第五章 會計核算形式的設(shè)計
一、會計核算形式的設(shè)計及意義
（一）會計核算形式的設(shè)計及意義
會計核算形式的設(shè)計包括會計憑證設(shè)計、會計賬簿設(shè)計、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計。（注意2004多項選擇題）
會計核算形式的設(shè)計：
會計憑證設(shè)計→會計賬簿設(shè)計→記賬程序及其結(jié)合形式設(shè)計
其設(shè)計意義在于：
1.提供會計信息，保證會計信息質(zhì)量；
2.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計工作有序進(jìn)行；
3.提高會計工作效率，節(jié)約核算費用。
（二）會計核算形式的設(shè)計原則（2002年第24簡答題）
1.集中統(tǒng)一與從實際出發(fā)相結(jié)合；
2.會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合；
3.合理簡化手續(xù)與保證會計工作質(zhì)量相結(jié)合。
（三）會計核算形式的種類和設(shè)計內(nèi)容
1.會計核算形式的種類如下表所示：（注意2004多項選擇題）
會計核算形式 逐筆記賬型核算形式 記賬憑證核算形式
日記總賬核算形式
匯總記賬型核算形式 憑證匯總型核算形式 科目匯總表核算形式
匯總記賬憑證核算形式
賬簿匯總型核算形式 多欄式日記賬核算形式
憑單日記賬核算形式
2.設(shè)計內(nèi)容（注意2004簡答題）
（1）明確所要設(shè)計會計憑證的種類和范圍；
（2）確定會計憑證的設(shè)計原則；
（3）制定會計憑證設(shè)計的方法；
（4）規(guī)定會計憑證的傳遞程序；
（5）建立會計的保管制度。
二、會計憑證設(shè)計的意義、種類和原則
（一）會計憑證設(shè)計的額意義（注意2004簡答題）
是會計核算的起點和基礎(chǔ)工作。會計憑證的設(shè)計意義表現(xiàn)為：
1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計信息；
2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任便于內(nèi)部控制；
3.為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)；
4.保證會計信息的傳遞與保管。
（二）會計憑證的種類（注意2004多項選擇題）
會計憑證，按填制程序和用途劃分可分為：原始憑證和記帳憑證。
（三）會計憑證設(shè)計原則（注意2004簡答題）
在設(shè)計會計憑證時，應(yīng)遵循的原則有：
1.內(nèi)容設(shè)計要完整；
2.內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合；
3.要利于加強(qiáng)內(nèi)部控制；
4.要滿足會計管理的需要。
三、原始憑證的設(shè)計內(nèi)容與方法
1.原始憑證的基本要素（2001年第23簡答題） （注意2004綜合題）
原始憑證的基本要素包括：
（1）名稱；
（2）時間；
（3）單位或部門；
（4）編號；
（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；
（6）簽名或蓋章；
（7）聯(lián)次、附件（視情況而設(shè)）。
2.原始憑證設(shè)計的要求和方法
原始憑證設(shè)計要求與會計憑證設(shè)計原則基本相同。原始憑證設(shè)計方法包括：
（1）繪制原始憑證格式；
（2）確定憑證流轉(zhuǎn)程序；
（3）設(shè)計原始憑證的保管制度。
四、會計賬簿設(shè)計的意義、種類和設(shè)計原則
（一）會計帳簿設(shè)計的意義（注意2004綜合題）
1.確保會計帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
2.為編制會計報表提供依據(jù)；
3.便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。
（二）會計賬簿的種類（注意2004多項選擇題）
1.按用途分，序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿；
2.按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。
（三）會計帳簿的設(shè)計原則（注意2004簡答題）
1.適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點；
2.適應(yīng)會計報表的要求；
3.簡明實用，滿足業(yè)務(wù)需要；
4.便于審核、查閱和保管。
五、會計賬簿的設(shè)計內(nèi)容和方法
會計賬簿的格式很多，一般由封面、扉頁和賬頁組成。會計賬簿的設(shè)計主要包括日記賬的設(shè)計和分類賬的設(shè)計，分類賬的設(shè)計又包括總分類賬的設(shè)計和明細(xì)分類賬的設(shè)計。
日記賬的種類和格式設(shè)計
企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
1.根據(jù)日記賬的用途可將其分為用作過賬媒介的日記賬和不用作過賬媒介的日記賬。日記賬種類劃分參見下圖：（注意2004多項選擇題）
2.日記賬格式的設(shè)計（注意2004綜合題）
