第十章 資產(chǎn)的核算
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一、現(xiàn)金的核算
1、貨幣資金的內(nèi)容
2、現(xiàn)金管理制度（可以考簡答）
3、現(xiàn)金的明細(xì)核算
4、現(xiàn)金的總分類核算
科目介紹：
第101號科目 現(xiàn) 金
1.本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。
2.收到現(xiàn)金，借記本種目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。
3.行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。
4.有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。具體參見“銀行存款”科目。
5、現(xiàn)金的清查
預(yù)借差旅費(fèi)、清查的會計(jì)分錄比較典型
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二、銀行存款的核算
1、銀行存款的管理
2、銀行存款的核算
第102號科目 銀行存款
1.本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
2.行政單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。
3.行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
4.有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時(shí)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機(jī)關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出。
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三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式
（一）同城異地區(qū)別 銀行匯票、匯兌、托收承付屬于異地；支票、銀行本票屬于同城；商業(yè)匯票、委托收款屬于兩用。
（二） 期限的限制 除委托收款、匯兌，一般都有明確限制。
（三） 金額起點(diǎn)的限制 除商業(yè)匯票、匯兌外一般都有金額起點(diǎn)。
補(bǔ)充：銀行匯票、支票、銀行本票、商業(yè)匯票屬于票據(jù)結(jié)算，其他屬于非票據(jù)結(jié)算。
教材中有關(guān)結(jié)算的具體規(guī)定與中國人民銀行制定的支付結(jié)算辦法的規(guī)定不同，其實(shí)是寫教材的人疏忽造成的，但是還是按照書本上的內(nèi)容去死記硬背。
■例題1、簡述現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容。
■自考王學(xué)軍解答提示：現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容包括：（1）規(guī)定了現(xiàn)金開支范圍。凡在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金結(jié)算。（2）規(guī)定了庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額一般按單位3到5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金量進(jìn)行核定。（3）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。行政單位每天收入的現(xiàn)金，必須當(dāng)天送存銀行，不能直接支用。（4）其他規(guī)定。
■例題2、什么是未達(dá)賬項(xiàng)，未達(dá)賬項(xiàng)的種類有哪些？
■自考王學(xué)軍解答提示：未達(dá)賬項(xiàng)是指因結(jié)算憑證在傳遞過程中，造成單位與銀行之間入賬時(shí)間不一致，一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會計(jì)事項(xiàng)。一般包括：（1）銀行已收款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未收款入賬；（2）銀行已付款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未付款入賬；（3）單位已收款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項(xiàng)記入單位賬戶；（4）單位已付款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項(xiàng)從單位賬戶劃出。
■例題3、簡要說明支票結(jié)算方式的特點(diǎn)。
■自考王學(xué)軍解答提示：支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。其特點(diǎn)：（1）適用范圍廣。（2）支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票不能支取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)賬。（3）支票一律記名，中國人民銀行總行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。（4）支票金額起點(diǎn)為100元。（5）支票的付款期為5天，背書轉(zhuǎn)讓的為10天。（6）簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素墨水填寫。（7）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)出租、出借支票。（8）現(xiàn)金支票丟失，可向開戶行申請掛失。轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不受理掛失。
■例題4、江蘇省淮安市某行政單位2005年4月30日銀行存款日記賬上的余額為263 306元，銀行對賬單上的余額為268 900元，經(jīng)逐筆核對，查明以下幾筆不符：
（1）4月28日銀行存款日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票5 000元，但對賬單上無此記錄；
（2）4月29日銀行對賬單上有收入9 800元（查系委托收款），銀行存款日記賬上無此記錄；
（3）4月30日單位開出轉(zhuǎn)賬支票2 000元，銀行對賬單上無此記錄；
（4）銀行對賬單上付出1 206元（查系4月27日代付電話費(fèi)），銀行存款日記賬上無此記錄。
要求：編制該單位4月銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計(jì)算銀行存款的實(shí)際金額。
■自考王學(xué)軍解答提示：
銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元
