第四章 租賃會(huì)計(jì)
第一節(jié)：租賃會(huì)計(jì)概述
一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展：
1、租賃：含義是資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報(bào)酬的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式。
2、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生：是隨著商品的產(chǎn)生而形成的，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展過(guò)程。
二、我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展：
80年代先后成立的中國(guó)東方租賃有限公司和中國(guó)租賃有限公司，標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)代租賃的興起。
此后，近二十年來(lái)，我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，取得了顯著的成績(jī)。主要表現(xiàn)在：
1、具有相當(dāng)規(guī)模的專業(yè)租賃機(jī)構(gòu)；
2、具有完整的租賃系統(tǒng)；
3、具有專業(yè)的人才隊(duì)伍。
三、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序：
1、租賃業(yè)務(wù)特點(diǎn)：
（1）租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。
（2）“融資”與“融物”相結(jié)合；
（3）租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。
2、租賃業(yè)務(wù)的分類：
（1）按租賃的目的分類：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。
經(jīng)營(yíng)租賃：是為了滿足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需而發(fā)生的資產(chǎn)租賃；
融資租賃：是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃；
（2）按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源分類：直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃。
直接租賃：是指由出租人承擔(dān)購(gòu)買租賃資產(chǎn)所需要全部資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。
杠桿租賃：是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購(gòu)買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)；
售后回租：指企業(yè)（買主兼出租人）將其擁有的自制或外購(gòu)資產(chǎn)售出后再租賃回來(lái)的租賃業(yè)務(wù)，對(duì)此又稱“返回租賃”。
轉(zhuǎn)租賃；是指從事租賃單位一方面租給他人而成為出租人的租憑業(yè)務(wù)。這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)租）
3、租賃業(yè)務(wù)的一般程序：
（1）租賃資產(chǎn)的購(gòu)入、
（2）租賃合同的履行、
（3）租期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)處置。
四、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：
（1）租賃會(huì)計(jì)：是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)租賃活動(dòng)進(jìn)行綜合的、全面的連續(xù)的和系統(tǒng)的反映，監(jiān)督與管理的一種專門會(huì)計(jì)。
（2）租賃會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：
A：收入確認(rèn)原則；
B：重要性原則；
C：謹(jǐn)慎性原則；
D：配比原則。
五、租賃會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：
1、出租人會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：
（1）租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段；
（2）租賃合同履行階段；
（3）租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置。
2、承租人會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：
（1）租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段；
（2）租賃合同履行階段；
（3）租期屆滿租賃資產(chǎn)的處理。
第二節(jié)：經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)
一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)的核算原則：
1、對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是：
（1）在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人是為了滿足經(jīng)營(yíng)上的臨時(shí)需要而租入資產(chǎn)，不涉主資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移問(wèn)題，也沒(méi)有購(gòu)置租賃資產(chǎn)的特殊權(quán)利。因此，承租人租入資產(chǎn)不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，也不折扣，僅需按期支付租金。
（2）所付租金一般應(yīng)在租賃期限內(nèi)均衡地計(jì)入費(fèi)用。
2、對(duì)出租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是：
（1）經(jīng)營(yíng)租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別自用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行核算；
（2）租賃用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會(huì)計(jì)方法處理；
（3）經(jīng)營(yíng)租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨(dú)核算，但經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的修理費(fèi)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目中設(shè)置明細(xì)科目核算。
二、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理原則：
1、對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租入的資產(chǎn)，不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不列入企業(yè)資產(chǎn)賬內(nèi)，也不提折舊。
2、租金支出直接記入“管理費(fèi)用”賬戶；
3、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費(fèi)用。
