第十二章 責任會計制度設計
一、責任會計的定義和內(nèi)容
責任會計是為了有效地控制各責任中心的職責履行情況，并合理地確定與其職責履行相關的經(jīng)濟利益，而建立的一套行之有效的、能及時和正確地反映、評價和考核各責任中心實際經(jīng)營業(yè)績的一種企業(yè)內(nèi)部會計制度。
責任會計的重要特性在于強調(diào)以責任中心為組織基礎，收集資料、編制計劃并提供計劃實際完成情況的會計信息。一套完整的責任會計制度包括以下具體內(nèi)容：
1.劃分責任中心；
2.規(guī)定權責范圍；
3.確定責任目標；
4.建立責任核算系統(tǒng)；
5.建立企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和內(nèi)部結(jié)算制度；
6.編制責任報告；
7.考核工作業(yè)績。
二、責任會計實施的條件
責任會計實施的條件主要有：
1.明確各責任中心的性質(zhì)。
各責任中心按其從事業(yè)務的性質(zhì)和授權范圍的大小，可分為收入中心、成本費用中心、利潤中心和投資中心四種形式。
2.建立責任會計核算的業(yè)務手續(xù)制度。
責任會計核算不同于財務會計核算，企業(yè)必須根據(jù)管理會計原理和自身責任會計核算的要求，建立相應的業(yè)務手續(xù)制度。
3.建立企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制度。
由于要正確反映各責任中心的工作業(yè)績，所以對于企業(yè)內(nèi)部各責任中心相互提供的產(chǎn)品和勞務要確定合理的轉(zhuǎn)移價格。
4.建立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度。
只有建立以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎的內(nèi)部結(jié)算制度，才能及時、準確地反映各責任中心之間的相互聯(lián)系和責任關系。
三、責任會計制度設計的目的、原則和程序
1.責任會計制度設計的目的在于落實經(jīng)營責任、分解經(jīng)營目標、監(jiān)控責任實施、考核責任業(yè)績和揭示經(jīng)驗教訓。
2.責任會計設計的原則主要有：
責任主體原則、目標一致原則、可控性原則、激勵原則、反饋原則、重要性原則。
3.責任會計制度設計的一般程序是：
設置責任中心： 設置責任中心，并為各責任中心制訂責任預算，確定其責任目標；
確定責任會計核算模式： 根據(jù)整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，結(jié)合財務會計核算體系，確定責任會計核算模式，準確地核算各責任中心的經(jīng)營業(yè)績；
建立責任中心考核指標體系： 建立各責任中心的考核指標體系，評價各責任中心經(jīng)濟責任的履行情況；
設計責任報告體系： 設計一個與責任目標、責任核算和考核指標相一致的責任報告體系，全面考核、評價責任中心的經(jīng)營業(yè)績。
四、各責任中心設計設計的原則和設計的主要內(nèi)容
責任中心設置必須遵循的幾個基本原則是：
1.與企業(yè)的組織機構(gòu)相適應；
2.能夠劃清責任單獨核算；
3.使責權利緊密結(jié)合。
（一）收入中心的設計
收入中心的設計包括收入中心目標、控制要求以及考核指標的設計。
收入中心目標： 收入中心的目標主要是實現(xiàn)收入，其主要職能是產(chǎn)品銷售和取得收入。
控制要求： 企業(yè)對收入中心的控制主要有三個方面：
一是銷售目標的實現(xiàn)；
二是銷售款的回籠；
三是壞賬損失的發(fā)生。
考核指標： 相應地，收入中心的考核指標主要是銷售收入目標完成百分比、銷售款回收平均天數(shù)、和壞賬損失 發(fā)生率?！?BR> （二）成本費用中心的設計