項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額
單位銀行存款賬面余額 263 306 銀行對賬單余額 268 900
加：銀行已收單位未收（2）9 800 加：單位已收銀行未收（1） 5 000
減：銀行已付單位未付（4 ）1 206 減：單位已付銀行未付（3） 2 000
調(diào)節(jié)后余額 271 900 調(diào)節(jié)后余額 271 900
■例題5、行政單位采用最多的結(jié)算方式是「D」
A. 商業(yè)匯票 B. 托收承付 C. 委托收款 D. 支票
■例題6、現(xiàn)金管理規(guī)定，結(jié)算起點(diǎn)在「C」元以下的零星開支，才能使用現(xiàn)金。
A. 10元 B. 100元 C. 1000元 D. 10000元
■例題7、庫存現(xiàn)金的限額一般為「C」天的日常零星開支需要量。
A. 3 B. 5 C. 3至5 D. 15
■例題8、支票的金額起點(diǎn)為「D」
A. 1000元 B. 10000元 C. 100000元 D. 100元
■例題9、我國現(xiàn)金的概念是指「A」
A. 存放在財(cái)會部門的現(xiàn)鈔 B. 銀行存款
C. 銀行匯票存款 D. 銀行本票存款
■例題10、下列業(yè)務(wù)不能用現(xiàn)金支付的是「D」
A. 支付個(gè)人勞動報(bào)酬5000元 B. 收購農(nóng)副產(chǎn)品10000元
C. 職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)1200元 D. 購買辦公用品2500元
■例題11、某行政單位在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)長款應(yīng)先記作「A」，待查明原因后再作處理。
A. 暫存款 B. 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 C. 暫付款 D. 其他應(yīng)付款
■例題12、銀行存款日記賬的余額為3000元，經(jīng)查銀行代收的收入有500元，銀行扣收的手續(xù)費(fèi)50元，屬于未達(dá)賬項(xiàng)，則銀行存款的余額為「B」
A. 3000元 B. 3450元 C. 3050元 D. 3550元
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四、有價(jià)證券的核算
（一）行政單位購買有價(jià)證券的規(guī)定（可以考簡答題）
（二）“有價(jià)證券”的核算
第103號科目 有價(jià)證券
1.本科目核算行政單位購入的有價(jià)證券。
2.購入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。
注意：1、購入時(shí)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入成本；2、售出時(shí)的手續(xù)費(fèi)抵減收入；3、利息收入及差價(jià)收入作為“其他收入”處理。（結(jié)合教材例題）
■例題1、行政單位可能購買的有價(jià)證券是「C」
A. 股票 B. 金融債券 C. 國庫券 D. 企業(yè)債券
■例題2、行政單位購買有價(jià)證券的資金來源是「C」
A. 預(yù)算撥款 B. 專項(xiàng)撥款 C. 結(jié)余資金 D. 固定基金
■例題3、有價(jià)證券到期兌付或轉(zhuǎn)讓賣出，其利息收入及轉(zhuǎn)讓時(shí)賣出價(jià)與買入價(jià)的差價(jià)收入，行政單位應(yīng)作為「B」入賬。
A. 預(yù)算外資金收入 B. 其他收入 C. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 D. 結(jié)余
■例題4、行政單位“有價(jià)證券”會計(jì)科目用于核算「B」。
A、股票、債券等本單位所有有價(jià)證券
B、國庫券等由國家發(fā)行的債券
C、股票等有價(jià)證券
D、公債券、企業(yè)債券等有價(jià)證券
■自考王學(xué)軍解答提示：有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位購買的有價(jià)證券作為流動資產(chǎn)管理。有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。
■例題5、江蘇省淮安市某行政單位2005年8月22日在國庫券交易市場將4月10日購入的面值為12000元的國庫券以12700元賣出，支付手續(xù)費(fèi)150元。
■自考王學(xué)軍解答提示：
借：銀行存款 12550（12700-150）
貸：有價(jià)證券 12000
其他收入 550
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五、暫付款的核算
1、暫付款的內(nèi)容P164第一段（會選擇，別忘了現(xiàn)金的短缺也是）
2、暫付款的管理要求
3、暫付款的核算
第104號科目 暫付款
1.本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。
2.發(fā)生暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。
本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。
3.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。
■例題1、行政單位應(yīng)該如何管理“暫付款”？
■自考王學(xué)軍解答提示：為保證國家資金的安全完整，對“暫付款”應(yīng)按如下要求進(jìn)行管理：（1）嚴(yán)格審批程序。各項(xiàng)暫付款要根據(jù)核定的預(yù)算或計(jì)劃，按規(guī)定的審批程序，取得合法憑證，經(jīng)過認(rèn)真審核后才能支付。如不按規(guī)定辦事造成了國家資金損失的，財(cái)會人員和批準(zhǔn)人員都要負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。（2）加強(qiáng)清理結(jié)算。各種暫付款，原則上要一借一清，前賬不清，不得再借。除個(gè)別特殊情況需要隔年報(bào)銷的借款經(jīng)批準(zhǔn)可以跨年度結(jié)算外，所有暫付款年終原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得掛賬。借出的款項(xiàng)和對外投資，也要定期清理，堅(jiān)決執(zhí)行合同或協(xié)議，該收回的一定要按期收回。（3）嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。為了加強(qiáng)結(jié)算中資金的管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，行政單位的國家預(yù)算撥款及其他資金等所有公款都只能用于公用經(jīng)費(fèi)借款，不得用于個(gè)人借支。
教材165頁的例題。
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六、材料的核算
（一）材料及其分類
（二） 材料的計(jì)價(jià)
1、 都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)P166（即沒有計(jì)劃成本）