4、由承租人負(fù)擔(dān)的租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷，列入各期費(fèi)用，租賃期在一年以內(nèi)的記入“待攤費(fèi)用”賬戶，租賃期超過(guò)一年的，記入“遞延資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。
三、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理：
四、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的揭示：
第三節(jié)；融資租賃會(huì)計(jì)
一、融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則：
（一）承租人會(huì)計(jì)核算的一般原則：
1、企業(yè)以融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用并辦理竣工決算前發(fā)生的利息支出和匯總損益等，作為固定資產(chǎn)的原價(jià)。
2、因融資租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生負(fù)債作為企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債處理；
3、融資租入固定資產(chǎn)折舊的提取和賬務(wù)處理方法，與自有固定資產(chǎn)折舊及賬務(wù)處理方法相同；
4、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用，與自有固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理方法一致；
5、對(duì)租賃資產(chǎn)的改良工程支出，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，并按一定的期限攤銷；
6、融資租入固定資產(chǎn)期滿后，按照租賃協(xié)議規(guī)定，如果承租人以較低的的價(jià)格購(gòu)買，在租賃開(kāi)始時(shí)，其租賃費(fèi)用中應(yīng)包括這部分行使選擇權(quán)而廉價(jià)購(gòu)買資產(chǎn)權(quán)的價(jià)值；如果在租賃開(kāi)始時(shí)不能確定上是否會(huì)行使廉價(jià)購(gòu)買選擇性，則在租賃付款額中應(yīng)包括由承租人擔(dān)保的租賃資產(chǎn)的余值。如續(xù)租，則按租入新的固定資產(chǎn)一樣進(jìn)行處理，如果將其退還出租方，則沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（二）出租人會(huì)計(jì)核算的一般原則：
1、融資租賃業(yè)務(wù)是金融企業(yè)以融資方式為其他企業(yè)購(gòu)買設(shè)備，并將所購(gòu)設(shè)備租給企業(yè)使用，收取租金以補(bǔ)償其購(gòu)買設(shè)備的成本、融資利息、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、稅款和一定利潤(rùn)。
2、融資租賃業(yè)務(wù)獲得的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)包括融資利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、記入租賃收入、并應(yīng)按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位進(jìn)行明細(xì)核算。
二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理：
三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理：
四、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示：
第四節(jié)：其他租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)
一、售后回租業(yè)租核算：
1、售后回租的一般業(yè)務(wù)程序：
（1）資產(chǎn)所有人將資產(chǎn)出售給租賃公司，租賃公司支付資產(chǎn)價(jià)款；
（2）資產(chǎn)所有人收到款項(xiàng)后將資產(chǎn)物權(quán)轉(zhuǎn)移給新的資產(chǎn)所有人——租賃公司；
（3）資產(chǎn)原所有人以承擔(dān)人身份與新所有人簽訂租賃合同，將出售的原資產(chǎn)租回使用；
（4）租期開(kāi)始，承租人向租賃公司支付租金。
2、回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則：
（1）回租是指：承租人將資產(chǎn)出售后又租回的租賃形式。在回租方式下，承租人同時(shí)也是銷貨方。
（2）企業(yè)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，將回租業(yè)務(wù)確定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃；
（3）對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入超過(guò)資產(chǎn)賬面凈值的差額，應(yīng)作為遞延收益，按直線法分配于租賃期內(nèi)和各個(gè)會(huì)計(jì)期間；資產(chǎn)賬面凈值超過(guò)銷售收入的差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損失；
（4）對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（銷貨方）所取得的銷售收入超過(guò)資產(chǎn)賬面凈額的差額，應(yīng)作為遞延收益分配計(jì)入租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間；資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)銷售收入的差額，應(yīng)作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。但是，如果該損失將由低于市場(chǎng)價(jià)格的租金償付出，則應(yīng)將其作為遞延損失，并按各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)攤銷。
二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算：
根據(jù)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（討論稿）對(duì)轉(zhuǎn)租賃的規(guī)定，其一般賬戶處理原則如下：
1、正確確定轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)； 在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
2、原出租人的會(huì)計(jì)處理；如果原承租人將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給第三方，原出租人和原承租人之間的租賃合同仍然具有效力，轉(zhuǎn)租賃沒(méi)有影響原出租人業(yè)務(wù)性質(zhì)，所以原出租人仍保持其會(huì)計(jì)處理方法不做改變。
3、對(duì)于新承租人的會(huì)計(jì)處理；作為新承租人，與原出租人及原租賃合同無(wú)任何直接聯(lián)系，應(yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
4、原承租人（即新的出租人）的會(huì)計(jì)處理；在轉(zhuǎn)租賃的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)中，原承租人既有承租人身份，又具有出租人身份。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。