以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。當(dāng)前日記賬的標(biāo)準(zhǔn)格式為三欄式。現(xiàn)以“現(xiàn)金日記賬”為例說明其格式。
現(xiàn) 金 日 記 賬第 頁年 憑證 摘要 對應(yīng)科目 收入 支出 結(jié)余
月 日 字 號
六、各種會計核算形式的特點與適用范圍
各種會計核算形式的特點和適用范圍參見下表：
會計核算形式 特點 適用范圍
記賬憑證
核算形式 以記賬憑證逐筆登記總賬 經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)即小規(guī)模企業(yè)
匯總記賬憑證
核算形式 根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的大中型企業(yè)。
科目匯總表
核算形式 根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表登記總賬 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大型企業(yè)。
多欄式日記賬
核算形式 根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬 收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)量較小的大中型企業(yè)。
日記總賬
核算形式 設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。 企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為單純，使用科目少的小型企業(yè)。
七、主要原始憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法
為了便于理解和記憶，對于主要原始憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法，我們通過列表的形式給出。（注意2004綜合題）
原始憑證種類 原始憑證名稱 主要內(nèi)容
對外投資原始憑證 對外投資付款申請單 被投資人、投資性質(zhì)和項目、投資依據(jù)或文件、投資期限、投資額度和金額、投資匯報、有關(guān)責(zé)任人簽名蓋章，憑證一式三聯(lián)。
收款收據(jù) 收款單位名稱、投資方式、投資金額、經(jīng)辦人和收款單位的簽名蓋章。
交割單據(jù) 投資性質(zhì)、品種、金額；成本費用和收益。
物資采購與入庫原始憑證 請購單 請購部門、請購數(shù)量、名稱、規(guī)格、用途、需用時間、預(yù)計價格等。
詢/報價單 商品名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式等。
訂貨單 商品基本要素、合同號、交貨方式、運輸方式、運費承擔(dān)方式、貨款結(jié)算方式等
發(fā)貨單 除了訂貨單內(nèi)容外，發(fā)貨通知單號、發(fā)貨日期、發(fā)貨倉庫和發(fā)貨人等。
收貨單 運輸和檢驗、名稱、單位、數(shù)量和成本，本憑證一式三聯(lián)。
驗收單 驗貨單位、原發(fā)數(shù)、實收數(shù)、溢余或短缺、有關(guān)人簽名蓋章。
產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證 領(lǐng)料單 領(lǐng)料數(shù)量、領(lǐng)料單位、金額、用途等。
工資及福利費分配表 成本項目、費用分配標(biāo)準(zhǔn)、分配比率等。
固定資產(chǎn)折舊計算表 固定資產(chǎn)名稱、使用單位、成本項目、折舊率、折舊金額等。
待攤費用分配表 費用項目、受益單位、攤銷方法、攤銷金額等。
產(chǎn)品或商品銷售原始憑證 銷貨小票 商品編號、品名規(guī)格、單位、單價、數(shù)量、金額、銷售部門和組別等。
內(nèi)部繳款單 交款人、摘要、金額、繳款金額分析等。
商品進(jìn)銷存報告單 結(jié)存額、進(jìn)貨額、銷貨額、撥出和撥入額等。
八、原始憑證與記賬憑證的基本要素比較
（一）原始憑證的基本要素包括：
1.原始憑證的名稱；
2.發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間；
3.接收憑證的單位或部門；（記賬憑證沒有）
4.憑證編號；
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；（記賬憑證中只有摘要）
6.填制憑證的單位和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；
7.憑證聯(lián)次、附件。（記賬憑證是一聯(lián)）
（二）記賬憑證的基本內(nèi)容包括：
1.記賬憑證的名稱；
2.填制記賬憑證的日期；
3.記賬憑證的編號；
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；
5.會計科目的名稱；（原始憑證一般沒有會計科目）
6.表明記賬方向的欄次或標(biāo)記；（原始憑證一般沒有）
7.金額
8.記賬憑證所附原始憑證張數(shù)；（原始憑證沒有）
9.過賬標(biāo)記；（原始憑證沒有）
10.會計主管、復(fù)核、記賬、制證人員等的簽名或蓋章。（原始憑證沒有）
本章考點小結(jié)：以上所述的要點，關(guān)注主要原始憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法在綜合題的運用；分值18分。