2、 實(shí)際成本只包括材料的購買價(jià)（包括增值稅）這要注意
3、 采用費(fèi)用如差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列為經(jīng)費(fèi)支出。
（三） 材料收發(fā)的核算
第105號科目 庫存材料
1.本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存的，可以不設(shè)本科目。
2.購入、有償調(diào)入的材料，分別以購價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。
3.購人材料并已驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實(shí)際庫存數(shù)。
4.本科目應(yīng)按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。
5.行政單位的庫存材料，每年至少應(yīng)盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理：盤盈時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目。盤虧時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。
庫存材料變價(jià)處理，恢復(fù)存款。變價(jià)發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。
（四）材料的清查P170 不論是盤盈還是盤虧，最后都要調(diào)整經(jīng)費(fèi)支出。
■例題1、某行政單位有甲材料如下：
4月1日 期初結(jié)存 840千克 單價(jià)10元
8 購進(jìn) 400千克 單價(jià)11元
12 發(fā)出 400千克
19 購進(jìn) 1000千克 單價(jià)12元
25 發(fā)出 600千克
30 發(fā)出 400千克
要求：根據(jù)以上資料，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出甲材料和期末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本。
■自考王學(xué)軍解答提示：
采用先進(jìn)先出法計(jì)算
期末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本=（840+400-400+1000-600-400）*12=10080元
發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=840*10+400*11+1000*12-10080=14720元
借：經(jīng)費(fèi)支出-業(yè)務(wù)費(fèi) 14720
貸：庫存材料 14720
采用加權(quán)平均法計(jì)算
加權(quán)平均單價(jià)=（840*10+400*11+1000*12）÷（840+400+1000）=11.07元
期末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本=（840+400+1000-1400）*11.07=9299元
發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=840*10+400*11+1000*12-9299=15501元
借：經(jīng)費(fèi)支出-業(yè)務(wù)費(fèi) 15501
貸：庫存材料 15501
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
一、現(xiàn)金的核算
1、貨幣資金的內(nèi)容
2、現(xiàn)金管理制度（可以考簡答）
3、現(xiàn)金的明細(xì)核算
4、現(xiàn)金的總分類核算
科目介紹：
第101號科目 現(xiàn) 金
1.本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。
2.收到現(xiàn)金，借記本種目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。
3.行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。
4.有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。具體參見“銀行存款”科目。
5、現(xiàn)金的清查
預(yù)借差旅費(fèi)、清查的會計(jì)分錄比較典型
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
二、銀行存款的核算
1、銀行存款的管理
2、銀行存款的核算
第102號科目 銀行存款
1.本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
2.行政單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。
3.行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
4.有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時(shí)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機(jī)關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出。
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三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式
（一）同城異地區(qū)別 銀行匯票、匯兌、托收承付屬于異地；支票、銀行本票屬于同城；商業(yè)匯票、委托收款屬于兩用。
（二） 期限的限制 除委托收款、匯兌，一般都有明確限制。
（三） 金額起點(diǎn)的限制 除商業(yè)匯票、匯兌外一般都有金額起點(diǎn)。
補(bǔ)充：銀行匯票、支票、銀行本票、商業(yè)匯票屬于票據(jù)結(jié)算，其他屬于非票據(jù)結(jié)算。
教材中有關(guān)結(jié)算的具體規(guī)定與中國人民銀行制定的支付結(jié)算辦法的規(guī)定不同，其實(shí)是寫教材的人疏忽造成的，但是還是按照書本上的內(nèi)容去死記硬背。
■例題1、簡述現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容。
■自考王學(xué)軍解答提示：現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容包括：（1）規(guī)定了現(xiàn)金開支范圍。凡在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金結(jié)算。（2）規(guī)定了庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額一般按單位3到5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金量進(jìn)行核定。（3）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。行政單位每天收入的現(xiàn)金，必須當(dāng)天送存銀行，不能直接支用。（4）其他規(guī)定。
