第三章
學習提要
通過本章學習，了解審計機構(gòu)的設(shè)置、任務(wù)和職權(quán)，以及我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系；明確審計人員的素質(zhì)要求和職業(yè)道德；掌握審計準則的意義以及我國國家審計準則、社會審計準則的基本內(nèi)容。
重點與難點
國家、內(nèi)部、社會審計機關(guān)的設(shè)置；我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系；對審計人員的素質(zhì)要求；社會審計人員職業(yè)道德的具體內(nèi)容；我國獨立準則的三個層次。
內(nèi)容講解
一、審計機構(gòu)
審計機構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據(jù)審計機構(gòu)的地位及服務(wù)對象的不同，審計機構(gòu)可以劃分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織。
（一）設(shè)置審計機構(gòu)的原則
1、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強的獨立性。
2、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。
（二）國家審計機關(guān)
當前，世界各國的國家審計機關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導關(guān)系，幾種類型：
1、屬于議會領(lǐng)導的國家審計機關(guān)
2、屬于政府領(lǐng)導的國家審計機關(guān)
3、屬于財政部領(lǐng)導的國家審計機關(guān)。
根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計機關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。其中，我國國家審計機關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。按照憲法的規(guī)定、我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導。
根據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）規(guī)定，各級審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進行審計單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進行的審計監(jiān)督。主要任務(wù)包括：（1－8條）
（三）內(nèi)部審計部門
內(nèi)部審計部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門或本單位進行的審計。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計，其領(lǐng)導類型可以歸納為下列三種：
1、由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。
2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。
3、由企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。
上述三種類型，從領(lǐng)導層次的權(quán)威性和獨立性來看，－一層次越高，越能保證內(nèi)部審計部門的獨立、有效地開展審計工作。
按照《審計法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全由部審計制度。
（四）社會審計組織
社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準，注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所。
中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計師協(xié)會，由該協(xié)會負責對社會審計工作進行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會計師協(xié)會依法接受財政部和審計署的監(jiān)督指導。
具體業(yè)務(wù)：
（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；
（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；
（4）承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)；
（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。
（五）我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系
在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務(wù)于不同的審計對象和不同的審計目標，在不同審計領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關(guān)系。
二、審計人員
（一）審計專業(yè)隊伍的構(gòu)成
我國審計人員也包括下列三部分：
1、國家審計人員
2、內(nèi)部審計人員
3、社會審計人員
（二）審計人員的素質(zhì)要求
審計人員應(yīng)當具備專門的學識和經(jīng)驗，還要有良好的政治素質(zhì)，并遵循審計職業(yè)道德。審計人員素質(zhì)是指人員自身應(yīng)達到的標準，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1、會計理論水平
2、審計理論和審計專門方法
3、熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。
4、具有調(diào)查研究，綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)的知識。
（三）審計人員的職業(yè)道德
它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。
1、一般原則
1）獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立。通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：
（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；
（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；
（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的；
（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；
（5）其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。
2）客觀原則
3）公正原則
2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范
（1）應(yīng)具備良好的職業(yè)品德；
（2）具有較強的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力；
（3）時刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹慎。
同時技術(shù)規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見；不得對未來事項作出保證；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。
3、對客戶的責任
4、對同行的責任
5、其他責任
三、審計準則
（一）審計準則的意義和作用
審計準則是審計人員進行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標準。
審計準則的作用包括以下幾方面：
1、有利于贏得社會公眾的信任
2、有利于提高審計機構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)水平
3、有利于維護審計機構(gòu)和審計人員的正當權(quán)益
4、有利于促進審計經(jīng)驗的交流，從而也有利于推動審計教育和審計研究的發(fā)展。
（二）我國的國家審計準則基本內(nèi)容
一般準則、作業(yè)準則、報告準則、處理處罰準則屬于《國家審計基本準則》的核心內(nèi)容。
（1）一般準則：規(guī)定了審計機關(guān)和審計人員應(yīng)當具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
（2）作業(yè)準則：是審計機關(guān)和審計人員在審計準備和實施階段應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。
（3）報告準則：是反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機構(gòu)審定審計報告時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。
（4）處理、處罰準則是審計機關(guān)對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。
其中：審計機構(gòu)應(yīng)當收到審計報告之日起30日內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關(guān)單位，并在此后的三個月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。
（三）我國的獨立審計準則
獨立審計準則，也稱社會審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。
（1）一般準則
一般準則，共六項。 這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務(wù)的一般要求。
獨立審計的目的
執(zhí)業(yè)資格
職業(yè)道德
保密
審計責任與會計責任
審計意見
（2）外勤準則。共10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。其中除了審計計劃、研究和評價內(nèi)部控制制度、獲取審計證據(jù)三項外，其余均為我國特色。
業(yè)務(wù)約定書
審計計劃
研究和評價內(nèi)部控制制度
進行符合性和實質(zhì)性測試
獲取審計證據(jù)
做好工作底稿
外聘專家
重要事項
計算機輔助審計
考慮審計重要性和審計風險
（3）報告準則。包括4項
注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。
1）審計報告應(yīng)當說明：審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)、和已實施的主要審計程序。
2）審計報告應(yīng)當說明：被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性報告類型：四種
