第一節(jié)外資企業(yè)所得稅
一、外資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法與內(nèi)資企業(yè)基本相同
二、外資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法與內(nèi)資企業(yè)不同之處參見(jiàn)教材－稅務(wù)代理實(shí)務(wù)
三、外資企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅收政策與內(nèi)資企業(yè)相同
四、外資企業(yè)的所得稅稅收政策與內(nèi)資企業(yè)差別較大參見(jiàn)稅法Ⅱ－第二章－第四、七節(jié)。
一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收政策對(duì)比
序號(hào)項(xiàng)目?jī)?nèi)資企業(yè)所得稅外資企業(yè)所得稅備注1納稅人依法設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)依法設(shè)立的外資企業(yè)不一致2征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得基本一致3稅率33％、27％、18％、15％企業(yè)所得稅稅率：30％、24％、15％；地方所得稅稅率3％；預(yù)提所得稅稅率10％不一致4收入總額的確定（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入商品銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入基本一致（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)收入基本一致（3）利息收入存款、債券、外單位欠款利息收入，國(guó)債利息收入（免稅）基本一致（4）租賃收入出租固定資產(chǎn)、包裝物及其他財(cái)產(chǎn)的收入基本一致（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入基本一致（6）股息收入納稅人從稅后取得的股息、紅利、利潤(rùn)實(shí)行抵減（免）納稅人從稅后取得的股息、紅利、利潤(rùn)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額不一致（7）固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（8）罰款收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（9）應(yīng)付款項(xiàng)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額超2年的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額不一致（10）債務(wù)重組收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（11）物資及現(xiàn)金溢余收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（12）教育費(fèi)附加返還款計(jì)入應(yīng)納稅所得額外資企業(yè)不納城建稅、教育費(fèi)附加，不存在返還問(wèn)題不一致（13）包裝物押金收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（14）減免或返還的流轉(zhuǎn)稅計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（15）基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等使用本企業(yè)商品計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（16）接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（17）接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（18）財(cái)政補(bǔ)貼及其他補(bǔ)貼收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致5準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（1）借款利息①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，準(zhǔn)予在稅前扣除；②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)（包括職工集資）借款利息支出，不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)貸款利率的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；③購(gòu)建固定資產(chǎn)期間發(fā)生的借款利息，應(yīng)予以資本化，不得在稅前直接扣除?；疽恢录{稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的金額超過(guò)注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除資本的利息支出不得扣除不一致（2）工資薪金計(jì)稅工資制，即每人每月扣除額800元備案制不一致（3）工資三費(fèi)計(jì)提的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資的14％扣除職工福利費(fèi)實(shí)行限額列支，實(shí)際發(fā)生數(shù)不得超過(guò)計(jì)稅工資的14％不一致計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資的2％扣除基本一致計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資的1.5％扣除基本一致（4）非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)均不得在稅前扣除基本一致（5）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)①4項(xiàng)全額扣除；②金融保險(xiǎn)業(yè)按1.5％限額扣除；③對(duì)文化事業(yè)捐贈(zèng)按10％的限額扣除④其余按3％限額扣除全額扣除不一致（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）不分行業(yè)，限額扣除分行業(yè)，限額扣除不一致（7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)①以經(jīng)營(yíng)租賃方式支付的租賃費(fèi)，按受益時(shí)間均勻扣除；②以融資租賃方式支付的租賃費(fèi)，應(yīng)予以資本化，不得在稅前直接扣除；基本一致（8）壞賬按照“應(yīng)收賬款＋其他應(yīng)收款”計(jì)提5‰的壞賬準(zhǔn)備金對(duì)從事租賃、信貸的行業(yè)，按照“應(yīng)收賬款＋應(yīng)收票據(jù)”計(jì)提不超過(guò)3％的壞賬準(zhǔn)備金不一致（9）保險(xiǎn)費(fèi)①納稅人按規(guī)定上交的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷等保險(xiǎn)，可在稅前扣除；②納稅人按規(guī)定上交的財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)缺ｋU(xiǎn)，可在稅前扣除?