■例題2、什么是未達(dá)賬項(xiàng)，未達(dá)賬項(xiàng)的種類有哪些？
■自考王學(xué)軍解答提示：未達(dá)賬項(xiàng)是指因結(jié)算憑證在傳遞過程中，造成單位與銀行之間入賬時(shí)間不一致，一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會計(jì)事項(xiàng)。一般包括：（1）銀行已收款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未收款入賬；（2）銀行已付款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未付款入賬；（3）單位已收款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項(xiàng)記入單位賬戶；（4）單位已付款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項(xiàng)從單位賬戶劃出。
■例題3、簡要說明支票結(jié)算方式的特點(diǎn)。
■自考王學(xué)軍解答提示：支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。其特點(diǎn)：（1）適用范圍廣。（2）支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票不能支取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)賬。（3）支票一律記名，中國人民銀行總行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。（4）支票金額起點(diǎn)為100元。（5）支票的付款期為5天，背書轉(zhuǎn)讓的為10天。（6）簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素墨水填寫。（7）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)出租、出借支票。（8）現(xiàn)金支票丟失，可向開戶行申請掛失。轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不受理掛失。
■例題4、江蘇省淮安市某行政單位2005年4月30日銀行存款日記賬上的余額為263 306元，銀行對賬單上的余額為268 900元，經(jīng)逐筆核對，查明以下幾筆不符：
（1）4月28日銀行存款日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票5 000元，但對賬單上無此記錄；
（2）4月29日銀行對賬單上有收入9 800元（查系委托收款），銀行存款日記賬上無此記錄；
（3）4月30日單位開出轉(zhuǎn)賬支票2 000元，銀行對賬單上無此記錄；
（4）銀行對賬單上付出1 206元（查系4月27日代付電話費(fèi)），銀行存款日記賬上無此記錄。
要求：編制該單位4月銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計(jì)算銀行存款的實(shí)際金額。
■自考王學(xué)軍解答提示：
銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元
項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額
單位銀行存款賬面余額 263 306 銀行對賬單余額 268 900
加：銀行已收單位未收（2）9 800 加：單位已收銀行未收（1） 5 000
減：銀行已付單位未付（4 ）1 206 減：單位已付銀行未付（3） 2 000
調(diào)節(jié)后余額 271 900 調(diào)節(jié)后余額 271 900
■例題5、行政單位采用最多的結(jié)算方式是「D」
A. 商業(yè)匯票 B. 托收承付 C. 委托收款 D. 支票
■例題6、現(xiàn)金管理規(guī)定，結(jié)算起點(diǎn)在「C」元以下的零星開支，才能使用現(xiàn)金。
A. 10元 B. 100元 C. 1000元 D. 10000元
■例題7、庫存現(xiàn)金的限額一般為「C」天的日常零星開支需要量。
A. 3 B. 5 C. 3至5 D. 15
■例題8、支票的金額起點(diǎn)為「D」
A. 1000元 B. 10000元 C. 100000元 D. 100元
■例題9、我國現(xiàn)金的概念是指「A」
A. 存放在財(cái)會部門的現(xiàn)鈔 B. 銀行存款
C. 銀行匯票存款 D. 銀行本票存款
■例題10、下列業(yè)務(wù)不能用現(xiàn)金支付的是「D」
A. 支付個(gè)人勞動報(bào)酬5000元 B. 收購農(nóng)副產(chǎn)品10000元
C. 職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)1200元 D. 購買辦公用品2500元
■例題11、某行政單位在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)長款應(yīng)先記作「A」，待查明原因后再作處理。
A. 暫存款 B. 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 C. 暫付款 D. 其他應(yīng)付款
■例題12、銀行存款日記賬的余額為3000元，經(jīng)查銀行代收的收入有500元，銀行扣收的手續(xù)費(fèi)50元，屬于未達(dá)賬項(xiàng)，則銀行存款的余額為「B」
A. 3000元 B. 3450元 C. 3050元 D. 3550元
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四、有價(jià)證券的核算
（一）行政單位購買有價(jià)證券的規(guī)定（可以考簡答題）
（二）“有價(jià)證券”的核算
第103號科目 有價(jià)證券
1.本科目核算行政單位購入的有價(jià)證券。
2.購入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。
注意：1、購入時(shí)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入成本；2、售出時(shí)的手續(xù)費(fèi)抵減收入；3、利息收入及差價(jià)收入作為“其他收入”處理。（結(jié)合教材例題）
■例題1、行政單位可能購買的有價(jià)證券是「C」
A. 股票 B. 金融債券 C. 國庫券 D. 企業(yè)債券
■例題2、行政單位購買有價(jià)證券的資金來源是「C」
A. 預(yù)算撥款 B. 專項(xiàng)撥款 C. 結(jié)余資金 D. 固定基金
■例題3、有價(jià)證券到期兌付或轉(zhuǎn)讓賣出，其利息收入及轉(zhuǎn)讓時(shí)賣出價(jià)與買入價(jià)的差價(jià)收入，行政單位應(yīng)作為「B」入賬。
A. 預(yù)算外資金收入 B. 其他收入 C. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 D. 結(jié)余