第一節(jié)：租賃會(huì)計(jì)概述
一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展：
1、租賃：含義是資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報(bào)酬的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式。
2、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生：是隨著商品的產(chǎn)生而形成的，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展過(guò)程。
二、我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展：
80年代先后成立的中國(guó)東方租賃有限公司和中國(guó)租賃有限公司，標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)代租賃的興起。
此后，近二十年來(lái)，我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，取得了顯著的成績(jī)。主要表現(xiàn)在：
1、具有相當(dāng)規(guī)模的專業(yè)租賃機(jī)構(gòu)；
2、具有完整的租賃系統(tǒng)；
3、具有專業(yè)的人才隊(duì)伍。
三、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序：
1、租賃業(yè)務(wù)特點(diǎn)：
（1）租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。
（2）“融資”與“融物”相結(jié)合；
（3）租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。
2、租賃業(yè)務(wù)的分類：
（1）按租賃的目的分類：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。
經(jīng)營(yíng)租賃：是為了滿足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需而發(fā)生的資產(chǎn)租賃；
融資租賃：是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃；
（2）按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源分類：直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃。
直接租賃：是指由出租人承擔(dān)購(gòu)買租賃資產(chǎn)所需要全部資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。
杠桿租賃：是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購(gòu)買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)；
售后回租：指企業(yè)（買主兼出租人）將其擁有的自制或外購(gòu)資產(chǎn)售出后再租賃回來(lái)的租賃業(yè)務(wù)，對(duì)此又稱“返回租賃”。
轉(zhuǎn)租賃；是指從事租賃單位一方面租給他人而成為出租人的租憑業(yè)務(wù)。這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)租）
3、租賃業(yè)務(wù)的一般程序：
（1）租賃資產(chǎn)的購(gòu)入、
（2）租賃合同的履行、
（3）租期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)處置。
四、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：
（1）租賃會(huì)計(jì)：是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)租賃活動(dòng)進(jìn)行綜合的、全面的連續(xù)的和系統(tǒng)的反映，監(jiān)督與管理的一種專門會(huì)計(jì)。
（2）租賃會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：
A：收入確認(rèn)原則；
B：重要性原則；
C：謹(jǐn)慎性原則；
D：配比原則。
五、租賃會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：
1、出租人會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：
（1）租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段；
（2）租賃合同履行階段；
（3）租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置。
2、承租人會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：
（1）租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段；
（2）租賃合同履行階段；
（3）租期屆滿租賃資產(chǎn)的處理。
第二節(jié)：經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)
一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)的核算原則：
1、對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是：
（1）在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人是為了滿足經(jīng)營(yíng)上的臨時(shí)需要而租入資產(chǎn)，不涉主資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移問(wèn)題，也沒(méi)有購(gòu)置租賃資產(chǎn)的特殊權(quán)利。因此，承租人租入資產(chǎn)不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，也不折扣，僅需按期支付租金。
（2）所付租金一般應(yīng)在租賃期限內(nèi)均衡地計(jì)入費(fèi)用。
2、對(duì)出租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是：
（1）經(jīng)營(yíng)租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別自用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行核算；
（2）租賃用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會(huì)計(jì)方法處理；
（3）經(jīng)營(yíng)租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨(dú)核算，但經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的修理費(fèi)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目中設(shè)置明細(xì)科目核算。
二、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理原則：
1、對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租入的資產(chǎn)，不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不列入企業(yè)資產(chǎn)賬內(nèi)，也不提折舊。
2、租金支出直接記入“管理費(fèi)用”賬戶；
3、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費(fèi)用。