；疽恢拢?0）財(cái)產(chǎn)損失可在稅前扣除基本一致（11）匯兌損益可在稅前扣除基本一致（12）支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)可在稅前扣除基本一致（13）廣告費(fèi)①糧食白酒、薯類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除；②5個(gè)行業(yè)5年內(nèi)全額扣除；③10個(gè)行業(yè)按8％限額扣除；④其余按2％限額扣除全額扣除不一致（14）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按銷售收入的5‰限額扣除全額扣除不一致（15）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)①納稅人發(fā)生的技術(shù)（研究）開(kāi)發(fā)費(fèi)，全額扣除；②營(yíng)利企業(yè)發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)比上一年遞增比例≥10％的，可按實(shí)發(fā)數(shù)的50％抵減應(yīng)納稅所得額?；疽恢?不得扣除項(xiàng)目（1）資本性支出不得在所得稅前扣除；但違反合同罰款、銀行罰息以及廣告性贊助支出，可在稅前扣除?；疽恢拢?）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出（3）違法的罰沒(méi)支出（4）滯納金、罰金和罰款（5）贊助支出（6）擔(dān)保支出（7）回扣支出（8）與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出7征收管理按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳（15天）、年終匯算清繳（4個(gè)月）、多退少補(bǔ)按年計(jì)算、分季預(yù)繳（15天）、年終匯算清繳（5個(gè)月）、多退少補(bǔ)不一致
五、外資企業(yè)所得稅申報(bào)表的填制方法參見(jiàn)教材p215－稅務(wù)代理實(shí)務(wù)
一生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)l997年2月在某地注冊(cè)登記并投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期限15年，企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅稅率3％。該企業(yè)1997年度虧損50萬(wàn)元、1998年度盈利20萬(wàn)元、1999年度盈利40萬(wàn)元、2000年度盈利30萬(wàn)元、2001年度盈利25萬(wàn)元、2002年度虧損20萬(wàn)元、2003年度虧損15萬(wàn)元。
2004年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1）取得產(chǎn)品銷售凈額4000萬(wàn)元，取得租金收入300萬(wàn)元；（2）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本3200萬(wàn)元，與租金收入有關(guān)的費(fèi)用支出220萬(wàn)元；（3）應(yīng)繳納的增值稅30萬(wàn)元、消費(fèi)稅75萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元；（4）4月1*向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22．5萬(wàn)元，該廠房于10月31*完工結(jié)算并投人使用；（5）發(fā)生管理費(fèi)用350萬(wàn)元(其中含支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬(wàn)元；支付的交際應(yīng)酬費(fèi)30萬(wàn)元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意、支付給上級(jí)主管部門(mén)的管理費(fèi)20萬(wàn)元)；（6）經(jīng)批準(zhǔn)以機(jī)器設(shè)備l臺(tái)向其他企業(yè)投資，該設(shè)備賬面原值50萬(wàn)元，已提取了折舊24萬(wàn)元，投資時(shí)雙方確認(rèn)的投資價(jià)值為30萬(wàn)元；（7）轉(zhuǎn)讓人民幣特種股票(B股)取得的收入250萬(wàn)元，該股票原購(gòu)進(jìn)價(jià)210萬(wàn)元；（8）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元（其中含通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非盈利團(tuán)體向某貧困地區(qū)捐款15萬(wàn)元，直接向某災(zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元，向關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)資助研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元）；（9）營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元（10）資本公積賬戶余額80萬(wàn)元，其中資本溢價(jià)50萬(wàn)元，超過(guò)期限的應(yīng)付未付款20萬(wàn)元；（11）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益45萬(wàn)元，已在境外繳納了25％的所得稅；（12）2004年l至3季度已預(yù)繳所得稅90萬(wàn)元。
要求：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，填列2004年度的所