■例題4、行政單位“有價(jià)證券”會計(jì)科目用于核算「B」。
A、股票、債券等本單位所有有價(jià)證券
B、國庫券等由國家發(fā)行的債券
C、股票等有價(jià)證券
D、公債券、企業(yè)債券等有價(jià)證券
■自考王學(xué)軍解答提示：有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位購買的有價(jià)證券作為流動資產(chǎn)管理。有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。
■例題5、江蘇省淮安市某行政單位2005年8月22日在國庫券交易市場將4月10日購入的面值為12000元的國庫券以12700元賣出，支付手續(xù)費(fèi)150元。
■自考王學(xué)軍解答提示：
借：銀行存款 12550（12700-150）
貸：有價(jià)證券 12000
其他收入 550
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五、暫付款的核算
1、暫付款的內(nèi)容P164第一段（會選擇，別忘了現(xiàn)金的短缺也是）
2、暫付款的管理要求
3、暫付款的核算
第104號科目 暫付款
1.本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。
2.發(fā)生暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。
本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。
3.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。
■例題1、行政單位應(yīng)該如何管理“暫付款”？
■自考王學(xué)軍解答提示：為保證國家資金的安全完整，對“暫付款”應(yīng)按如下要求進(jìn)行管理：（1）嚴(yán)格審批程序。各項(xiàng)暫付款要根據(jù)核定的預(yù)算或計(jì)劃，按規(guī)定的審批程序，取得合法憑證，經(jīng)過認(rèn)真審核后才能支付。如不按規(guī)定辦事造成了國家資金損失的，財(cái)會人員和批準(zhǔn)人員都要負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。（2）加強(qiáng)清理結(jié)算。各種暫付款，原則上要一借一清，前賬不清，不得再借。除個(gè)別特殊情況需要隔年報(bào)銷的借款經(jīng)批準(zhǔn)可以跨年度結(jié)算外，所有暫付款年終原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得掛賬。借出的款項(xiàng)和對外投資，也要定期清理，堅(jiān)決執(zhí)行合同或協(xié)議，該收回的一定要按期收回。（3）嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。為了加強(qiáng)結(jié)算中資金的管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，行政單位的國家預(yù)算撥款及其他資金等所有公款都只能用于公用經(jīng)費(fèi)借款，不得用于個(gè)人借支。
教材165頁的例題。
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六、材料的核算
（一）材料及其分類
（二） 材料的計(jì)價(jià)
1、 都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)P166（即沒有計(jì)劃成本）
2、 實(shí)際成本只包括材料的購買價(jià)（包括增值稅）這要注意
3、 采用費(fèi)用如差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列為經(jīng)費(fèi)支出。
（三） 材料收發(fā)的核算
第105號科目 庫存材料
1.本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存的，可以不設(shè)本科目。
2.購入、有償調(diào)入的材料，分別以購價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。
3.購人材料并已驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實(shí)際庫存數(shù)。
4.本科目應(yīng)按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。
5.行政單位的庫存材料，每年至少應(yīng)盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理：盤盈時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目。盤虧時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。
庫存材料變價(jià)處理，恢復(fù)存款。變價(jià)發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。
（四）材料的清查P170 不論是盤盈還是盤虧，最后都要調(diào)整經(jīng)費(fèi)支出。
■例題1、某行政單位有甲材料如下：
4月1日 期初結(jié)存 840千克 單價(jià)10元
8 購進(jìn) 400千克 單價(jià)11元
12 發(fā)出 400千克
19 購進(jìn) 1000千克 單價(jià)12元
25 發(fā)出 600千克
30 發(fā)出 400千克
要求：根據(jù)以上資料，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出甲材料和期末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本。
■自考王學(xué)軍解答提示：
采用先進(jìn)先出法計(jì)算
期末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本=（840+400-400+1000-600-400）*12=10080元
發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=840*10+400*11+1000*12-10080=14720元
借：經(jīng)費(fèi)支出-業(yè)務(wù)費(fèi) 14720
貸：庫存材料 14720
采用加權(quán)平均法計(jì)算
加權(quán)平均單價(jià)=（840*10+400*11+1000*12）÷（840+400+1000）=11.07元
期末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本=（840+400+1000-1400）*11.07=9299元
發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=840*10+400*11+1000*12-9299=15501元
借：經(jīng)費(fèi)支出-業(yè)務(wù)費(fèi) 15501
貸：庫存材料 15501