（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本的核算
與傳統(tǒng)財務(wù)會計核算不同，現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)類科目按現(xiàn)時成本核算，當(dāng)某項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本因市場物價變化而變動時，要將增加的價格借記有關(guān)資產(chǎn)帳戶，貸記“持產(chǎn)損益”帳戶；資產(chǎn)降價時，則作相反的賬務(wù)處理。在資產(chǎn)銷售領(lǐng)用時，也應(yīng)按現(xiàn)時成本進行轉(zhuǎn)賬。
1、存貨的核算
（1） 存貨收進的核算。存貨收進時，按收進存貨的現(xiàn)時成本入帳……
（2） 存貨銷售和領(lǐng)用的核算。在反映銷售收入的同時，按銷售存貨的現(xiàn)時市場即現(xiàn)時成本，結(jié)算銷售成本；現(xiàn)時成本高于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的借方，沖減“庫存商品”（加收入，共3筆分錄）。即：
借：銷售成本 （現(xiàn)時成本） 借：庫存商品 （現(xiàn)時成本核算- 歷史成本）
貸：庫存商品 （現(xiàn)時成本） 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （當(dāng)為降價時，相反處理）
（領(lǐng)用非商品存貨時，也可如此）
此類調(diào)整賬項也可于期末與調(diào)整結(jié)存商品賬面價值的現(xiàn)時成本時一并進行。
（3）存貨儲存的核算。
在現(xiàn)時成本會計中，對儲存中的存貨應(yīng)隨其現(xiàn)時成本的變動及時調(diào)整其賬面價值，將現(xiàn)時成本高于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶借方。為簡化核算，存貨按現(xiàn)時成本計價的賬面價值也可于期末編制會計報表前集中進行調(diào)整。即：
借：庫存商品
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （現(xiàn)時成本高于歷史成本）
此項調(diào)整也可在期末對銷售、領(lǐng)用存貨按現(xiàn)時成本調(diào)整時，一并處理。即：
借：庫存商品
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益
已實現(xiàn)持產(chǎn)損益
2、固定資產(chǎn)的核算。（見P384例題）
項目 第一年 第二年 第三年 第四年
（1）歷史成本 A A A A
（2）年末按歷史成本計提的折舊 B B B B
（3）年末現(xiàn)時成本
（4）按年末現(xiàn)時成本計提的年折舊額（3）/ 4
（5） 按年末現(xiàn)時成本計提的累計折舊（4）* n N為年序
（6）年內(nèi)增補的折舊
（7）年內(nèi)增加的未完現(xiàn)持產(chǎn)收益（每年折舊增加額）
（8）年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)持產(chǎn)收益 （4）-（2）+（6）
（1）在現(xiàn)時成本會計對固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)按現(xiàn)時成本的核算中，首先要隨個別物價水平不斷變動的現(xiàn)時成本調(diào)整具體資產(chǎn)賬面原值，即：
借：固定資產(chǎn)
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （數(shù)額見表中第（7）項）
（2） 其次，按當(dāng)年現(xiàn)時成本計提折舊，計入相應(yīng)的費用
借：管理費用/制造費用……
貸：累計折舊 （數(shù)額見表中第（4）項）
（3） 補提按前期的固定資產(chǎn)原值計提的累計折舊額，與按期末固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本應(yīng)計提的累計折舊額之間的差額，即：
借：增補折舊額 （數(shù)額見表中第（6）項）
貸：累計折舊
（4）在 財務(wù) 資本維護觀念下，追補的折舊費是抵減利潤中所含的持有資產(chǎn)收益的數(shù)額，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)持產(chǎn)損益。
借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （數(shù)額見表中第（8）項）
貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益
如果按實物資本維護觀念將持有資產(chǎn)損益作為權(quán)益類的資本維護準備金，則不需劃分未實現(xiàn)和已實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益，也不必作二者之間結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。
3.其他類別資產(chǎn)的核算
存貨，固定資產(chǎn)以外的其他類別資產(chǎn)，凡現(xiàn)時成本隨個別物價水平變動而變動的，根據(jù)其流動或固定的性質(zhì)可分別依照存貨或固定資產(chǎn)的做法進行核算；現(xiàn)時成本不隨物價變動的在現(xiàn)時成本會計中不設(shè)置帳戶核算，期末編制現(xiàn)時成本會計報表的資料取自傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的資料。
