一類責任中心，通稱為投資中心。
投資中心的業(yè)績評價，是圍繞“投資利潤率”這一指標進行的，因而要對此作進一步展開。
投資利潤率＝經(jīng)營凈利潤÷經(jīng)營資產(chǎn)
投資利潤率＝（銷售收入÷經(jīng)營資產(chǎn)）×（經(jīng)營凈利潤÷銷售收入）
＝ 經(jīng)營凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率
為提高投資利潤率，不僅要盡可能降低成本、增加銷售，提高銷售利潤率；同時還要經(jīng)濟有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)營資產(chǎn)，努力提高其利用效果。
評價和考核投資中心工作成果的第二個指標，是“剩余利潤”，它是指投資中心的經(jīng)營凈利潤扣減其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤率計算的投資報酬后的余額。
剩余利潤RI＝經(jīng)營凈利潤－（經(jīng)營資產(chǎn)×規(guī)定的最低利潤率）
＝ 經(jīng)營凈利潤－最低的投資報酬額
如把“剩余利潤”作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將努力盡量提高其剩余利潤而不是盡量提高投資利潤率。
優(yōu)點：把剩余利潤作為評價和考核經(jīng)營成果的尺度，可以鼓勵投資中心負責人樂于接受比較有利的投資，使部門的目標和整個企業(yè)目標趨于一致。
缺點：投資利潤率運用不當可能產(chǎn)生不良后果。
第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格問題
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間由于相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬所采用的一種價格標準。（2000名詞）
一、服務(wù)于各責任中心正確進行業(yè)績評價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
1、成本（費用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半成品）和服務(wù)，可以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。在此類責任中心之間以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，不應(yīng)按實際成本，而應(yīng)按“標準成本”或預(yù)計分配率計算。
2、利潤或投資中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場價格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
（1）在利潤（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），在有客觀的可供利用的市場價格情況下，不應(yīng)按“成本”，而應(yīng)按“市價”市場價格計價，否則，就不稱其為利潤或投資中心了。
（2）有關(guān)單位也可以正常的市場價格為基礎(chǔ)，定期進行協(xié)商，確定一個雙方都可以接受的價格，稱為經(jīng)過協(xié)商的市場價格。
（3）為彌補這方面的缺陷，可改用成本加成的方法來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。所謂成本加“成”，就是在完全成本的基礎(chǔ)上加一個合理的利潤百分比，以它為依據(jù)在部門之間進行計價、結(jié)算。
所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指對產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價格。
二、服務(wù)于各責任中心正確進行經(jīng)營決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
從經(jīng)營決策的觀點看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定，應(yīng)有助于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個單位的“目標一致”。
1、服務(wù)于短期經(jīng)營決策
從短期經(jīng)營決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格以供應(yīng)部門的變動性成本和可能喪失的貢獻毛益作為定價的基礎(chǔ)，據(jù)以協(xié)商企業(yè)內(nèi)部各單位之間的供需關(guān)系，對企業(yè)整體較為有利。（1998單選）
2、服務(wù)于長期經(jīng)營決策
為實現(xiàn)企業(yè)的整體目標，固定成本是一個不可忽視的重要因素。
應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)長期經(jīng)營決策的需要。
第四節(jié) 具有中國特色的責任會計的主要特點
一、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任體系相結(jié)合
二、設(shè)立“廠內(nèi)銀行”，將“準商品貨幣關(guān)系”引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理
三、新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計部門落實經(jīng)濟責任，實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的統(tǒng)一。
第一節(jié) 概述
責任中心：一個規(guī)模較大的企業(yè)，在實行分權(quán)經(jīng)營體制的條件下，按照“目標管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標分解為不同層次的子目標，落實到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責任單位，稱為“責任中心”。
基于企業(yè)內(nèi)部責任單位業(yè)務(wù)活動的特點不同，一般可區(qū)分為成本（費用）中心、利潤中心和投資中心三大類。多選
責任會計是以各個責任中心為主體，以責、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)形成的為評價和控制企業(yè)經(jīng)營活動的進程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。（1998名詞）
實施責任會計的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個方面：簡化多選
1、劃分責任中心；
2、規(guī)定權(quán)責范圍；
3、確定各責任中心的目標；
4、 建立和健全嚴密的信息收集、加工系統(tǒng)；
5、評價和考核實際工作成績。
實施責任會計的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個方面：詳細多選
1、各個責任中心具有明確的權(quán)、責范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立自主地履行職責提供必要的條件。
2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標，是各個責任中心在完成企業(yè)總的目標中明確各自的目標和任務(wù)，實現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。
3、各個責任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目。
4、為明確區(qū)分經(jīng)濟責任，便于正確評價各自的工作成果，各個責任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行計價、結(jié)算。
5、 一個責任中心的工作成果如因其他責任中心的“過失”而受到損害，應(yīng)由后者負責賠償。
6、制定合理而有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。
7、建立健全嚴密的信息收集、加工系統(tǒng)，落實責任，分析偏差，指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標卓有成效地進行。
第二節(jié) 不同類型的責任中心責任會計的主要特點（概念、考核重點、指標）
一、成本（費用）中心責任會計 只對成本費用負責
（2003論述“責任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別聯(lián)系”）
定義：一個責任中心，如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費用，而不考核（或不會形成）可以用貨幣計量的收入，這一類責任中心稱為成本中心或費用中心。