成本費用中心的設計包括成本費用中心目標和成本費用中心考核設計等兩個方面。成本費用中心一般沒有經(jīng)營權和銷售權，因而對其只衡量其成本費用，不衡量收益。成本費用中心有兩種類型即標準成本中心和費用中心。
成本費用中心目標: 成本費用中心的目標是經(jīng)過確定的責任成本。而這個責任成本是責任中心發(fā)生的各種可控成本之和?！?BR> 成本費用中心
考核設計: 成本費用中心控制和考核的內(nèi)容是責任成本。 其考核指標包括兩個：
一是目標成本節(jié)約額；
二是目標成本節(jié)約率?！?BR> （三）利潤中心的設計
利潤中心既要對收入負責，也要對成本費用負責。利潤中心的考核指標主要是利潤，具體又包括毛利、貢獻毛益、營業(yè)利潤等三種形式。
（四）投資中心的設計
投資中心既要對自己的收入、成本費用和利潤負責，也要對投資人的投資效果負責。投資中心與利潤中心的區(qū)別在于投資中心有投資決策權，而利潤中心沒有投資決策權。投資中心一般是獨立的法人。投資中心的主要目標是確保投資的安全回收和創(chuàng)造較高的投資收益率。投資中心的考核指標主要有營業(yè)利潤、投資報酬率和剩余收益。
五、責任會計的責任預算設計
責任會計的責任預算設計是指責任預算分解制度設計，具體包括責任預算分解制度的設計原則和責任預算的編制方法兩個方面。本課程主要掌握責任預算分解制度的設計原則。
責任預算分解制度的設計原則有四個方面：
1.以明確的經(jīng)營目標為前提；
2.全面性與突出重點相結(jié)合；
3.積極可行并留有余地；
4.編制過程中要充分民主集中，先自上而下在自下而上反復論證。
六、責任會計核算方法的設計
責任會計核算方法的設計主要有兩種模式，一是雙軌制，二是單軌制。
單軌制： 所謂單軌制，是指將責任會計的核算納入財務會計核算體系中，使責任會計核算與財務會計核算合二為一。
核算方法有兩種：
第一種是以傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算體系為基礎設置賬簿，計算產(chǎn)品制造成本，并將成本責任中心的當期發(fā)生的不可控成本剔除，計算責任成本；
第二種是在成本責任中心的生產(chǎn)費用類賬戶下，分設“可控費用”和“不可控費用”明細賬進行核算。
雙軌制： 所謂雙軌制，是指財務會計核算體系和責任會計核算體系并用，分別服務于不同的信息需求。在財務會計核算體系之外，構(gòu)建一套獨立的責任會計核算體系，進行責任收入、責任成本、責任利潤等方面的核算?！?BR> 七、責任會計報告的設計
責任會計報告設計的基本內(nèi)容主要涉及責任會計設計的基本要求和各責任中心責任報告的設計。
責任會計報告設計的基本要求包括四個方面：
一是內(nèi)容要系統(tǒng)，二是信息要相關，三是形式要靈活，四是報告要及時。
1.收入中心責任報告的主要內(nèi)容。
收入中心責任報告的主要內(nèi)容包括有收入預算數(shù)量和金額、收入實際數(shù)量和金額、實際與預算的差異等三項。
2.成本費用中心責任報告的主要內(nèi)容。
收入中心責任報告的主要內(nèi)容包括有收入預算數(shù)量和金額、收入實際數(shù)量和金額、實際與預算的差異等三項。
3.利潤中心責任報告的主要內(nèi)容。
利潤中心的責任報告主要反映其責任利潤的預算額、實際發(fā)生額和差異額。并按利潤的形成過程分項列示。在利潤中心責任報告中關鍵的指標有毛利、部門貢獻毛益和營業(yè)利潤。
4.投資中心責任報告的主要內(nèi)容。
投資中心的責任報告主要反映投資利潤的完成情況，包括責任利潤預算的完成情況、責任投資利潤率和資金周轉(zhuǎn)率指標的完成情況。投資中心責任報告的特點是在利潤中心責任報告的基礎上添加了資金平均占用額、投資周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、投資報酬率和剩余收益等五個考核指標。