（四）負債和權(quán)益類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算
凡涉及負債和權(quán)益類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，其核算方法與傳統(tǒng)財務(wù)會計相同，可不再進行單獨核算
典型例題：華豐公司2001年實行現(xiàn)時成本會計，12／31傳統(tǒng)財務(wù)會計和現(xiàn)時成本會計的有關(guān)科目余額如下：
項目 傳統(tǒng)財務(wù)會計 現(xiàn)時成本會計
存貨 1080000 1800000
固定資產(chǎn) 1260000 1296000
商品銷售成本 2172000 2736000
折舊費 110400 107400
要求：根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計與現(xiàn)時成本會計相同項目的差異，計算出2001年度的未實現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（列出計算過程）。
二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法
現(xiàn)時成本會計的定期核算主要是期末編制現(xiàn)時成本會計報表。主要有資產(chǎn)負債表和利潤及分配表。
現(xiàn)時成本會計報表編制的準備工作，包括：資產(chǎn)帳戶期未按現(xiàn)實成本進行調(diào)整，“持產(chǎn)損益”等帳戶科目余額的計算，結(jié)合傳統(tǒng)財務(wù)會計報表資料編制現(xiàn)時成本會計“科目余額表”等。
（一）現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制
1.現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表——是以期末名義貨幣為計量單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價變動為計價基準，反映企業(yè)的財務(wù)狀況及受通貨膨脹中個別物價水平變動影響的會計報表。
2.編制方法——現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制可仿照傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負債表的編制進行。
3.財務(wù)資本和實物資本維護不同觀念下的現(xiàn)時成本資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)的區(qū)別。
在財務(wù)資本維護觀念下的持有資產(chǎn)損益計入當(dāng)期損益，構(gòu)成本年利潤的組成部分，包含在“未分配利潤”項目內(nèi)，在報表權(quán)益類中反映；而在實物資本維護觀念下的“持產(chǎn)損益”作為權(quán)益類項目，其余額直接在資產(chǎn)負債表權(quán)益類所設(shè)的最后一項“資產(chǎn)維護準備金”項內(nèi)單獨反映。
（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制
現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表——是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價變動為計價基準，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果及其分配以及所受通貨膨脹影響的會計報表。
財務(wù)資本和實物資本維護不同觀念下的區(qū)別——
以財務(wù)資本維護觀念為前提的利潤及其分配表中經(jīng)營利潤項下，將持產(chǎn)損益作為本年利潤的組成部分，分別列出“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”、“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和財務(wù)資本維護觀念下的“稅前利潤”等項目，以反映持有資產(chǎn)形成的不同收益或損失，以及通貨膨脹最終對企業(yè)財務(wù)成果的形成的影響。而在實物資本維護觀念下的持有資產(chǎn)損益是作為權(quán)益類項目，故直接在資產(chǎn)負債表中單獨反映，而不在利潤及其分配表中列出。
第四節(jié) 現(xiàn)時成本會計的評價
一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點
（一）可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息
（二）有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)經(jīng)營管理的改進
（三）有利于企業(yè)收益的合理分配
（四）可以更有效地維護業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力
（五）一定程度上簡化了付出存貨成本的核算
二、現(xiàn)時成本會計的缺點
（一）資產(chǎn)計價的主觀性較強，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量
（二）不按一般物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)，使不同時期的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性
（三）不計列一般物價水平變動產(chǎn)品的購買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除
（四）設(shè)置兩套會計帳簿加大了核算費用
