第四章 變動成本法
按安全成本計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用；而按變動成本計(jì)算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用。對固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。
第一節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別
采用兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品的區(qū)別：
一、產(chǎn)品成本組成的不同
在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定制造費(fèi)用，而變動成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費(fèi)用。
單位產(chǎn)品分?jǐn)偟毓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用＝固定性制造費(fèi)用／產(chǎn)量
二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別
采用完全成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價(jià)。
三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別
1、產(chǎn)銷平衡的情況下（本期生產(chǎn)量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益＝按變動成本法所確定的凈收益。
2、產(chǎn)大于銷（本期生產(chǎn)量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益。
3、產(chǎn)小于銷（本期生產(chǎn)量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益。
例題推薦：
1、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：
產(chǎn)品的基本情況
基本資料 第一年 第二年
生產(chǎn)量（件） 8000 10000
銷售量（件） 8000 8000
銷售單價(jià)（元） 15 15
單位變動生產(chǎn)成本（元） 8 8
固定生產(chǎn)成本總額（元） 24000 24000
損益表
摘要 第一年 第一年
銷售收入 120000 120000
銷售成本 88000 83200
銷售毛利 32000 36800
銷售管理費(fèi)用 20000 20000
稅前利潤 12000 16800
假設(shè)公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品；另設(shè)每件該產(chǎn)品分?jǐn)傋儎愉N售及管理費(fèi)用1元。
要求：（1）按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。（2）第一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價(jià)和成本水平均無變動，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出4800元。（3）按照變動成本法編制第一年和第二年的損益表。（4）通過對兩種不同方法編制的損益表進(jìn)行對比，你認(rèn)為哪種方法比較合適？為什么？
（1）按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下：
第一年單位成本＝單變成本＋單位固定制造費(fèi)用＝8＋24000／8000＝11元
第一年單位成本＝8＋24000／10000＝10.40元
（2）這是因?yàn)榈诙甑漠a(chǎn)量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用和單位產(chǎn)品成本都降低了0.60元，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低8000＊0.60＝4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加4800元。
（3）按照變動成本法編制的第一年和第二年的損益表如下：
比較損益表
項(xiàng)目 第一年 第二年
銷售收入（15＊8000） 120000 120000
變動生產(chǎn)成本 64000 64000
變動銷售管理費(fèi)用 8000 8000
貢獻(xiàn)毛益 48000 48000
減：固定成本
固定制造費(fèi)用 24000 24000
固定銷售管理費(fèi)用 12000 12000
稅前利潤 12000 12000
（4）略。
2、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共計(jì)2000件，售價(jià)20元／件。期初存貨為0，期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產(chǎn)過程中共發(fā)生直接材料費(fèi)7000元，直接人工費(fèi)4000元，制造費(fèi)用4000元，其中變動性制造費(fèi)用1000元，固定性制造費(fèi)用300元。銷售費(fèi)用9000元，其中變動部分3000元，固定部分6000元。管理費(fèi)用8000元，其中變動部分1000元，固定部分7000元。
要求：（1）分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本。（2）分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原因。（3）分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算編制損益表。
（1）分別以變動成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本：
產(chǎn)品成本 變動成本法 完全成本法
直接材料 7000 7000
直接人工 4000 4000
變動性制造費(fèi)用 1000 1000
固定性制造費(fèi)用 0 3000
合計(jì) 12000 15000
完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為：15000／2000＝7.5元／件
變動成本法下的單位產(chǎn)品成本為：12000／2000＝6元／件
期間成本 完全成本法 變動成本法
固定性制造費(fèi)用 0 3000
銷售費(fèi)用 9000 9000
管理費(fèi)用 8000 8000
合計(jì) 17000 20000
按安全成本計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用；而按變動成本計(jì)算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用。對固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。
第一節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別
采用兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品的區(qū)別：
一、產(chǎn)品成本組成的不同
在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定制造費(fèi)用，而變動成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費(fèi)用。
單位產(chǎn)品分?jǐn)偟毓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用＝固定性制造費(fèi)用／產(chǎn)量
二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別
采用完全成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價(jià)。
三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別
1、產(chǎn)銷平衡的情況下（本期生產(chǎn)量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益＝按變動成本法所確定的凈收益。
2、產(chǎn)大于銷（本期生產(chǎn)量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益。
3、產(chǎn)小于銷（本期生產(chǎn)量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益。
例題推薦：
1、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：
產(chǎn)品的基本情況
基本資料 第一年 第二年
生產(chǎn)量（件） 8000 10000
銷售量（件） 8000 8000
銷售單價(jià)（元） 15 15
單位變動生產(chǎn)成本（元） 8 8
固定生產(chǎn)成本總額（元） 24000 24000
損益表
摘要 第一年 第一年
銷售收入 120000 120000
銷售成本 88000 83200
銷售毛利 32000 36800
銷售管理費(fèi)用 20000 20000
稅前利潤 12000 16800
假設(shè)公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品；另設(shè)每件該產(chǎn)品分?jǐn)傋儎愉N售及管理費(fèi)用1元。
要求：（1）按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。（2）第一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價(jià)和成本水平均無變動，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出4800元。（3）按照變動成本法編制第一年和第二年的損益表。（4）通過對兩種不同方法編制的損益表進(jìn)行對比，你認(rèn)為哪種方法比較合適？為什么？
（1）按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下：
第一年單位成本＝單變成本＋單位固定制造費(fèi)用＝8＋24000／8000＝11元
第一年單位成本＝8＋24000／10000＝10.40元
（2）這是因?yàn)榈诙甑漠a(chǎn)量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用和單位產(chǎn)品成本都降低了0.60元，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低8000＊0.60＝4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加4800元。
（3）按照變動成本法編制的第一年和第二年的損益表如下：
比較損益表
項(xiàng)目 第一年 第二年
銷售收入（15＊8000） 120000 120000
變動生產(chǎn)成本 64000 64000
變動銷售管理費(fèi)用 8000 8000
貢獻(xiàn)毛益 48000 48000
減：固定成本
固定制造費(fèi)用 24000 24000
固定銷售管理費(fèi)用 12000 12000
稅前利潤 12000 12000
（4）略。
2、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共計(jì)2000件，售價(jià)20元／件。期初存貨為0，期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產(chǎn)過程中共發(fā)生直接材料費(fèi)7000元，直接人工費(fèi)4000元，制造費(fèi)用4000元，其中變動性制造費(fèi)用1000元，固定性制造費(fèi)用300元。銷售費(fèi)用9000元，其中變動部分3000元，固定部分6000元。管理費(fèi)用8000元，其中變動部分1000元，固定部分7000元。
要求：（1）分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本。（2）分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原因。（3）分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算編制損益表。
（1）分別以變動成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本：
產(chǎn)品成本 變動成本法 完全成本法
直接材料 7000 7000
直接人工 4000 4000
變動性制造費(fèi)用 1000 1000
固定性制造費(fèi)用 0 3000
合計(jì) 12000 15000
完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為：15000／2000＝7.5元／件
變動成本法下的單位產(chǎn)品成本為：12000／2000＝6元／件
期間成本 完全成本法 變動成本法
固定性制造費(fèi)用 0 3000
銷售費(fèi)用 9000 9000
管理費(fèi)用 8000 8000
合計(jì) 17000 20000