一、責任會計的定義和內(nèi)容
責任會計是為了有效地控制各責任中心的職責履行情況，并合理地確定與其職責履行相關的經(jīng)濟利益，而建立的一套行之有效的、能及時和正確地反映、評價和考核各責任中心實際經(jīng)營業(yè)績的一種企業(yè)內(nèi)部會計制度。
責任會計的重要特性在于強調(diào)以責任中心為組織基礎，收集資料、編制計劃并提供計劃實際完成情況的會計信息。一套完整的責任會計制度包括以下具體內(nèi)容：
1.劃分責任中心；
2.規(guī)定權責范圍；
3.確定責任目標；
4.建立責任核算系統(tǒng)；
5.建立企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和內(nèi)部結(jié)算制度；
6.編制責任報告；
7.考核工作業(yè)績。
二、責任會計實施的條件
責任會計實施的條件主要有：
1.明確各責任中心的性質(zhì)。
各責任中心按其從事業(yè)務的性質(zhì)和授權范圍的大小，可分為收入中心、成本費用中心、利潤中心和投資中心四種形式。
2.建立責任會計核算的業(yè)務手續(xù)制度。
責任會計核算不同于財務會計核算，企業(yè)必須根據(jù)管理會計原理和自身責任會計核算的要求，建立相應的業(yè)務手續(xù)制度。
3.建立企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制度。
由于要正確反映各責任中心的工作業(yè)績，所以對于企業(yè)內(nèi)部各責任中心相互提供的產(chǎn)品和勞務要確定合理的轉(zhuǎn)移價格。
4.建立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度。
只有建立以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎的內(nèi)部結(jié)算制度，才能及時、準確地反映各責任中心之間的相互聯(lián)系和責任關系。
三、責任會計制度設計的目的、原則和程序
1.責任會計制度設計的目的在于落實經(jīng)營責任、分解經(jīng)營目標、監(jiān)控責任實施、考核責任業(yè)績和揭示經(jīng)驗教訓。
2.責任會計設計的原則主要有：
責任主體原則、目標一致原則、可控性原則、激勵原則、反饋原則、重要性原則。
3.責任會計制度設計的一般程序是：
設置責任中心： 設置責任中心，并為各責任中心制訂責任預算，確定其責任目標；
確定責任會計核算模式： 根據(jù)整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，結(jié)合財務會計核算體系，確定責任會計核算模式，準確地核算各責任中心的經(jīng)營業(yè)績；
建立責任中心考核指標體系： 建立各責任中心的考核指標體系，評價各責任中心經(jīng)濟責任的履行情況；
設計責任報告體系： 設計一個與責任目標、責任核算和考核指標相一致的責任報告體系，全面考核、評價責任中心的經(jīng)營業(yè)績。
四、各責任中心設計設計的原則和設計的主要內(nèi)容
責任中心設置必須遵循的幾個基本原則是：
1.與企業(yè)的組織機構(gòu)相適應；
2.能夠劃清責任單獨核算；
3.使責權利緊密結(jié)合。
（一）收入中心的設計
收入中心的設計包括收入中心目標、控制要求以及考核指標的設計。
收入中心目標： 收入中心的目標主要是實現(xiàn)收入，其主要職能是產(chǎn)品銷售和取得收入。
控制要求： 企業(yè)對收入中心的控制主要有三個方面：
一是銷售目標的實現(xiàn)；
二是銷售款的回籠；
三是壞賬損失的發(fā)生。
考核指標： 相應地，收入中心的考核指標主要是銷售收入目標完成百分比、銷售款回收平均天數(shù)、和壞賬損失 發(fā)生率?！?BR> （二）成本費用中心的設計
