八、費(fèi)用賬戶
1.費(fèi)用賬戶：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生應(yīng)記入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用的賬戶。屬于這類賬戶的有產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出和所得稅等賬戶。
2.結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。費(fèi)用賬戶的借方登記本期費(fèi)用支出的增加數(shù)額，貸方登記本期費(fèi)用支出的減少數(shù)額和期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方的費(fèi)用數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后費(fèi)用賬戶沒有余額。
九、財(cái)務(wù)成果賬戶
1.財(cái)務(wù)成果：賬戶是企業(yè)在一定期間內(nèi)，全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果的賬戶。屬于這類賬戶的有本年利潤賬戶。
2.結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：財(cái)務(wù)成果的貸方登記期末從各個收入賬戶轉(zhuǎn)入本期發(fā)生的各項(xiàng)收入數(shù)。借方登記期末從各個費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的與本期收入相配比的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)。期末如果有貸方余額，表示收入大于費(fèi)用的差額為企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，若出現(xiàn)借方余額，則表示本期費(fèi)用支出大于收入差額為本期發(fā)生的虧損總額。
3.年末結(jié)轉(zhuǎn)。年末，本年實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損都要結(jié)轉(zhuǎn)記入利潤分配賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后財(cái)務(wù)成果賬戶沒有余額。
十、調(diào)整賬戶
1.調(diào)整賬戶：是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。
2.分類：
調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。
㈠備抵賬戶也叫做備抵調(diào)整賬戶。
⑴備抵賬戶的定義。備抵賬戶是用來遞減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。
⑵備抵調(diào)整賬戶的調(diào)整方式。調(diào)整公式：
被調(diào)整賬戶余額－調(diào)整賬戶的余額＝被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額。
⑶備抵賬戶的特點(diǎn)。被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在借方。
備抵賬戶按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)又可以分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類：
①資產(chǎn)備抵賬戶是用來遞減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項(xiàng)資產(chǎn)賬戶，實(shí)際余額的賬戶。固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊屬于資產(chǎn)備抵，還有壞賬準(zhǔn)備賬戶，它是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。
②權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得該權(quán)益賬戶實(shí)際余額的賬戶。屬于權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的有：本年利潤、利潤分配。
㈡附加賬戶
⑴附加賬戶：是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。
⑵附加賬戶調(diào)整計(jì)算公式：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額。
㈢備被抵附加賬戶
⑴備抵附加賬戶：是指既可以用來抵減，又可以用來附加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。
⑵特點(diǎn)：
①調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，但用途和結(jié)構(gòu)不同。
②被調(diào)整賬戶反映會計(jì)要素的原始數(shù)字，而調(diào)整賬戶反映的是會計(jì)要素的調(diào)整數(shù)字。因此，調(diào)整賬戶不能脫離被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在。
③調(diào)整方式是指原始數(shù)字與調(diào)整數(shù)字是相加還是相減，以求得有特定含義的數(shù)字。
十一、對比賬戶
定義：計(jì)價對比賬戶是用來按照兩種不同的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價對比，確定業(yè)務(wù)成果的賬戶。屬于這類賬戶有材料采購賬戶和生產(chǎn)成本賬戶。
詳細(xì)可見P134表5-1
第六章 會計(jì)憑證
第一節(jié) 會計(jì)憑證的意義和種類
一、 憑證的定義
會計(jì)憑證：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)工作的開始，也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。）
填制和審核會計(jì)憑證的意義，有以下三個方面：
⑴填制、取得會計(jì)憑證，可以及時正確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。
⑵審核會計(jì)憑證，可以更有效地發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法。
⑶填制和審核會計(jì)憑證，便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理中的責(zé)任制。
二、會計(jì)憑證的種類
會計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。
（一）原始憑證
原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會計(jì)憑證。
原始憑證按其取得的來源不同，又進(jìn)一步分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。
1.自制原始憑證
自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人，在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。
自制原始憑證按其填制手續(xù)不同又可以分為：一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。
（1）一次憑證。一次憑證，是指反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計(jì)憑證。
（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證，是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。
（3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會計(jì)核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計(jì)憑證。如“發(fā)料憑證匯總表”“收料憑證匯總表”“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等， 都是匯總原始憑證。
（4）記賬編制憑證。是根據(jù)賬簿記錄把某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類整理，而重新編制的一種會計(jì)憑證
2.外來原始憑證。
外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業(yè)購買材料、商品時，從供貨單位取得的發(fā)貨票，就是外來原始憑證。
（二）記賬憑證
1. 記賬憑證的定義。
記賬憑證：是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計(jì)憑證。
2. 記賬憑證的分類。
第一種分類，按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。
1.專用記賬憑證。
專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專業(yè)憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。
（1）收款憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。
（2）付款憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。