4、由承租人負(fù)擔(dān)的租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷，列入各期費(fèi)用，租賃期在一年以內(nèi)的記入“待攤費(fèi)用”賬戶，租賃期超過(guò)一年的，記入“遞延資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。
三、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理：
四、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的揭示：
第三節(jié)；融資租賃會(huì)計(jì)
一、融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則：
（一）承租人會(huì)計(jì)核算的一般原則：
1、企業(yè)以融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用并辦理竣工決算前發(fā)生的利息支出和匯總損益等，作為固定資產(chǎn)的原價(jià)。
2、因融資租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生負(fù)債作為企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債處理；
3、融資租入固定資產(chǎn)折舊的提取和賬務(wù)處理方法，與自有固定資產(chǎn)折舊及賬務(wù)處理方法相同；
4、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用，與自有固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理方法一致；
5、對(duì)租賃資產(chǎn)的改良工程支出，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，并按一定的期限攤銷；
6、融資租入固定資產(chǎn)期滿后，按照租賃協(xié)議規(guī)定，如果承租人以較低的的價(jià)格購(gòu)買，在租賃開(kāi)始時(shí)，其租賃費(fèi)用中應(yīng)包括這部分行使選擇權(quán)而廉價(jià)購(gòu)買資產(chǎn)權(quán)的價(jià)值；如果在租賃開(kāi)始時(shí)不能確定上是否會(huì)行使廉價(jià)購(gòu)買選擇性，則在租賃付款額中應(yīng)包括由承租人擔(dān)保的租賃資產(chǎn)的余值。如續(xù)租，則按租入新的固定資產(chǎn)一樣進(jìn)行處理，如果將其退還出租方，則沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（二）出租人會(huì)計(jì)核算的一般原則：
1、融資租賃業(yè)務(wù)是金融企業(yè)以融資方式為其他企業(yè)購(gòu)買設(shè)備，并將所購(gòu)設(shè)備租給企業(yè)使用，收取租金以補(bǔ)償其購(gòu)買設(shè)備的成本、融資利息、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、稅款和一定利潤(rùn)。
2、融資租賃業(yè)務(wù)獲得的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)包括融資利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、記入租賃收入、并應(yīng)按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位進(jìn)行明細(xì)核算。
二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理：
三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理：
四、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示：
第四節(jié)：其他租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)
一、售后回租業(yè)租核算：
1、售后回租的一般業(yè)務(wù)程序：
（1）資產(chǎn)所有人將資產(chǎn)出售給租賃公司，租賃公司支付資產(chǎn)價(jià)款；
（2）資產(chǎn)所有人收到款項(xiàng)后將資產(chǎn)物權(quán)轉(zhuǎn)移給新的資產(chǎn)所有人——租賃公司；
（3）資產(chǎn)原所有人以承擔(dān)人身份與新所有人簽訂租賃合同，將出售的原資產(chǎn)租回使用；
（4）租期開(kāi)始，承租人向租賃公司支付租金。
2、回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則：
（1）回租是指：承租人將資產(chǎn)出售后又租回的租賃形式。在回租方式下，承租人同時(shí)也是銷貨方。
（2）企業(yè)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，將回租業(yè)務(wù)確定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃；
（3）對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入超過(guò)資產(chǎn)賬面凈值的差額，應(yīng)作為遞延收益，按直線法分配于租賃期內(nèi)和各個(gè)會(huì)計(jì)期間；資產(chǎn)賬面凈值超過(guò)銷售收入的差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損失；
（4）對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（銷貨方）所取得的銷售收入超過(guò)資產(chǎn)賬面凈額的差額，應(yīng)作為遞延收益分配計(jì)入租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間；資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)銷售收入的差額，應(yīng)作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。但是，如果該損失將由低于市場(chǎng)價(jià)格的租金償付出，則應(yīng)將其作為遞延損失，并按各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)攤銷。
二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算：
根據(jù)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（討論稿）對(duì)轉(zhuǎn)租賃的規(guī)定，其一般賬戶處理原則如下：
1、正確確定轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)； 在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
2、原出租人的會(huì)計(jì)處理；如果原承租人將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給第三方，原出租人和原承租人之間的租賃合同仍然具有效力，轉(zhuǎn)租賃沒(méi)有影響原出租人業(yè)務(wù)性質(zhì)，所以原出租人仍保持其會(huì)計(jì)處理方法不做改變。
3、對(duì)于新承租人的會(huì)計(jì)處理；作為新承租人，與原出租人及原租賃合同無(wú)任何直接聯(lián)系，應(yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
4、原承租人（即新的出租人）的會(huì)計(jì)處理；在轉(zhuǎn)租賃的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)中，原承租人既有承租人身份，又具有出租人身份。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。