（二）母公司購買子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
按照母公司理論，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目列示。
母公司購買子公司部分股權(quán)也有三種情況，即按賬面價(jià)值購買、高于賬面價(jià)值購買和低于賬面價(jià)值購買，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制也有所不同。
購買子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制情況 處理方法 分錄
母公司以賬面價(jià)值購入子公司部分股權(quán)（等于） 應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司權(quán)益的部分予以抵銷，子公司股東權(quán)益中屬于少數(shù)股東的部分可直接轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值×控股比例） 貸：長期投資-某子公司
母公司以高于賬面價(jià)值購入子公司部分股權(quán) 除了將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予以抵銷外，還應(yīng)當(dāng)按也資比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)責(zé)相應(yīng)部分的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額也應(yīng)確認(rèn)為合并價(jià)差。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值×控股比例）合并價(jià)差貸：長期投資-某子公司借：資產(chǎn)項(xiàng)目（公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額×控股比例） 貸：負(fù)債項(xiàng)目（同上） 合并價(jià)差
母公司以低于賬面價(jià)值的投資成本購入子公司部分股權(quán) 除將母公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予抵銷外，還應(yīng)按出資比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)債相應(yīng)部分的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，也應(yīng)確認(rèn)為合并價(jià)差。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值） 貸：長期投資-某子公司合并價(jià)差借：資產(chǎn)項(xiàng)目（公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額×控股比例）貸：負(fù)債項(xiàng)目（同上） 合并價(jià)差
二、權(quán)益集合法下控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
合并時(shí)，按子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值入帳。
母公司在確認(rèn)對子公司投資的同時(shí)，按所發(fā)生股票的面值確認(rèn)股本的增加，并將子公司資本公積、盈余公積、未分配利潤中屬于母公司的部分確認(rèn)為自己的股東權(quán)益。相應(yīng)地，在編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，只是將母公司資產(chǎn)負(fù)債表上對子公司“長期投資”帳戶的余額與被合并子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。而子公司股東權(quán)益中未被合并的部分即為少數(shù)股東權(quán)益，則作為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債處理。母公司以發(fā)行和：）股票的方式獲得子公司的股權(quán)，可以分為兩種情況：一種是獲得子公司的全部股權(quán)，另一種是獲得子公司的部分股權(quán)。
（一） 母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
借：長期投資——子公司
貸款：股本 （母公司發(fā)行的股票面值）
資本公積 （子公司的賬面價(jià)值+母公司與子公司股票面值差額）
盈余公積 （子公司的賬面價(jià)值）
在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵銷。
借：所有者權(quán)益項(xiàng)目 （子公司賬面價(jià)值）
貸：長期投資-子公司
（二） 母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
購買日的分錄同上（P253）
在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。
借：所有者權(quán)益項(xiàng)目 （子公司賬面價(jià)值×控股比例）
貸：長期投資-子公司
三、購買法和權(quán)益集合法在控股權(quán)取得日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的比較
1、 合并價(jià)差問題：購買法核算產(chǎn)生合并價(jià)差，權(quán)益集合法核算不產(chǎn)生合并價(jià)差。
2、 留存收益的處理：購買法下，母公司不能將子公司的留存收益列為自己的留存收益，而權(quán)益集合法下，子公司的留存收益可以 全部 或 部分地 列入母公司的留存收益。
按照母公司理論，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目列示。
母公司購買子公司部分股權(quán)也有三種情況，即按賬面價(jià)值購買、高于賬面價(jià)值購買和低于賬面價(jià)值購買，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制也有所不同。
購買子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制情況 處理方法 分錄
母公司以賬面價(jià)值購入子公司部分股權(quán)（等于） 應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司權(quán)益的部分予以抵銷，子公司股東權(quán)益中屬于少數(shù)股東的部分可直接轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值×控股比例） 貸：長期投資-某子公司
母公司以高于賬面價(jià)值購入子公司部分股權(quán) 除了將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予以抵銷外，還應(yīng)當(dāng)按也資比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)責(zé)相應(yīng)部分的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額也應(yīng)確認(rèn)為合并價(jià)差。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值×控股比例）合并價(jià)差貸：長期投資-某子公司借：資產(chǎn)項(xiàng)目（公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額×控股比例） 貸：負(fù)債項(xiàng)目（同上） 合并價(jià)差
母公司以低于賬面價(jià)值的投資成本購入子公司部分股權(quán) 除將母公司的投資與子公司股東權(quán)益中相應(yīng)部分予抵銷外，還應(yīng)按出資比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)債相應(yīng)部分的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，也應(yīng)確認(rèn)為合并價(jià)差。 借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值） 貸：長期投資-某子公司合并價(jià)差借：資產(chǎn)項(xiàng)目（公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額×控股比例）貸：負(fù)債項(xiàng)目（同上） 合并價(jià)差
二、權(quán)益集合法下控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
合并時(shí)，按子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值入帳。
母公司在確認(rèn)對子公司投資的同時(shí)，按所發(fā)生股票的面值確認(rèn)股本的增加，并將子公司資本公積、盈余公積、未分配利潤中屬于母公司的部分確認(rèn)為自己的股東權(quán)益。相應(yīng)地，在編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，只是將母公司資產(chǎn)負(fù)債表上對子公司“長期投資”帳戶的余額與被合并子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。而子公司股東權(quán)益中未被合并的部分即為少數(shù)股東權(quán)益，則作為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債處理。母公司以發(fā)行和：）股票的方式獲得子公司的股權(quán)，可以分為兩種情況：一種是獲得子公司的全部股權(quán)，另一種是獲得子公司的部分股權(quán)。
（一） 母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
借：長期投資——子公司
貸款：股本 （母公司發(fā)行的股票面值）
資本公積 （子公司的賬面價(jià)值+母公司與子公司股票面值差額）
盈余公積 （子公司的賬面價(jià)值）
在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵銷。
借：所有者權(quán)益項(xiàng)目 （子公司賬面價(jià)值）
貸：長期投資-子公司
（二） 母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
購買日的分錄同上（P253）
在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。
借：所有者權(quán)益項(xiàng)目 （子公司賬面價(jià)值×控股比例）
貸：長期投資-子公司
三、購買法和權(quán)益集合法在控股權(quán)取得日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的比較
1、 合并價(jià)差問題：購買法核算產(chǎn)生合并價(jià)差，權(quán)益集合法核算不產(chǎn)生合并價(jià)差。
2、 留存收益的處理：購買法下，母公司不能將子公司的留存收益列為自己的留存收益，而權(quán)益集合法下，子公司的留存收益可以 全部 或 部分地 列入母公司的留存收益。