收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬及總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。
（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄現(xiàn)金與銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證。
轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。由于轉(zhuǎn)賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及到現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金的收、付。所以，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬就不能以轉(zhuǎn)賬憑證為依據(jù)了。
2.通用記賬憑證。
通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
第二種分類，經(jīng)濟(jì)憑證按其包括的會計(jì)科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。
1.復(fù)式記賬憑證。
復(fù)式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的全部會計(jì)科目集中填列在一張記賬憑證上。
2.單式記賬憑證。
單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計(jì)科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計(jì)科目，其對方科目只供參考，不憑以記賬。
第三種分類，記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證兩種。
1.匯總記賬憑證。
匯總記賬憑證是按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬憑證按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。
（1）分類匯總憑證。分類匯總憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的。
（2）全部匯總憑證。全部匯總憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證匯總填制的，如科目匯總表就是全部匯總憑證。
2.非匯總記賬憑證。
非匯總記賬憑證，是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。
原始憑證與記賬憑證的關(guān)系：
原始憑證與記賬憑證之間存在著密切的聯(lián)系。原始憑證是記賬憑證的基礎(chǔ)，記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的，在實(shí)際工作中，原始憑證附在記賬憑證后面，作為記賬憑證的附加，記賬憑證是對原始憑證內(nèi)容的概括和說明，原始憑證有時也是登記日記賬和明細(xì)賬的依據(jù)。
第二節(jié) 原始憑證的填制和審核
一、原始憑證的內(nèi)容
通常稱為憑證要素，主要有：
1.原始憑證的名稱；
2.填制憑證的日期；
3.憑證的編號；
4.填制和接受憑證的單位名稱；
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額；
6.填制單位及有關(guān)人員的簽章。
由各專業(yè)銀行統(tǒng)一印制結(jié)算單；由運(yùn)輸部門統(tǒng)一印制運(yùn)單、車票、航空機(jī)票等；商品購銷活動所取得的由各地方稅務(wù)主管部門統(tǒng)一印制的發(fā)貨票和現(xiàn)金收據(jù)等。
二、原始憑證的填制方法（略）
二、填制原始憑證的要求
（一）憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，也就是說經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身必須是符合國家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求。
（二）填制在憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際完成情況。不得編撰數(shù)字。
（三）各種憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)的填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，在填寫完必后經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和有關(guān)人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。
（四）憑證要用藍(lán)黑墨水，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)。
（五）大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。
（六）憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，填寫錯誤了需要更正時，應(yīng)用劃線更正法。
（七）各種憑證必須連續(xù)編號，以便查考。
（八）各種憑證必須及時填制。
三、原始憑證的審核
審核原始憑證，主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：
（一）就是審核原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。
（二）審查原始憑證填寫的內(nèi)容是否符合規(guī)定的要求。
第三節(jié) 記賬憑證的填制和審核
一、記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：
1.填制單位的名稱；這可以由填制單位將自己單位的名稱印制在記賬憑證上。
2.記賬憑證的名稱；
3.記賬憑證的編號；
4.填制憑證的日期；
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；
6.會計(jì)科目的名稱、記賬方向和金額；
7.所附原始憑證的張數(shù)；
8.制證、審核、記賬、以及會計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。
二、 記賬憑證的編制方法
（一）專用記賬憑證的編制方法
1.收款憑證的填制方法
收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。
2.付款憑證的填制方法
付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。
3.轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法
轉(zhuǎn)賬憑證是以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證。它是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。
（二）通用記賬憑證的編制
涉及到貨幣款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的，涉及到轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證是由有關(guān)會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。
（三）單式記賬憑證的填制方法
單式記賬憑證按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的每個會計(jì)科目單獨(dú)填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計(jì)科目。
三、記賬憑證的填制要求
⒈記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明，考慮到登記賬戶的需要，正確的填寫不可漏填或者錯填。
⒉必須用會計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)編制會計(jì)分錄。
⒊填制記賬憑證可以根據(jù)每一份原始憑證單獨(dú)填列，也可以根據(jù)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多份原始憑證匯總填列，還可以根據(jù)匯總的原始憑證填列。
⒋記賬憑證在一個月內(nèi)應(yīng)連續(xù)編號以便查核。
⒌收、付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期來填寫；轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫。
⒍記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。
⒎在采用“收款憑證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”等復(fù)式憑證的情況下，凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證；凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證；凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的，按照規(guī)定一般只填制付款憑證，以免重復(fù)記賬。
⒏記賬憑證填寫完畢，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核和檢查，并用所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡。
