第十二章 標準成本系統(tǒng)
第一節(jié) 標準成本及作用
一、標準成本
標準成本是事先制定的一種預定的目標成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營條件下可能達到的成本。（1997年下全名詞解釋）
二、制定標準成本的主要作用：
標準成本系統(tǒng)的作用是1、便于企業(yè)編制預算。2、用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。3、標準成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。4、標準成本可以為正確進行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。5、為進行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計價提供了合理客觀的基礎(chǔ)。6、簡化產(chǎn)品成本的計算。
三、標準成本的種類
（一）基本的標準成本：是以實施標準成本的第一年度或選定某一基本年度的實際成本作為標準，用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀察成本升降的趨勢。這種標準成本一經(jīng)制定，多年保持不變。這種標準成本在實際工作中較少采用。
（二）理想標準成本：是以現(xiàn)有的技術(shù)、設備在的經(jīng)營管理條件下，所發(fā)生的成本水平作為成本標準。采用這種標準成本，是意味著實際發(fā)生的成本應達到現(xiàn)有條件理想的最低限度。這種標準成本一般難于達到，很少采用。
（三）正常的標準成本：是根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營條件為基礎(chǔ)而制定的標準成本。可以采用企業(yè)過去較長時期內(nèi)實際數(shù)據(jù)的平均值，并估計未來的變動趨勢。得到了最廣泛的應用。
第二節(jié) 標準成本的制定
一、直接材料的標準成本：
直接材料標準成本=單位產(chǎn)品的用料標準×材料的標準單價
二、直接工資的標準成本：
小時標準工資率=預計直接人工工資總額÷標準總工時
直接工資標準成本=單位產(chǎn)品的標準工時×小時標準工資率
三、制造費用的標準成本：
A：變動性制造費用標準成本
變動性制造費用的標準分配率=變動性制造費用預算總數(shù)÷直接工資標準總工時
單位產(chǎn)品變動性制造費用的標準成本=單位產(chǎn)品直接工資的標準工時×變動性制造費用標準分配率
B：固定性制造費用標準成本
固定性制造費用每工時的標準分配率=固定性制造費用預算總額÷直接工資標準總工時
單位產(chǎn)品固定性制造費用的標準成本=單位產(chǎn)品直接工資的標準工時×每工時固定性制造費用的標準分配率
總結(jié)：
成本項目 用量標準 價格標準
直接材料 產(chǎn)品材料消耗量（用量標準主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定） 原材料單價（采購部門負責）
直接人工 單位直接人工工時 小時工資率（勞資部門和生產(chǎn)部門負責）
制造費用 單位直接人工工時 小時制造費用率（各生產(chǎn)車間負責）
對教材有關(guān)標準成本制定過程的整體思路點撥：
1.直接材料標準成本的制定
原理：直接材料的標準成本=直接材料的標準消耗量×直接材料的價格標準
「提示」（1）直接材料的標準消耗量是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失。（2）價格標準是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，是取得材料的完全成本。
2.直接人工標準成本的制定
原理：直接人工標準成本=單位產(chǎn)品的標準工時×標準工資率
「提示」（1）標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間以及必要的間歇和停工。（2）標準工資率可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率。計件工資制和月工資制下標準工資率的確定有所不同。
3.制造費用標準成本的制定
制造費用的標準成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費用標準加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費用標準成本。各部門的制造費用標準成本分為變動制造費用標準成本和固定制造費用標準成本兩部分。只有在采用完全成本法的情況下，才需要將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，此時才需確定其標準成本。變動制造費用和固定制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準，也可以采用機器工時或其他用量標準。但是兩者采用的標準應保持一致。下式以單位產(chǎn)品直接人工工時標準為例：