學習提要
通過本章學習，了解審計機構(gòu)的設(shè)置、任務(wù)和職權(quán)，以及我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系；明確審計人員的素質(zhì)要求和職業(yè)道德；掌握審計準則的意義以及我國國家審計準則、社會審計準則的基本內(nèi)容。
重點與難點
國家、內(nèi)部、社會審計機關(guān)的設(shè)置；我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系；對審計人員的素質(zhì)要求；社會審計人員職業(yè)道德的具體內(nèi)容；我國獨立準則的三個層次。
內(nèi)容講解
一、審計機構(gòu)
審計機構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據(jù)審計機構(gòu)的地位及服務(wù)對象的不同，審計機構(gòu)可以劃分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織。
（一）設(shè)置審計機構(gòu)的原則
1、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強的獨立性。
2、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。
（二）國家審計機關(guān)
當前，世界各國的國家審計機關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導關(guān)系，幾種類型：
1、屬于議會領(lǐng)導的國家審計機關(guān)
2、屬于政府領(lǐng)導的國家審計機關(guān)
3、屬于財政部領(lǐng)導的國家審計機關(guān)。
根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計機關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。其中，我國國家審計機關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。按照憲法的規(guī)定、我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導。
根據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）規(guī)定，各級審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進行審計單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進行的審計監(jiān)督。主要任務(wù)包括：（1－8條）
（三）內(nèi)部審計部門
內(nèi)部審計部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門或本單位進行的審計。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計，其領(lǐng)導類型可以歸納為下列三種：
1、由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。
2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。
3、由企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。
上述三種類型，從領(lǐng)導層次的權(quán)威性和獨立性來看，－一層次越高，越能保證內(nèi)部審計部門的獨立、有效地開展審計工作。
按照《審計法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全由部審計制度。
（四）社會審計組織
社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準，注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所。
中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計師協(xié)會，由該協(xié)會負責對社會審計工作進行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會計師協(xié)會依法接受財政部和審計署的監(jiān)督指導。
具體業(yè)務(wù)：
（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；
（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；
（4）承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)；
（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。
（五）我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系
在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務(wù)于不同的審計對象和不同的審計目標，在不同審計領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關(guān)系。
二、審計人員
（一）審計專業(yè)隊伍的構(gòu)成
我國審計人員也包括下列三部分：
1、國家審計人員
2、內(nèi)部審計人員
3、社會審計人員
（二）審計人員的素質(zhì)要求
審計人員應(yīng)當具備專門的學識和經(jīng)驗，還要有良好的政治素質(zhì)，并遵循審計職業(yè)道德。審計人員素質(zhì)是指人員自身應(yīng)達到的標準，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1、會計理論水平
2、審計理論和審計專門方法
3、熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。
4、具有調(diào)查研究，綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)的知識。
（三）審計人員的職業(yè)道德
它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。
1、一般原則
1）獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立。通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：
（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；
（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；
（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的；
（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；
（5）其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。
2）客觀原則
3）公正原則
2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范
（1）應(yīng)具備良好的職業(yè)品德；
（2）具有較強的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力；
（3）時刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹慎。
同時技術(shù)規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見；不得對未來事項作出保證；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。
3、對客戶的責任
4、對同行的責任
5、其他責任
三、審計準則
（一）審計準則的意義和作用
審計準則是審計人員進行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標準。
審計準則的作用包括以下幾方面：
1、有利于贏得社會公眾的信任
2、有利于提高審計機構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)水平
3、有利于維護審計機構(gòu)和審計人員的正當權(quán)益
4、有利于促進審計經(jīng)驗的交流，從而也有利于推動審計教育和審計研究的發(fā)展。
（二）我國的國家審計準則基本內(nèi)容
一般準則、作業(yè)準則、報告準則、處理處罰準則屬于《國家審計基本準則》的核心內(nèi)容。
（1）一般準則：規(guī)定了審計機關(guān)和審計人員應(yīng)當具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
（2）作業(yè)準則：是審計機關(guān)和審計人員在審計準備和實施階段應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。
（3）報告準則：是反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機構(gòu)審定審計報告時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。
（4）處理、處罰準則是審計機關(guān)對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。
其中：審計機構(gòu)應(yīng)當收到審計報告之日起30日內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關(guān)單位，并在此后的三個月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。
（三）我國的獨立審計準則
獨立審計準則，也稱社會審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。
（1）一般準則
一般準則，共六項。 這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務(wù)的一般要求。
獨立審計的目的
執(zhí)業(yè)資格
職業(yè)道德
保密
審計責任與會計責任
審計意見
（2）外勤準則。共10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。其中除了審計計劃、研究和評價內(nèi)部控制制度、獲取審計證據(jù)三項外，其余均為我國特色。
業(yè)務(wù)約定書
審計計劃
研究和評價內(nèi)部控制制度
進行符合性和實質(zhì)性測試
獲取審計證據(jù)
做好工作底稿
外聘專家
重要事項
計算機輔助審計
考慮審計重要性和審計風險
（3）報告準則。包括4項
注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。
1）審計報告應(yīng)當說明：審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)、和已實施的主要審計程序。
2）審計報告應(yīng)當說明：被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性報告類型：四種