一、會計核算形式的設(shè)計及意義
（一）會計核算形式的設(shè)計及意義
會計核算形式的設(shè)計包括會計憑證設(shè)計、會計賬簿設(shè)計、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計。（注意2004多項選擇題）
會計核算形式的設(shè)計：
會計憑證設(shè)計→會計賬簿設(shè)計→記賬程序及其結(jié)合形式設(shè)計
其設(shè)計意義在于：
1.提供會計信息，保證會計信息質(zhì)量；
2.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計工作有序進(jìn)行；
3.提高會計工作效率，節(jié)約核算費用。
（二）會計核算形式的設(shè)計原則（2002年第24簡答題）
1.集中統(tǒng)一與從實際出發(fā)相結(jié)合；
2.會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合；
3.合理簡化手續(xù)與保證會計工作質(zhì)量相結(jié)合。
（三）會計核算形式的種類和設(shè)計內(nèi)容
1.會計核算形式的種類如下表所示：（注意2004多項選擇題）
會計核算形式 逐筆記賬型核算形式 記賬憑證核算形式
日記總賬核算形式
匯總記賬型核算形式 憑證匯總型核算形式 科目匯總表核算形式
匯總記賬憑證核算形式
賬簿匯總型核算形式 多欄式日記賬核算形式
憑單日記賬核算形式
2.設(shè)計內(nèi)容（注意2004簡答題）
（1）明確所要設(shè)計會計憑證的種類和范圍；
（2）確定會計憑證的設(shè)計原則；
（3）制定會計憑證設(shè)計的方法；
（4）規(guī)定會計憑證的傳遞程序；
（5）建立會計的保管制度。
二、會計憑證設(shè)計的意義、種類和原則
（一）會計憑證設(shè)計的額意義（注意2004簡答題）
是會計核算的起點和基礎(chǔ)工作。會計憑證的設(shè)計意義表現(xiàn)為：
1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計信息；
2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任便于內(nèi)部控制；
3.為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)；
4.保證會計信息的傳遞與保管。
（二）會計憑證的種類（注意2004多項選擇題）
會計憑證，按填制程序和用途劃分可分為：原始憑證和記帳憑證。
（三）會計憑證設(shè)計原則（注意2004簡答題）
在設(shè)計會計憑證時，應(yīng)遵循的原則有：
1.內(nèi)容設(shè)計要完整；
2.內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合；
3.要利于加強(qiáng)內(nèi)部控制；
4.要滿足會計管理的需要。
三、原始憑證的設(shè)計內(nèi)容與方法
1.原始憑證的基本要素（2001年第23簡答題） （注意2004綜合題）
原始憑證的基本要素包括：
（1）名稱；
（2）時間；
（3）單位或部門；
（4）編號；
（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；
（6）簽名或蓋章；
（7）聯(lián)次、附件（視情況而設(shè)）。
2.原始憑證設(shè)計的要求和方法
原始憑證設(shè)計要求與會計憑證設(shè)計原則基本相同。原始憑證設(shè)計方法包括：
（1）繪制原始憑證格式；
（2）確定憑證流轉(zhuǎn)程序；
（3）設(shè)計原始憑證的保管制度。
四、會計賬簿設(shè)計的意義、種類和設(shè)計原則
（一）會計帳簿設(shè)計的意義（注意2004綜合題）
1.確保會計帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
2.為編制會計報表提供依據(jù)；
3.便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。
（二）會計賬簿的種類（注意2004多項選擇題）
1.按用途分，序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿；
2.按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。
（三）會計帳簿的設(shè)計原則（注意2004簡答題）
1.適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點；
2.適應(yīng)會計報表的要求；
3.簡明實用，滿足業(yè)務(wù)需要；
4.便于審核、查閱和保管。
五、會計賬簿的設(shè)計內(nèi)容和方法
會計賬簿的格式很多，一般由封面、扉頁和賬頁組成。會計賬簿的設(shè)計主要包括日記賬的設(shè)計和分類賬的設(shè)計，分類賬的設(shè)計又包括總分類賬的設(shè)計和明細(xì)分類賬的設(shè)計。
日記賬的種類和格式設(shè)計
企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
1.根據(jù)日記賬的用途可將其分為用作過賬媒介的日記賬和不用作過賬媒介的日記賬。日記賬種類劃分參見下圖：（注意2004多項選擇題）
2.日記賬格式的設(shè)計（注意2004綜合題）