1.費(fèi)用賬戶：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生應(yīng)記入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用的賬戶。屬于這類賬戶的有產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出和所得稅等賬戶。
2.結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。費(fèi)用賬戶的借方登記本期費(fèi)用支出的增加數(shù)額，貸方登記本期費(fèi)用支出的減少數(shù)額和期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方的費(fèi)用數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后費(fèi)用賬戶沒有余額。
九、財(cái)務(wù)成果賬戶
1.財(cái)務(wù)成果：賬戶是企業(yè)在一定期間內(nèi)，全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果的賬戶。屬于這類賬戶的有本年利潤賬戶。
2.結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：財(cái)務(wù)成果的貸方登記期末從各個收入賬戶轉(zhuǎn)入本期發(fā)生的各項(xiàng)收入數(shù)。借方登記期末從各個費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的與本期收入相配比的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)。期末如果有貸方余額，表示收入大于費(fèi)用的差額為企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，若出現(xiàn)借方余額，則表示本期費(fèi)用支出大于收入差額為本期發(fā)生的虧損總額。
3.年末結(jié)轉(zhuǎn)。年末，本年實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損都要結(jié)轉(zhuǎn)記入利潤分配賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后財(cái)務(wù)成果賬戶沒有余額。
十、調(diào)整賬戶
1.調(diào)整賬戶：是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。
2.分類：
調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。
㈠備抵賬戶也叫做備抵調(diào)整賬戶。
⑴備抵賬戶的定義。備抵賬戶是用來遞減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。
⑵備抵調(diào)整賬戶的調(diào)整方式。調(diào)整公式：
被調(diào)整賬戶余額－調(diào)整賬戶的余額＝被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額。
⑶備抵賬戶的特點(diǎn)。被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在借方。
備抵賬戶按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)又可以分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類：
①資產(chǎn)備抵賬戶是用來遞減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項(xiàng)資產(chǎn)賬戶，實(shí)際余額的賬戶。固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊屬于資產(chǎn)備抵，還有壞賬準(zhǔn)備賬戶，它是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。
②權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得該權(quán)益賬戶實(shí)際余額的賬戶。屬于權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的有：本年利潤、利潤分配。
㈡附加賬戶
⑴附加賬戶：是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。
⑵附加賬戶調(diào)整計(jì)算公式：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額。
㈢備被抵附加賬戶
⑴備抵附加賬戶：是指既可以用來抵減，又可以用來附加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。
⑵特點(diǎn)：
①調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，但用途和結(jié)構(gòu)不同。
②被調(diào)整賬戶反映會計(jì)要素的原始數(shù)字，而調(diào)整賬戶反映的是會計(jì)要素的調(diào)整數(shù)字。因此，調(diào)整賬戶不能脫離被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在。
③調(diào)整方式是指原始數(shù)字與調(diào)整數(shù)字是相加還是相減，以求得有特定含義的數(shù)字。
十一、對比賬戶
定義：計(jì)價對比賬戶是用來按照兩種不同的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價對比，確定業(yè)務(wù)成果的賬戶。屬于這類賬戶有材料采購賬戶和生產(chǎn)成本賬戶。
詳細(xì)可見P134表5-1
第六章 會計(jì)憑證
第一節(jié) 會計(jì)憑證的意義和種類
一、 憑證的定義
會計(jì)憑證：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)工作的開始，也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。）
填制和審核會計(jì)憑證的意義，有以下三個方面：
⑴填制、取得會計(jì)憑證，可以及時正確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。
⑵審核會計(jì)憑證，可以更有效地發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法。
⑶填制和審核會計(jì)憑證，便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理中的責(zé)任制。
二、會計(jì)憑證的種類
會計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。
（一）原始憑證
原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會計(jì)憑證。
原始憑證按其取得的來源不同，又進(jìn)一步分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。
1.自制原始憑證
自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人，在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。
自制原始憑證按其填制手續(xù)不同又可以分為：一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。
（1）一次憑證。一次憑證，是指反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計(jì)憑證。
（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證，是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。
（3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會計(jì)核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計(jì)憑證。如“發(fā)料憑證匯總表”“收料憑證匯總表”“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等， 都是匯總原始憑證。
（4）記賬編制憑證。是根據(jù)賬簿記錄把某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類整理，而重新編制的一種會計(jì)憑證
2.外來原始憑證。
外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業(yè)購買材料、商品時，從供貨單位取得的發(fā)貨票，就是外來原始憑證。
（二）記賬憑證
1. 記賬憑證的定義。
記賬憑證：是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計(jì)憑證。
2. 記賬憑證的分類。
第一種分類，按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。
1.專用記賬憑證。
專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專業(yè)憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。
（1）收款憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。
（2）付款憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。