一、外資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法與內(nèi)資企業(yè)基本相同
二、外資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法與內(nèi)資企業(yè)不同之處參見(jiàn)教材－稅務(wù)代理實(shí)務(wù)
三、外資企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅收政策與內(nèi)資企業(yè)相同
四、外資企業(yè)的所得稅稅收政策與內(nèi)資企業(yè)差別較大參見(jiàn)稅法Ⅱ－第二章－第四、七節(jié)。
一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收政策對(duì)比
序號(hào)項(xiàng)目?jī)?nèi)資企業(yè)所得稅外資企業(yè)所得稅備注1納稅人依法設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)依法設(shè)立的外資企業(yè)不一致2征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得基本一致3稅率33％、27％、18％、15％企業(yè)所得稅稅率：30％、24％、15％；地方所得稅稅率3％；預(yù)提所得稅稅率10％不一致4收入總額的確定（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入商品銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入基本一致（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)收入基本一致（3）利息收入存款、債券、外單位欠款利息收入，國(guó)債利息收入（免稅）基本一致（4）租賃收入出租固定資產(chǎn)、包裝物及其他財(cái)產(chǎn)的收入基本一致（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入基本一致（6）股息收入納稅人從稅后取得的股息、紅利、利潤(rùn)實(shí)行抵減（免）納稅人從稅后取得的股息、紅利、利潤(rùn)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額不一致（7）固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（8）罰款收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（9）應(yīng)付款項(xiàng)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額超2年的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額不一致（10）債務(wù)重組收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（11）物資及現(xiàn)金溢余收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（12）教育費(fèi)附加返還款計(jì)入應(yīng)納稅所得額外資企業(yè)不納城建稅、教育費(fèi)附加，不存在返還問(wèn)題不一致（13）包裝物押金收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（14）減免或返還的流轉(zhuǎn)稅計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（15）基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等使用本企業(yè)商品計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（16）接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（17）接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致（18）財(cái)政補(bǔ)貼及其他補(bǔ)貼收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額基本一致5準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（1）借款利息①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，準(zhǔn)予在稅前扣除；②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)（包括職工集資）借款利息支出，不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)貸款利率的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；③購(gòu)建固定資產(chǎn)期間發(fā)生的借款利息，應(yīng)予以資本化，不得在稅前直接扣除?；疽恢录{稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的金額超過(guò)注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除資本的利息支出不得扣除不一致（2）工資薪金計(jì)稅工資制，即每人每月扣除額800元備案制不一致（3）工資三費(fèi)計(jì)提的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資的14％扣除職工福利費(fèi)實(shí)行限額列支，實(shí)際發(fā)生數(shù)不得超過(guò)計(jì)稅工資的14％不一致計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資的2％扣除基本一致計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資的1.5％扣除基本一致（4）非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)均不得在稅前扣除基本一致（5）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)①4項(xiàng)全額扣除；②金融保險(xiǎn)業(yè)按1.5％限額扣除；③對(duì)文化事業(yè)捐贈(zèng)按10％的限額扣除④其余按3％限額扣除全額扣除不一致（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）不分行業(yè)，限額扣除分行業(yè)，限額扣除不一致（7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)①以經(jīng)營(yíng)租賃方式支付的租賃費(fèi)，按受益時(shí)間均勻扣除；②以融資租賃方式支付的租賃費(fèi)，應(yīng)予以資本化，不得在稅前直接扣除；基本一致（8）壞賬按照“應(yīng)收賬款＋其他應(yīng)收款”計(jì)提5‰的壞賬準(zhǔn)備金對(duì)從事租賃、信貸的行業(yè)，按照“應(yīng)收賬款＋應(yīng)收票據(jù)”計(jì)提不超過(guò)3％的壞賬準(zhǔn)備金不一致（9）保險(xiǎn)費(fèi)①納稅人按規(guī)定上交的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷等保險(xiǎn)，可在稅前扣除；②納稅人按規(guī)定上交的財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)缺ｋU(xiǎn)，可在稅前扣除?