自考“高級財務(wù)會計”串講(20)

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二 、利潤及其分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整
    (一)利潤及其分配表各項換算調(diào)整的方法——劃分四類:
    1、“銷售(或營業(yè))收入”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。
    各項銷售收入項目數(shù)據(jù)換算公式所采用的基期一般物價指數(shù)應(yīng)為期間一般物價指數(shù)。其換算公式為:
    調(diào)整后金額 = 用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù) × (期末一般物價指數(shù) / 期間一般物價指數(shù))
    2、“銷售(或營業(yè))成本”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。
    由于銷售(或營業(yè))成本一般是按“銷售(或營業(yè))成本=期初存貨+本期進貨-期末存貨”的公式計算確定,因此換算調(diào)整銷售成本時,要分別計算調(diào)整上述形成銷售成本各個因素的項目。
    其中“期初存貨”與“期末存貨”兩項在資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整時已經(jīng)計算,故可直接取用;而“本期進貨”項目為簡化計算,無特指者均可設(shè)定其為本報告期間均勻發(fā)生,因而采用與銷售收入項目相同的換算公式。
    3、“營業(yè)費用”各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法——基本上分為兩類:
    (1)有形和無形固定資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算。應(yīng)當與資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)累計折舊的、換算方法相同,即對用以計算固定資產(chǎn)原值累計折舊的公式的分母,均要采用基期一般物價指數(shù)。
    (2)其他營業(yè)費用項目數(shù)據(jù)的換算。如產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等的換算。采用與銷售收入相同的計算公式。
    4、表內(nèi)其他各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。
    (1)所得稅項目金額的換算調(diào)整的方法。亦采用銷售收入相同的計算公式。
    (2)現(xiàn)金股利項目金額的換算調(diào)整的方法。由于其形成時間為報告期末,故其換算調(diào)整公式的分子與分母均為報告期末的一般物價指數(shù)。因此,該項目金額為本期金額,即可不予進行換算調(diào)整。
    (二)利潤及其分配表各項目數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用
    三、貨幣性項目購買力損益的計算
    (一)貨幣性項目購買力損益的概念及其反映的經(jīng)濟內(nèi)容
    1. 貨幣性項目購買力損益——是由于企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債及貨幣性權(quán)益,因通貨膨脹中一般物價水平變動而給企業(yè)帶來的貨幣購買力上的損失或收益。
    2. 貨幣性項目購買力損益反映從期初至期末一般物價水平不斷變動對企業(yè)實際利潤總額的影響。
    (二)貨幣性項目購買力損益的計算
    1.計算方法——在通貨膨脹條件下,對企業(yè)貨幣性項目購買力損益計算時,不需分別計算企業(yè)所擁有貨幣性資產(chǎn)、負債和權(quán)益各自形成的購買力損益,而可以直接通過企業(yè)所持貨幣性資產(chǎn)、負債和權(quán)益相互抵減后的“貨幣性項目凈額”綜合形成的購買力損益計算求得。
    2.計算公式。
    貨幣性項目的購買力損益 = 期末實際持有的貨幣性項目凈額-期末應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額
    “期末實際持有的貨幣性項目凈額”——是指以等值貨幣根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)負債表貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債和貨幣性權(quán)益各項計算相抵后的差額。如選擇期末名義貨幣為等值貨幣,則貨幣性項目期末數(shù)不需換算,可依據(jù)等值貨幣計價的各貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債和貨幣性權(quán)益項目各期末數(shù)相抵后直接求得。