成本（費用）中心工作成果的評價與考核，主要是通過一定期間實際發(fā)生的成本（費用）同其“責任預(yù)算”所確定的預(yù)計數(shù)進行對比來實現(xiàn)的。
成本中心通常是以“標準成本”作為評價和考核的依據(jù)；費用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先按期編制“費用彈性預(yù)算”，作為評價和考核實際費用水平的尺度。（2000多選）
成本中心與費用中心的區(qū)別在于：前者的活動可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品（如生產(chǎn)一定的在產(chǎn)品或半成品），但它們在企業(yè)外部沒有相應(yīng)的銷售市場，難于客觀地形成可以綜合反映其工作成果的貨幣收入；后者主要是指為企業(yè)提供一定專業(yè)性勞務(wù)的服務(wù)部門（如會計、工藝技術(shù)、行政管理等部門），不便于將它們的工作成果確切地表現(xiàn)為貨幣收入。
成本（費用）中心工作成果的評價與考核，就只能著重對成本（費用）差異形成的原因和責任進行剖析。（2001多選）
差異欄中，負值為有利差異，正值為不利差異。
成本中心業(yè)績評價報告是以可控成本作為重點，同時也列示了不可控成本，其目的是使成本中心負責人能了解同他有關(guān)的成本全貌。（1998單選）
責任中心的成本中，能為這個責任中心所控制、為其工作好壞所影響的成本，屬于“可控成本”，否則，就是“不可控成本”。因而對成本中心，應(yīng)以其可控成本作為評價和考核的主要依據(jù)，不可控成本只具有參考意義。（本書P34已講）
成本按可控性分類和成本按其他標志分類，由于所持的角度不同，是既相聯(lián)系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯(lián)系。（2000單選）
從一個成本中心看，一般地說，變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此，還要結(jié)合有關(guān)情況具體分析。
按成本的可追蹤性，即從成本的發(fā)生同各個成本中心的關(guān)系看，由各個成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來的成本，屬于間接成本。（本書P35-36已講）
二、利潤中心責任會計
考核指標：貢獻毛益、凈收益、銷售利潤率
定義：對生產(chǎn)經(jīng)營中獨立性較大的內(nèi)部單位，例如能獨立生產(chǎn)并自行對外銷售最終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣計量的收入，并進一步將其收入與成本對比，考核其利潤。這一類責任中心，稱為利潤中心。
三、投資中心責任會計
投資中心業(yè)績評價考核指標：投資利潤率、剩余利潤
定義：企業(yè)層和企業(yè)某些內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權(quán)構(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進一步將其獲得的利潤和所占用的資金進行對比，考核資金的利用效果。這一類責任中心，通稱為投資中心。
投資中心的業(yè)績評價，是圍繞“投資利潤率”這一指標進行的，因而要對此作進一步展開。
投資利潤率＝經(jīng)營凈利潤÷經(jīng)營資產(chǎn)
投資利潤率＝（銷售收入÷經(jīng)營資產(chǎn)）×（經(jīng)營凈利潤÷銷售收入）
＝ 經(jīng)營凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率
為提高投資利潤率，不僅要盡可能降低成本、增加銷售，提高銷售利潤率；同時還要經(jīng)濟有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)營資產(chǎn)，努力提高其利用效果。
評價和考核投資中心工作成果的第二個指標，是“剩余利潤”，它是指投資中心的經(jīng)營凈利潤扣減其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤率計算的投資報酬后的余額。
剩余利潤RI＝經(jīng)營凈利潤－（經(jīng)營資產(chǎn)×規(guī)定的最低利潤率）
＝ 經(jīng)營凈利潤－最低的投資報酬額
如把“剩余利潤”作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將努力盡量提高其剩余利潤而不是盡量提高投資利潤率。
優(yōu)點：把剩余利潤作為評價和考核經(jīng)營成果的尺度，可以鼓勵投資中心負責人樂于接受比較有利的投資，使部門的目標和整個企業(yè)目標趨于一致。
缺點：投資利潤率運用不當可能產(chǎn)生不良后果。
第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格問題
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間由于相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬所采用的一種價格標準。（2000名詞）
一、服務(wù)于各責任中心正確進行業(yè)績評價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
1、成本（費用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半成品）和服務(wù)，可以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。在此類責任中心之間以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，不應(yīng)按實際成本，而應(yīng)按“標準成本”或預(yù)計分配率計算。
2、利潤或投資中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場價格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
（1）在利潤（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），在有客觀的可供利用的市場價格情況下，不應(yīng)按“成本”，而應(yīng)按“市價”市場價格計價，否則，就不稱其為利潤或投資中心了。
（2）有關(guān)單位也可以正常的市場價格為基礎(chǔ)，定期進行協(xié)商，確定一個雙方都可以接受的價格，稱為經(jīng)過協(xié)商的市場價格。
（3）為彌補這方面的缺陷，可改用成本加成的方法來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。所謂成本加“成”，就是在完全成本的基礎(chǔ)上加一個合理的利潤百分比，以它為依據(jù)在部門之間進行計價、結(jié)算。
所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指對產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價格。
二、服務(wù)于各責任中心正確進行經(jīng)營決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
從經(jīng)營決策的觀點看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定，應(yīng)有助于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個單位的“目標一致”。
1、服務(wù)于短期經(jīng)營決策
從短期經(jīng)營決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格以供應(yīng)部門的變動性成本和可能喪失的貢獻毛益作為定價的基礎(chǔ)，據(jù)以協(xié)商企業(yè)內(nèi)部各單位之間的供需關(guān)系，對企業(yè)整體較為有利。（1998單選）
2、服務(wù)于長期經(jīng)營決策
為實現(xiàn)企業(yè)的整體目標，固定成本是一個不可忽視的重要因素。
應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)長期經(jīng)營決策的需要。
第四節(jié) 具有中國特色的責任會計的主要特點
一、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任體系相結(jié)合
二、設(shè)立“廠內(nèi)銀行”，將“準商品貨幣關(guān)系”引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理
三、新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計部門落實經(jīng)濟責任，實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的統(tǒng)一。