變動制造費用標準成本
=單位產(chǎn)品直接人工的標準工時×每小時變動制造費用的標準分配率
=單位產(chǎn)品直接人工的標準工時×（變動制造費用預算總數(shù)/直接人工標準總工時）
固定制造費用標準成本
=單位產(chǎn)品直接人工的標準工時×每小時固定制造費用的標準分配率
=單位產(chǎn)品直接人工的標準工時×（固定制造費用預算總數(shù)/直接人工標準總工時）
上述公式中的直接人工標準工時還可使用機器工時以及其他用量標準等代替，但變動制造費用和固定制造費用的用量標準需要保持一致，以便進行差異分析。
第三節(jié) 成本差異分析
產(chǎn)品的實際成本與預定的標準成本會發(fā)生偏差或者差額，稱為成本差異。成本差異包括不利差異和有利差異。不利差異是指實際成本超過標準成本的差異。有利差異是指實際成本低于標準成本的差異。為了統(tǒng)一起見，我們在計算成本差異時，一律用實際成本-標準成本，如果結(jié)果是正數(shù)，表示不利差異；如果結(jié)果是負數(shù)，表示有利差異。
我在這里引進一套頗具特色的因素分析法來討論有關(guān)標準成本差異分析的應用。
一、變動成本差異的分析（包含教材本節(jié)第一和二個黑體標題和第三個黑體標題的前半部分內(nèi)容）
例如，某分析指標N受A.B兩個因素影響。連環(huán)替代法分析過程如下：
標準值 N0＝ A0 × B0
中間值 ＝ A1 × B0（連環(huán)替代，首先替代A）
實際值 N1＝ A1×B1
其中：A因素 ΔA ＝ （A1- A0）×B0
B因素 ΔB ＝ A1×（B1－B0）
總變化額N1-N0 ＝A1× B1 －A0×B0＝ΔA＋ΔB
在運用連環(huán)替代法時，應注意以下幾個問題：
（1）因素分解的關(guān)聯(lián)性。即影響因素與分析指標之間必須存在著因果關(guān)系。一般來說，分析指標等于各影響因素之乘積。例如，
直接材料成本＝耗用總數(shù)量×材料單價；
直接人工成本＝耗用總工時 ×工資率；
變動性制造費用＝耗用總工時×變動性制造費用分配率。
這種關(guān)聯(lián)性也可用于計算某些因素的標準值和實際值。
第一節(jié) 標準成本及作用
一、標準成本
標準成本是事先制定的一種預定的目標成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營條件下可能達到的成本。（1997年下全名詞解釋）
二、制定標準成本的主要作用：
標準成本系統(tǒng)的作用是1、便于企業(yè)編制預算。2、用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。3、標準成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。4、標準成本可以為正確進行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。5、為進行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計價提供了合理客觀的基礎(chǔ)。6、簡化產(chǎn)品成本的計算。
三、標準成本的種類
（一）基本的標準成本：是以實施標準成本的第一年度或選定某一基本年度的實際成本作為標準，用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀察成本升降的趨勢。這種標準成本一經(jīng)制定，多年保持不變。這種標準成本在實際工作中較少采用。
（二）理想標準成本：是以現(xiàn)有的技術(shù)、設備在的經(jīng)營管理條件下，所發(fā)生的成本水平作為成本標準。采用這種標準成本，是意味著實際發(fā)生的成本應達到現(xiàn)有條件理想的最低限度。這種標準成本一般難于達到，很少采用。
（三）正常的標準成本：是根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營條件為基礎(chǔ)而制定的標準成本。可以采用企業(yè)過去較長時期內(nèi)實際數(shù)據(jù)的平均值，并估計未來的變動趨勢。得到了最廣泛的應用。
第二節(jié) 標準成本的制定
一、直接材料的標準成本：
直接材料標準成本=單位產(chǎn)品的用料標準×材料的標準單價
二、直接工資的標準成本：
小時標準工資率=預計直接人工工資總額÷標準總工時
直接工資標準成本=單位產(chǎn)品的標準工時×小時標準工資率
三、制造費用的標準成本：
A：變動性制造費用標準成本
變動性制造費用的標準分配率=變動性制造費用預算總數(shù)÷直接工資標準總工時