（五）在實際應(yīng)用和管理上還存在較多困
與傳統(tǒng)財務(wù)會計核算不同，現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)類科目按現(xiàn)時成本核算，當(dāng)某項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本因市場物價變化而變動時，要將增加的價格借記有關(guān)資產(chǎn)帳戶，貸記“持產(chǎn)損益”帳戶；資產(chǎn)降價時，則作相反的賬務(wù)處理。在資產(chǎn)銷售領(lǐng)用時，也應(yīng)按現(xiàn)時成本進行轉(zhuǎn)賬。
1、存貨的核算
（1） 存貨收進的核算。存貨收進時，按收進存貨的現(xiàn)時成本入帳……
（2） 存貨銷售和領(lǐng)用的核算。在反映銷售收入的同時，按銷售存貨的現(xiàn)時市場即現(xiàn)時成本，結(jié)算銷售成本；現(xiàn)時成本高于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的借方，沖減“庫存商品”（加收入，共3筆分錄）。即：
借：銷售成本 （現(xiàn)時成本） 借：庫存商品 （現(xiàn)時成本核算- 歷史成本）
貸：庫存商品 （現(xiàn)時成本） 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （當(dāng)為降價時，相反處理）
（領(lǐng)用非商品存貨時，也可如此）
此類調(diào)整賬項也可于期末與調(diào)整結(jié)存商品賬面價值的現(xiàn)時成本時一并進行。
（3）存貨儲存的核算。
在現(xiàn)時成本會計中，對儲存中的存貨應(yīng)隨其現(xiàn)時成本的變動及時調(diào)整其賬面價值，將現(xiàn)時成本高于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶借方。為簡化核算，存貨按現(xiàn)時成本計價的賬面價值也可于期末編制會計報表前集中進行調(diào)整。即：
借：庫存商品
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （現(xiàn)時成本高于歷史成本）
此項調(diào)整也可在期末對銷售、領(lǐng)用存貨按現(xiàn)時成本調(diào)整時，一并處理。即：
借：庫存商品
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益
已實現(xiàn)持產(chǎn)損益
2、固定資產(chǎn)的核算。（見P384例題）
項目 第一年 第二年 第三年 第四年
（1）歷史成本 A A A A
（2）年末按歷史成本計提的折舊 B B B B
（3）年末現(xiàn)時成本
（4）按年末現(xiàn)時成本計提的年折舊額（3）/ 4
（5） 按年末現(xiàn)時成本計提的累計折舊（4）* n N為年序
（6）年內(nèi)增補的折舊
（7）年內(nèi)增加的未完現(xiàn)持產(chǎn)收益（每年折舊增加額）
（8）年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)持產(chǎn)收益 （4）-（2）+（6）
（1）在現(xiàn)時成本會計對固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)按現(xiàn)時成本的核算中，首先要隨個別物價水平不斷變動的現(xiàn)時成本調(diào)整具體資產(chǎn)賬面原值，即：
借：固定資產(chǎn)
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （數(shù)額見表中第（7）項）
（2） 其次，按當(dāng)年現(xiàn)時成本計提折舊，計入相應(yīng)的費用
借：管理費用/制造費用……
貸：累計折舊 （數(shù)額見表中第（4）項）
（3） 補提按前期的固定資產(chǎn)原值計提的累計折舊額，與按期末固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本應(yīng)計提的累計折舊額之間的差額，即：
借：增補折舊額 （數(shù)額見表中第（6）項）
貸：累計折舊
（4）在 財務(wù) 資本維護觀念下，追補的折舊費是抵減利潤中所含的持有資產(chǎn)收益的數(shù)額，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)持產(chǎn)損益。
借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （數(shù)額見表中第（8）項）
貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益
如果按實物資本維護觀念將持有資產(chǎn)損益作為權(quán)益類的資本維護準備金，則不需劃分未實現(xiàn)和已實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益，也不必作二者之間結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。
3.其他類別資產(chǎn)的核算
存貨，固定資產(chǎn)以外的其他類別資產(chǎn)，凡現(xiàn)時成本隨個別物價水平變動而變動的，根據(jù)其流動或固定的性質(zhì)可分別依照存貨或固定資產(chǎn)的做法進行核算；現(xiàn)時成本不隨物價變動的在現(xiàn)時成本會計中不設(shè)置帳戶核算，期末編制現(xiàn)時成本會計報表的資料取自傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的資料。
（四）負債和權(quán)益類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算