以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。當(dāng)前日記賬的標(biāo)準(zhǔn)格式為三欄式。現(xiàn)以“現(xiàn)金日記賬”為例說明其格式。
現(xiàn) 金 日 記 賬第 頁年 憑證 摘要 對應(yīng)科目 收入 支出 結(jié)余
月 日 字 號
六、各種會計核算形式的特點與適用范圍
各種會計核算形式的特點和適用范圍參見下表：
會計核算形式 特點 適用范圍
記賬憑證
核算形式 以記賬憑證逐筆登記總賬 經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)即小規(guī)模企業(yè)
匯總記賬憑證
核算形式 根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的大中型企業(yè)。
科目匯總表
核算形式 根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表登記總賬 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大型企業(yè)。
多欄式日記賬
核算形式 根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬 收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)量較小的大中型企業(yè)。
日記總賬
核算形式 設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。 企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為單純，使用科目少的小型企業(yè)。
七、主要原始憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法
為了便于理解和記憶，對于主要原始憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法，我們通過列表的形式給出。（注意2004綜合題）
原始憑證種類 原始憑證名稱 主要內(nèi)容
對外投資原始憑證 對外投資付款申請單 被投資人、投資性質(zhì)和項目、投資依據(jù)或文件、投資期限、投資額度和金額、投資匯報、有關(guān)責(zé)任人簽名蓋章，憑證一式三聯(lián)。
收款收據(jù) 收款單位名稱、投資方式、投資金額、經(jīng)辦人和收款單位的簽名蓋章。
交割單據(jù) 投資性質(zhì)、品種、金額；成本費用和收益。
物資采購與入庫原始憑證 請購單 請購部門、請購數(shù)量、名稱、規(guī)格、用途、需用時間、預(yù)計價格等。
詢/報價單 商品名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式等。
訂貨單 商品基本要素、合同號、交貨方式、運輸方式、運費承擔(dān)方式、貨款結(jié)算方式等
發(fā)貨單 除了訂貨單內(nèi)容外，發(fā)貨通知單號、發(fā)貨日期、發(fā)貨倉庫和發(fā)貨人等。
收貨單 運輸和檢驗、名稱、單位、數(shù)量和成本，本憑證一式三聯(lián)。
驗收單 驗貨單位、原發(fā)數(shù)、實收數(shù)、溢余或短缺、有關(guān)人簽名蓋章。
產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證 領(lǐng)料單 領(lǐng)料數(shù)量、領(lǐng)料單位、金額、用途等。
工資及福利費分配表 成本項目、費用分配標(biāo)準(zhǔn)、分配比率等。
固定資產(chǎn)折舊計算表 固定資產(chǎn)名稱、使用單位、成本項目、折舊率、折舊金額等。
待攤費用分配表 費用項目、受益單位、攤銷方法、攤銷金額等。
產(chǎn)品或商品銷售原始憑證 銷貨小票 商品編號、品名規(guī)格、單位、單價、數(shù)量、金額、銷售部門和組別等。
內(nèi)部繳款單 交款人、摘要、金額、繳款金額分析等。
商品進(jìn)銷存報告單 結(jié)存額、進(jìn)貨額、銷貨額、撥出和撥入額等。
八、原始憑證與記賬憑證的基本要素比較
（一）原始憑證的基本要素包括：
1.原始憑證的名稱；
2.發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間；
3.接收憑證的單位或部門；（記賬憑證沒有）
4.憑證編號；
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；（記賬憑證中只有摘要）
6.填制憑證的單位和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；
7.憑證聯(lián)次、附件。（記賬憑證是一聯(lián)）
（二）記賬憑證的基本內(nèi)容包括：
1.記賬憑證的名稱；
2.填制記賬憑證的日期；
3.記賬憑證的編號；
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；
5.會計科目的名稱；（原始憑證一般沒有會計科目）
6.表明記賬方向的欄次或標(biāo)記；（原始憑證一般沒有）
7.金額
8.記賬憑證所附原始憑證張數(shù)；（原始憑證沒有）
9.過賬標(biāo)記；（原始憑證沒有）
10.會計主管、復(fù)核、記賬、制證人員等的簽名或蓋章。（原始憑證沒有）
本章考點小結(jié)：以上所述的要點，關(guān)注主要原始憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法在綜合題的運用；分值18分。