；疽恢拢?0）財(cái)產(chǎn)損失可在稅前扣除基本一致（11）匯兌損益可在稅前扣除基本一致（12）支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)可在稅前扣除基本一致（13）廣告費(fèi)①糧食白酒、薯類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除；②5個(gè)行業(yè)5年內(nèi)全額扣除；③10個(gè)行業(yè)按8％限額扣除；④其余按2％限額扣除全額扣除不一致（14）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按銷售收入的5‰限額扣除全額扣除不一致（15）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)①納稅人發(fā)生的技術(shù)（研究）開(kāi)發(fā)費(fèi)，全額扣除；②營(yíng)利企業(yè)發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)比上一年遞增比例≥10％的，可按實(shí)發(fā)數(shù)的50％抵減應(yīng)納稅所得額?；疽恢?不得扣除項(xiàng)目（1）資本性支出不得在所得稅前扣除；但違反合同罰款、銀行罰息以及廣告性贊助支出，可在稅前扣除?；疽恢拢?）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出（3）違法的罰沒(méi)支出（4）滯納金、罰金和罰款（5）贊助支出（6）擔(dān)保支出（7）回扣支出（8）與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出7征收管理按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳（15天）、年終匯算清繳（4個(gè)月）、多退少補(bǔ)按年計(jì)算、分季預(yù)繳（15天）、年終匯算清繳（5個(gè)月）、多退少補(bǔ)不一致
五、外資企業(yè)所得稅申報(bào)表的填制方法參見(jiàn)教材p215－稅務(wù)代理實(shí)務(wù)
一生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)l997年2月在某地注冊(cè)登記并投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期限15年，企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅稅率3％。該企業(yè)1997年度虧損50萬(wàn)元、1998年度盈利20萬(wàn)元、1999年度盈利40萬(wàn)元、2000年度盈利30萬(wàn)元、2001年度盈利25萬(wàn)元、2002年度虧損20萬(wàn)元、2003年度虧損15萬(wàn)元。
2004年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1）取得產(chǎn)品銷售凈額4000萬(wàn)元，取得租金收入300萬(wàn)元；（2）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本3200萬(wàn)元，與租金收入有關(guān)的費(fèi)用支出220萬(wàn)元；（3）應(yīng)繳納的增值稅30萬(wàn)元、消費(fèi)稅75萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元；（4）4月1*向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22．5萬(wàn)元，該廠房于10月31*完工結(jié)算并投人使用；（5）發(fā)生管理費(fèi)用350萬(wàn)元(其中含支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬(wàn)元；支付的交際應(yīng)酬費(fèi)30萬(wàn)元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意、支付給上級(jí)主管部門(mén)的管理費(fèi)20萬(wàn)元)；（6）經(jīng)批準(zhǔn)以機(jī)器設(shè)備l臺(tái)向其他企業(yè)投資，該設(shè)備賬面原值50萬(wàn)元，已提取了折舊24萬(wàn)元，投資時(shí)雙方確認(rèn)的投資價(jià)值為30萬(wàn)元；（7）轉(zhuǎn)讓人民幣特種股票(B股)取得的收入250萬(wàn)元，該股票原購(gòu)進(jìn)價(jià)210萬(wàn)元；（8）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元（其中含通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非盈利團(tuán)體向某貧困地區(qū)捐款15萬(wàn)元，直接向某災(zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元，向關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)資助研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元）；（9）營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元（10）資本公積賬戶余額80萬(wàn)元，其中資本溢價(jià)50萬(wàn)元，超過(guò)期限的應(yīng)付未付款20萬(wàn)元；（11）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益45萬(wàn)元，已在境外繳納了25％的所得稅；（12）2004年l至3季度已預(yù)繳所得稅90萬(wàn)元。
要求：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，填列2004年度的所