單位產(chǎn)品變動性制造費用的標準成本=單位產(chǎn)品直接工資的標準工時×變動性制造費用標準分配率
B：固定性制造費用標準成本
固定性制造費用每工時的標準分配率=固定性制造費用預算總額÷直接工資標準總工時
單位產(chǎn)品固定性制造費用的標準成本=單位產(chǎn)品直接工資的標準工時×每工時固定性制造費用的標準分配率
總結(jié)：
成本項目 用量標準 價格標準
直接材料 產(chǎn)品材料消耗量（用量標準主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定） 原材料單價（采購部門負責）
直接人工 單位直接人工工時 小時工資率（勞資部門和生產(chǎn)部門負責）
制造費用 單位直接人工工時 小時制造費用率（各生產(chǎn)車間負責）
對教材有關(guān)標準成本制定過程的整體思路點撥：
1.直接材料標準成本的制定
原理：直接材料的標準成本=直接材料的標準消耗量×直接材料的價格標準
「提示」（1）直接材料的標準消耗量是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失。（2）價格標準是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，是取得材料的完全成本。
2.直接人工標準成本的制定
原理：直接人工標準成本=單位產(chǎn)品的標準工時×標準工資率
「提示」（1）標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間以及必要的間歇和停工。（2）標準工資率可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率。計件工資制和月工資制下標準工資率的確定有所不同。
3.制造費用標準成本的制定
制造費用的標準成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費用標準加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費用標準成本。各部門的制造費用標準成本分為變動制造費用標準成本和固定制造費用標準成本兩部分。只有在采用完全成本法的情況下，才需要將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，此時才需確定其標準成本。變動制造費用和固定制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準，也可以采用機器工時或其他用量標準。但是兩者采用的標準應保持一致。下式以單位產(chǎn)品直接人工工時標準為例：
變動制造費用標準成本
=單位產(chǎn)品直接人工的標準工時×每小時變動制造費用的標準分配率
=單位產(chǎn)品直接人工的標準工時×（變動制造費用預算總數(shù)/直接人工標準總工時）
固定制造費用標準成本
=單位產(chǎn)品直接人工的標準工時×每小時固定制造費用的標準分配率
=單位產(chǎn)品直接人工的標準工時×（固定制造費用預算總數(shù)/直接人工標準總工時）
上述公式中的直接人工標準工時還可使用機器工時以及其他用量標準等代替，但變動制造費用和固定制造費用的用量標準需要保持一致，以便進行差異分析。
第三節(jié) 成本差異分析
產(chǎn)品的實際成本與預定的標準成本會發(fā)生偏差或者差額，稱為成本差異。成本差異包括不利差異和有利差異。不利差異是指實際成本超過標準成本的差異。有利差異是指實際成本低于標準成本的差異。為了統(tǒng)一起見，我們在計算成本差異時，一律用實際成本-標準成本，如果結(jié)果是正數(shù)，表示不利差異；如果結(jié)果是負數(shù)，表示有利差異。
我在這里引進一套頗具特色的因素分析法來討論有關(guān)標準成本差異分析的應用。
一、變動成本差異的分析（包含教材本節(jié)第一和二個黑體標題和第三個黑體標題的前半部分內(nèi)容）
例如，某分析指標N受A.B兩個因素影響。連環(huán)替代法分析過程如下：
標準值 N0＝ A0 × B0
中間值 ＝ A1 × B0（連環(huán)替代，首先替代A）
實際值 N1＝ A1×B1
其中：A因素 ΔA ＝ （A1- A0）×B0
B因素 ΔB ＝ A1×（B1－B0）
總變化額N1-N0 ＝A1× B1 －A0×B0＝ΔA＋ΔB
在運用連環(huán)替代法時，應注意以下幾個問題：
（1）因素分解的關(guān)聯(lián)性。即影響因素與分析指標之間必須存在著因果關(guān)系。一般來說，分析指標等于各影響因素之乘積。例如，
直接材料成本＝耗用總數(shù)量×材料單價；
直接人工成本＝耗用總工時 ×工資率；
變動性制造費用＝耗用總工時×變動性制造費用分配率。
這種關(guān)聯(lián)性也可用于計算某些因素的標準值和實際值。