凡涉及負債和權(quán)益類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，其核算方法與傳統(tǒng)財務(wù)會計相同，可不再進行單獨核算
典型例題：華豐公司2001年實行現(xiàn)時成本會計，12／31傳統(tǒng)財務(wù)會計和現(xiàn)時成本會計的有關(guān)科目余額如下：
項目 傳統(tǒng)財務(wù)會計 現(xiàn)時成本會計
存貨 1080000 1800000
固定資產(chǎn) 1260000 1296000
商品銷售成本 2172000 2736000
折舊費 110400 107400
要求：根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計與現(xiàn)時成本會計相同項目的差異，計算出2001年度的未實現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（列出計算過程）。
二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法
現(xiàn)時成本會計的定期核算主要是期末編制現(xiàn)時成本會計報表。主要有資產(chǎn)負債表和利潤及分配表。
現(xiàn)時成本會計報表編制的準備工作，包括：資產(chǎn)帳戶期未按現(xiàn)實成本進行調(diào)整，“持產(chǎn)損益”等帳戶科目余額的計算，結(jié)合傳統(tǒng)財務(wù)會計報表資料編制現(xiàn)時成本會計“科目余額表”等。
（一）現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制
1.現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表——是以期末名義貨幣為計量單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價變動為計價基準，反映企業(yè)的財務(wù)狀況及受通貨膨脹中個別物價水平變動影響的會計報表。
2.編制方法——現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制可仿照傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負債表的編制進行。
3.財務(wù)資本和實物資本維護不同觀念下的現(xiàn)時成本資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)的區(qū)別。
在財務(wù)資本維護觀念下的持有資產(chǎn)損益計入當(dāng)期損益，構(gòu)成本年利潤的組成部分，包含在“未分配利潤”項目內(nèi)，在報表權(quán)益類中反映；而在實物資本維護觀念下的“持產(chǎn)損益”作為權(quán)益類項目，其余額直接在資產(chǎn)負債表權(quán)益類所設(shè)的最后一項“資產(chǎn)維護準備金”項內(nèi)單獨反映。
（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制
現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表——是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價變動為計價基準，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果及其分配以及所受通貨膨脹影響的會計報表。
財務(wù)資本和實物資本維護不同觀念下的區(qū)別——
以財務(wù)資本維護觀念為前提的利潤及其分配表中經(jīng)營利潤項下，將持產(chǎn)損益作為本年利潤的組成部分，分別列出“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”、“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和財務(wù)資本維護觀念下的“稅前利潤”等項目，以反映持有資產(chǎn)形成的不同收益或損失，以及通貨膨脹最終對企業(yè)財務(wù)成果的形成的影響。而在實物資本維護觀念下的持有資產(chǎn)損益是作為權(quán)益類項目，故直接在資產(chǎn)負債表中單獨反映，而不在利潤及其分配表中列出。
第四節(jié) 現(xiàn)時成本會計的評價
一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點
（一）可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息
（二）有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)經(jīng)營管理的改進
（三）有利于企業(yè)收益的合理分配
（四）可以更有效地維護業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力
（五）一定程度上簡化了付出存貨成本的核算
二、現(xiàn)時成本會計的缺點
（一）資產(chǎn)計價的主觀性較強，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量
（二）不按一般物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)，使不同時期的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性
（三）不計列一般物價水平變動產(chǎn)品的購買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除
（四）設(shè)置兩套會計帳簿加大了核算費用
（五）在實際應(yīng)用和管理上還存在較多困