    “期末應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額”——是指以等值貨幣表示的報告期期初貨幣性項目凈額加計本會計期間貨幣性收入引起的貨幣性項目增加額,減除本期貨幣性項目減少額的差額,即在本會計期間通過貨幣性項目增減變動后,最終應(yīng)持有的貨幣性項目凈額的貨幣購買力數(shù)額。
    在以期末名義貨幣為等值貨幣時,可采用以下公式換算:
    期末應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額 = 期初貨幣性項目凈額 × 比率1
    + (本期間引起的貨幣性項目增加數(shù)-本期間引起的貨幣性項目減少額)×比率2
    比率1 = 期末一般物價指數(shù) / 期初 一般物價指數(shù)
    比率2 = 期末一般物價指數(shù) / 期間 一般物價指數(shù)
    其中,若為期間漸次發(fā)生的項目,如引起貨幣性項目增加的銷售(營業(yè))收入的發(fā)生額和引起報告期間貨幣性項目減少的進貨成本、一般的費用支出項目和營業(yè)稅金,換算系數(shù)的分母可用該報告期間的一般物價指數(shù);
    若為期末現(xiàn)金減少的項目,如分配的現(xiàn)金股利,其換算系數(shù)的分母則應(yīng)使用期末的一般物價指數(shù),即也可不換算而直接用其期末數(shù)。
    3.貨幣性項目購買力損益計算表。
    貨幣性項目購買力損益計算表的格式如下:
    項目 按名義貨幣表達的歷史成本 換算系數(shù) 按等值貨幣表達的歷史成本
    期初貨幣性資產(chǎn) 期初貨幣性負債 期初貨幣性項目凈額
    加:本期貨幣性項目增加額 減:本期貨幣性項目減少額
    期末應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額 凈額為負債或損益性質(zhì),當為負數(shù)時,則表現(xiàn)為收益。
    貨幣購買力損益
    4.貨幣性項目購買力損益計算舉例。
    四、一般物價水平會計報表的編制
    (一)一般物價水平會計報表的編制方法
    一般物價水平會計
    資產(chǎn)負債表的編制 一般物價水平會計利潤及其分配表的編制
    報表格式 與傳統(tǒng)財務(wù)會計報表相同; 傳統(tǒng)財務(wù)會計的利潤及其分配表的格式基本相同,只是在“稅后利潤”項目之后增加了“貨幣性項目凈額購買力損益”和“等值貨幣凈收益”兩個項目;
    計價單位 以期末名義貨幣為等值貨幣; 以期末名義貨幣為等值貨幣;
    編制方法 將按傳統(tǒng)資產(chǎn)負債表各項目經(jīng)一般物價水平變動換算后的金額,填入一般物價水平會計資產(chǎn)負債表相應(yīng)各項目,并重新計算各類合計和總計即可; 根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計利潤及其分配表各項目經(jīng)一般物價水平變動換算后的金額,填入一般物價水平會計利潤及其分配表相應(yīng)各項目,并計算有關(guān)需要重新計算的項目即可;
    提供的會計信息 該報表提供的是等值貨幣計價,以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準的會計信息。 該報表提供的是等值貨幣計價,以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準的會計信息,并反映因一般物價水平變動和持有不同貨幣性項目而對企業(yè)最終利潤形成之影響。
    (二)一般物價水平會計報表編制方法的應(yīng)用
    第四節(jié) 一般物價水平會計的評價
    一、一般物價水平會計的優(yōu)點
    1、在一定程度上反映和消除了通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響,從而使所提供的會計信息更具現(xiàn)實性
    2、增強了企業(yè)會計信息的可比性
    3、運用一般物價水平會計信息有利于加強企業(yè)的管理
    4、一般物價水平會計較為簡便易行,所提供的會計信息也易于為社會各界接受,便于企業(yè)接受監(jiān)督
    二、一般物價水平會計的缺點
    1、調(diào)整各項會計數(shù)據(jù)所依據(jù)的一般物價指數(shù)難免和一些企業(yè)的實際情況不符,因而在一定程度上影響調(diào)整后的會計數(shù)據(jù)的正確性。與這些具體內(nèi)容所用個別物價水平變動進行調(diào)整換算的結(jié)果會有較大的出入。
    2、 能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者對會計信息的需要
    3、在一定程度上影響成本效益原則的實現(xiàn)
    4、不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)狀況的影響