收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬及總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。
（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄現(xiàn)金與銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證。
轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。由于轉(zhuǎn)賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及到現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金的收、付。所以，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬就不能以轉(zhuǎn)賬憑證為依據(jù)了。
2.通用記賬憑證。
通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
第二種分類，經(jīng)濟(jì)憑證按其包括的會計(jì)科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。
1.復(fù)式記賬憑證。
復(fù)式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的全部會計(jì)科目集中填列在一張記賬憑證上。
2.單式記賬憑證。
單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計(jì)科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計(jì)科目，其對方科目只供參考，不憑以記賬。
第三種分類，記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證兩種。
1.匯總記賬憑證。
匯總記賬憑證是按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬憑證按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。
（1）分類匯總憑證。分類匯總憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的。
（2）全部匯總憑證。全部匯總憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證匯總填制的，如科目匯總表就是全部匯總憑證。
2.非匯總記賬憑證。
非匯總記賬憑證，是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。
原始憑證與記賬憑證的關(guān)系：
原始憑證與記賬憑證之間存在著密切的聯(lián)系。原始憑證是記賬憑證的基礎(chǔ)，記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的，在實(shí)際工作中，原始憑證附在記賬憑證后面，作為記賬憑證的附加，記賬憑證是對原始憑證內(nèi)容的概括和說明，原始憑證有時也是登記日記賬和明細(xì)賬的依據(jù)。
第二節(jié) 原始憑證的填制和審核
一、原始憑證的內(nèi)容
通常稱為憑證要素，主要有：
1.原始憑證的名稱；
2.填制憑證的日期；
3.憑證的編號；
4.填制和接受憑證的單位名稱；
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額；
6.填制單位及有關(guān)人員的簽章。
由各專業(yè)銀行統(tǒng)一印制結(jié)算單；由運(yùn)輸部門統(tǒng)一印制運(yùn)單、車票、航空機(jī)票等；商品購銷活動所取得的由各地方稅務(wù)主管部門統(tǒng)一印制的發(fā)貨票和現(xiàn)金收據(jù)等。
二、原始憑證的填制方法（略）
二、填制原始憑證的要求
（一）憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，也就是說經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身必須是符合國家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求。
（二）填制在憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際完成情況。不得編撰數(shù)字。
（三）各種憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)的填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，在填寫完必后經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和有關(guān)人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。
（四）憑證要用藍(lán)黑墨水，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)。
（五）大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。
（六）憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，填寫錯誤了需要更正時，應(yīng)用劃線更正法。
（七）各種憑證必須連續(xù)編號，以便查考。
（八）各種憑證必須及時填制。
三、原始憑證的審核
審核原始憑證，主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：
（一）就是審核原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。
（二）審查原始憑證填寫的內(nèi)容是否符合規(guī)定的要求。
第三節(jié) 記賬憑證的填制和審核
一、記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：
1.填制單位的名稱；這可以由填制單位將自己單位的名稱印制在記賬憑證上。
2.記賬憑證的名稱；
3.記賬憑證的編號；
4.填制憑證的日期；
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；
6.會計(jì)科目的名稱、記賬方向和金額；
7.所附原始憑證的張數(shù)；
8.制證、審核、記賬、以及會計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。
二、 記賬憑證的編制方法
（一）專用記賬憑證的編制方法
1.收款憑證的填制方法
收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。
2.付款憑證的填制方法
付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。
3.轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法
轉(zhuǎn)賬憑證是以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證。它是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。
（二）通用記賬憑證的編制
涉及到貨幣款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的，涉及到轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證是由有關(guān)會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。
（三）單式記賬憑證的填制方法
單式記賬憑證按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的每個會計(jì)科目單獨(dú)填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計(jì)科目。
三、記賬憑證的填制要求
⒈記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明，考慮到登記賬戶的需要，正確的填寫不可漏填或者錯填。
⒉必須用會計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)編制會計(jì)分錄。
⒊填制記賬憑證可以根據(jù)每一份原始憑證單獨(dú)填列，也可以根據(jù)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多份原始憑證匯總填列，還可以根據(jù)匯總的原始憑證填列。
⒋記賬憑證在一個月內(nèi)應(yīng)連續(xù)編號以便查核。
⒌收、付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期來填寫；轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫。
⒍記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。
⒎在采用“收款憑證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”等復(fù)式憑證的情況下，凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證；凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證；凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的，按照規(guī)定一般只填制付款憑證，以免重復(fù)記賬。
⒏記賬憑證填寫完畢，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核和檢查，并用所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡。