第三節(jié) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的流程和方法
一、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的流程
根據(jù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的內(nèi)容特征，將其流程劃分為立案、查證和定案三個階段。
（一）立案階段
立案階段是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的準(zhǔn)備階段。審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)行立案審查的，必須是由有關(guān)方面委托承辦的具有典型性和傾向性的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。
立案時，要注意以下幾點(diǎn)：
1.對不同的違法亂紀(jì)行為要區(qū)別對待，突出重點(diǎn)。
2.要考慮時間界限。
立案需辦理立案手續(xù)，并設(shè)立檔案。
（二）查證階段
查證階段也叫取證階段，這是開展財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的關(guān)鍵階段，查證階段的關(guān)鍵是搜集和整理真實(shí)有效、確鑿可靠、有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，以查實(shí)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的程度。審計(jì)證據(jù)是指與所審查的案件相關(guān)的、能夠說明案件事實(shí)真相的、并最后據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論的憑證。
查證階段的工作依照下列三個步驟來進(jìn)行：
1.派員駐點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)工作方案，成立審計(jì)工作小組，配備審計(jì)人員，進(jìn)駐被審計(jì)單位。
2.搜集證據(jù)。
3.整理所搜集的證據(jù)。
（三）定案階段
定案階段是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的終結(jié)階段。定案階段的工作分為結(jié)案與外理兩個過程：
1.結(jié)案過程。結(jié)案過程要做好以下幾件事情：
（1）根據(jù)案情，對可以計(jì)量的要計(jì)算所造成的經(jīng)濟(jì)損失；對不能計(jì)量的，要按社會危害、社會影響予以衡量。經(jīng)濟(jì)損失有直接和間接之分。直接經(jīng)濟(jì)損失是指由于違法違紀(jì)事實(shí)的發(fā)生而直接帶來的經(jīng)濟(jì)損失，它是審計(jì)人員予以定案、追究責(zé)任的主要依據(jù)。間接經(jīng)濟(jì)損失是指除了直接經(jīng)濟(jì)損失以外的附帶經(jīng)濟(jì)損失，它是審計(jì)人員予以定案、追究責(zé)任的參考依據(jù)。
在計(jì)算經(jīng)濟(jì)損失時，這要正確區(qū)分違法紀(jì)金額與經(jīng)濟(jì)損失金額這兩個不同的概念。違法違紀(jì)金額是指違紀(jì)責(zé)任人違反各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的賬面總金額。經(jīng)濟(jì)損失金額則是指違紀(jì)責(zé)任人由于違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)造成的、已經(jīng)無法挽回的那部分金額。
（2）根據(jù)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)情節(jié)的嚴(yán)重性，對照國家有關(guān)的法律、政策及標(biāo)準(zhǔn)，論定案件的性質(zhì)。結(jié)案階段的關(guān)鍵是定性。定性的依據(jù)包括：
①案情。
②定案的標(biāo)準(zhǔn)。
（3）對于已造成的損失和危害，應(yīng)根據(jù)具體情況落實(shí)責(zé)任。當(dāng)案情情節(jié)已經(jīng)清楚，定量與定性已經(jīng)確定后，審計(jì)人員就要開始劃分各違紀(jì)責(zé)任人之間的責(zé)任，分清主要責(zé)任人與次要責(zé)任人。主要責(zé)任人是指違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的主要策劃者，是與案情有直接聯(lián)系起主導(dǎo)作用的責(zé)任人員。次要責(zé)任人在整個案件中居于次要地位。對案情的發(fā)生、發(fā)展不起主導(dǎo)作用。
劃分責(zé)任時，要注意區(qū)分故意違法違紀(jì)與無意違法違紀(jì)。
（4）通過匯總、整理審計(jì)工作底稿和調(diào)查詢問表，案情明朗，線索清晰，證據(jù)可靠，審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告書，做好結(jié)這程的最后工作。審計(jì)報(bào)告書的格式與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告書的格式基本相同，但一般采用詳式審計(jì)報(bào)告。
（5）審計(jì)人員撰寫了審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)將審結(jié)果通知被審計(jì)單位或違紀(jì)責(zé)任人，聽取他們的意見。
2.處理過程。
二、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的方法
第四節(jié) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)應(yīng)注意的幾個問題
一、違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪的區(qū)別
要區(qū)分違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪，首先要明確財(cái)經(jīng)法紀(jì)的意義。財(cái)經(jīng)法紀(jì)包括財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)法律和財(cái)經(jīng)法規(guī)三部分。
財(cái)經(jīng)紀(jì)律是指部門、系統(tǒng)或企業(yè)事業(yè)單位所制定的要求人們遵守的經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)則。
違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為一般不會造成嚴(yán)重危害，所以，處理也以一般性的批評教育為主。
財(cái)經(jīng)法律是指由國家立法機(jī)關(guān)制定或認(rèn)可，并以其強(qiáng)制力保證實(shí)施的，要求人們從事經(jīng)濟(jì)活動必須遵守的行為規(guī)范。
財(cái)經(jīng)法規(guī)是指由國務(wù)院頒布或由國務(wù)院批準(zhǔn)頒布的具有法律效力的有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的規(guī)定、條例、實(shí)施細(xì)則等。
違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、法規(guī)的行為統(tǒng)稱為違法行為。違法行為是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的主要對象。是否觸犯刑律是劃分違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪的界限。
在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中，要處理合理性與合法性的矛盾，一方面要依賴于法律、法規(guī)本身的嚴(yán)密、合理與健全程度，另一方面審計(jì)人員還應(yīng)遵循下列兩個原則：
（一）合法性行為必須強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益
（二）合理性行為必須強(qiáng)調(diào)社會效益
一、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的流程
根據(jù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的內(nèi)容特征，將其流程劃分為立案、查證和定案三個階段。
（一）立案階段
立案階段是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的準(zhǔn)備階段。審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)行立案審查的，必須是由有關(guān)方面委托承辦的具有典型性和傾向性的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。
立案時，要注意以下幾點(diǎn)：
1.對不同的違法亂紀(jì)行為要區(qū)別對待，突出重點(diǎn)。
2.要考慮時間界限。
立案需辦理立案手續(xù)，并設(shè)立檔案。
（二）查證階段
查證階段也叫取證階段，這是開展財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的關(guān)鍵階段，查證階段的關(guān)鍵是搜集和整理真實(shí)有效、確鑿可靠、有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，以查實(shí)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的程度。審計(jì)證據(jù)是指與所審查的案件相關(guān)的、能夠說明案件事實(shí)真相的、并最后據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論的憑證。
查證階段的工作依照下列三個步驟來進(jìn)行：
1.派員駐點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)工作方案，成立審計(jì)工作小組，配備審計(jì)人員，進(jìn)駐被審計(jì)單位。
2.搜集證據(jù)。
3.整理所搜集的證據(jù)。
（三）定案階段
定案階段是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的終結(jié)階段。定案階段的工作分為結(jié)案與外理兩個過程：
1.結(jié)案過程。結(jié)案過程要做好以下幾件事情：
（1）根據(jù)案情，對可以計(jì)量的要計(jì)算所造成的經(jīng)濟(jì)損失；對不能計(jì)量的，要按社會危害、社會影響予以衡量。經(jīng)濟(jì)損失有直接和間接之分。直接經(jīng)濟(jì)損失是指由于違法違紀(jì)事實(shí)的發(fā)生而直接帶來的經(jīng)濟(jì)損失，它是審計(jì)人員予以定案、追究責(zé)任的主要依據(jù)。間接經(jīng)濟(jì)損失是指除了直接經(jīng)濟(jì)損失以外的附帶經(jīng)濟(jì)損失，它是審計(jì)人員予以定案、追究責(zé)任的參考依據(jù)。
在計(jì)算經(jīng)濟(jì)損失時，這要正確區(qū)分違法紀(jì)金額與經(jīng)濟(jì)損失金額這兩個不同的概念。違法違紀(jì)金額是指違紀(jì)責(zé)任人違反各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的賬面總金額。經(jīng)濟(jì)損失金額則是指違紀(jì)責(zé)任人由于違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)造成的、已經(jīng)無法挽回的那部分金額。
（2）根據(jù)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)情節(jié)的嚴(yán)重性，對照國家有關(guān)的法律、政策及標(biāo)準(zhǔn)，論定案件的性質(zhì)。結(jié)案階段的關(guān)鍵是定性。定性的依據(jù)包括：
①案情。
②定案的標(biāo)準(zhǔn)。
（3）對于已造成的損失和危害，應(yīng)根據(jù)具體情況落實(shí)責(zé)任。當(dāng)案情情節(jié)已經(jīng)清楚，定量與定性已經(jīng)確定后，審計(jì)人員就要開始劃分各違紀(jì)責(zé)任人之間的責(zé)任，分清主要責(zé)任人與次要責(zé)任人。主要責(zé)任人是指違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的主要策劃者，是與案情有直接聯(lián)系起主導(dǎo)作用的責(zé)任人員。次要責(zé)任人在整個案件中居于次要地位。對案情的發(fā)生、發(fā)展不起主導(dǎo)作用。
劃分責(zé)任時，要注意區(qū)分故意違法違紀(jì)與無意違法違紀(jì)。
（4）通過匯總、整理審計(jì)工作底稿和調(diào)查詢問表，案情明朗，線索清晰，證據(jù)可靠，審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告書，做好結(jié)這程的最后工作。審計(jì)報(bào)告書的格式與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告書的格式基本相同，但一般采用詳式審計(jì)報(bào)告。
（5）審計(jì)人員撰寫了審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)將審結(jié)果通知被審計(jì)單位或違紀(jì)責(zé)任人，聽取他們的意見。
2.處理過程。
二、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的方法
第四節(jié) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)應(yīng)注意的幾個問題
一、違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪的區(qū)別
要區(qū)分違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪，首先要明確財(cái)經(jīng)法紀(jì)的意義。財(cái)經(jīng)法紀(jì)包括財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)法律和財(cái)經(jīng)法規(guī)三部分。
財(cái)經(jīng)紀(jì)律是指部門、系統(tǒng)或企業(yè)事業(yè)單位所制定的要求人們遵守的經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)則。
違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為一般不會造成嚴(yán)重危害，所以，處理也以一般性的批評教育為主。
財(cái)經(jīng)法律是指由國家立法機(jī)關(guān)制定或認(rèn)可，并以其強(qiáng)制力保證實(shí)施的，要求人們從事經(jīng)濟(jì)活動必須遵守的行為規(guī)范。
財(cái)經(jīng)法規(guī)是指由國務(wù)院頒布或由國務(wù)院批準(zhǔn)頒布的具有法律效力的有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的規(guī)定、條例、實(shí)施細(xì)則等。
違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、法規(guī)的行為統(tǒng)稱為違法行為。違法行為是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的主要對象。是否觸犯刑律是劃分違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪的界限。
在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中，要處理合理性與合法性的矛盾，一方面要依賴于法律、法規(guī)本身的嚴(yán)密、合理與健全程度，另一方面審計(jì)人員還應(yīng)遵循下列兩個原則：
（一）合法性行為必須強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益
（二）合理性行為必須強(qiáng)調(diào)社會效益