成本費用中心的設計包括成本費用中心目標和成本費用中心考核設計等兩個方面。成本費用中心一般沒有經(jīng)營權和銷售權，因而對其只衡量其成本費用，不衡量收益。成本費用中心有兩種類型即標準成本中心和費用中心。
成本費用中心目標: 成本費用中心的目標是經(jīng)過確定的責任成本。而這個責任成本是責任中心發(fā)生的各種可控成本之和?！?BR> 成本費用中心
考核設計: 成本費用中心控制和考核的內(nèi)容是責任成本。 其考核指標包括兩個：
一是目標成本節(jié)約額；
二是目標成本節(jié)約率?！?BR> （三）利潤中心的設計
利潤中心既要對收入負責，也要對成本費用負責。利潤中心的考核指標主要是利潤，具體又包括毛利、貢獻毛益、營業(yè)利潤等三種形式。
（四）投資中心的設計
投資中心既要對自己的收入、成本費用和利潤負責，也要對投資人的投資效果負責。投資中心與利潤中心的區(qū)別在于投資中心有投資決策權，而利潤中心沒有投資決策權。投資中心一般是獨立的法人。投資中心的主要目標是確保投資的安全回收和創(chuàng)造較高的投資收益率。投資中心的考核指標主要有營業(yè)利潤、投資報酬率和剩余收益。
五、責任會計的責任預算設計
責任會計的責任預算設計是指責任預算分解制度設計，具體包括責任預算分解制度的設計原則和責任預算的編制方法兩個方面。本課程主要掌握責任預算分解制度的設計原則。
責任預算分解制度的設計原則有四個方面：
1.以明確的經(jīng)營目標為前提；
2.全面性與突出重點相結(jié)合；
3.積極可行并留有余地；
4.編制過程中要充分民主集中，先自上而下在自下而上反復論證。
六、責任會計核算方法的設計
責任會計核算方法的設計主要有兩種模式，一是雙軌制，二是單軌制。
單軌制： 所謂單軌制，是指將責任會計的核算納入財務會計核算體系中，使責任會計核算與財務會計核算合二為一。
核算方法有兩種：
第一種是以傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算體系為基礎設置賬簿，計算產(chǎn)品制造成本，并將成本責任中心的當期發(fā)生的不可控成本剔除，計算責任成本；
第二種是在成本責任中心的生產(chǎn)費用類賬戶下，分設“可控費用”和“不可控費用”明細賬進行核算。
雙軌制： 所謂雙軌制，是指財務會計核算體系和責任會計核算體系并用，分別服務于不同的信息需求。在財務會計核算體系之外，構(gòu)建一套獨立的責任會計核算體系，進行責任收入、責任成本、責任利潤等方面的核算?！?BR> 七、責任會計報告的設計
責任會計報告設計的基本內(nèi)容主要涉及責任會計設計的基本要求和各責任中心責任報告的設計。
責任會計報告設計的基本要求包括四個方面：
一是內(nèi)容要系統(tǒng)，二是信息要相關，三是形式要靈活，四是報告要及時。
1.收入中心責任報告的主要內(nèi)容。
收入中心責任報告的主要內(nèi)容包括有收入預算數(shù)量和金額、收入實際數(shù)量和金額、實際與預算的差異等三項。
2.成本費用中心責任報告的主要內(nèi)容。
收入中心責任報告的主要內(nèi)容包括有收入預算數(shù)量和金額、收入實際數(shù)量和金額、實際與預算的差異等三項。
3.利潤中心責任報告的主要內(nèi)容。
利潤中心的責任報告主要反映其責任利潤的預算額、實際發(fā)生額和差異額。并按利潤的形成過程分項列示。在利潤中心責任報告中關鍵的指標有毛利、部門貢獻毛益和營業(yè)利潤。
4.投資中心責任報告的主要內(nèi)容。
投資中心的責任報告主要反映投資利潤的完成情況，包括責任利潤預算的完成情況、責任投資利潤率和資金周轉(zhuǎn)率指標的完成情況。投資中心責任報告的特點是在利潤中心責任報告的基礎上添加了資金平均占用額、投資周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、投資報酬率和剩余收益等五個考核指標。