第十二章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)
第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及作用
一、標(biāo)準(zhǔn)成本
標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下可能達(dá)到的成本。（1997年下全名詞解釋?zhuān)?BR> 二、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用：
標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用是1、便于企業(yè)編制預(yù)算。2、用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3、標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評(píng)價(jià)和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。4、標(biāo)準(zhǔn)成本可以為正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的數(shù)據(jù)。5、為進(jìn)行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計(jì)價(jià)提供了合理客觀的基礎(chǔ)。6、簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)
（一）基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：是以實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的第一年度或選定某一基本年度的實(shí)際成本作為標(biāo)準(zhǔn)，用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀察成本升降的趨勢(shì)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，多年保持不變。這種標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際工作中較少采用。
（二）理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有的技術(shù)、設(shè)備在的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，所發(fā)生的成本水平作為成本標(biāo)準(zhǔn)。采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本，是意味著實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)達(dá)到現(xiàn)有條件理想的最低限度。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一般難于達(dá)到，很少采用。
（三）正常的標(biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?？梢圆捎闷髽I(yè)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)際數(shù)據(jù)的平均值，并估計(jì)未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)。得到了最廣泛的應(yīng)用。
第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
一、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
二、直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：
小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計(jì)直接人工工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率
三、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：
A：變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)÷直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
B：固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
固定性制造費(fèi)用每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每工時(shí)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
總結(jié)：
成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
直接材料 產(chǎn)品材料消耗量（用量標(biāo)準(zhǔn)主要由生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)主持制定） 原材料單價(jià)（采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)）
直接人工 單位直接人工工時(shí) 小時(shí)工資率（勞資部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)）
制造費(fèi)用 單位直接人工工時(shí) 小時(shí)制造費(fèi)用率（各生產(chǎn)車(chē)間負(fù)責(zé)）
對(duì)教材有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本制定過(guò)程的整體思路點(diǎn)撥：
1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
原理：直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量×直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
「提示」（1）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失。（2）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，是取得材料的完全成本。
2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
原理：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率
「提示」（1）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間以及必要的間歇和停工。（2）標(biāo)準(zhǔn)工資率可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。計(jì)件工資制和月工資制下標(biāo)準(zhǔn)工資率的確定有所不同。
3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門(mén)分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門(mén)單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個(gè)產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。各部門(mén)的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。只有在采用完全成本法的情況下，才需要將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，此時(shí)才需確定其標(biāo)準(zhǔn)成本。變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，也可以采用機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。但是兩者采用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持一致。下式以單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為例：
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×（固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）
上述公式中的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)還可使用機(jī)器工時(shí)以及其他用量標(biāo)準(zhǔn)等代替，但變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)需要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。
第三節(jié) 成本差異分析
產(chǎn)品的實(shí)際成本與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)發(fā)生偏差或者差額，稱(chēng)為成本差異。成本差異包括不利差異和有利差異。不利差異是指實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。有利差異是指實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。為了統(tǒng)一起見(jiàn)，我們?cè)谟?jì)算成本差異時(shí)，一律用實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本，如果結(jié)果是正數(shù)，表示不利差異；如果結(jié)果是負(fù)數(shù)，表示有利差異。
我在這里引進(jìn)一套頗具特色的因素分析法來(lái)討論有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析的應(yīng)用。
一、變動(dòng)成本差異的分析（包含教材本節(jié)第一和二個(gè)黑體標(biāo)題和第三個(gè)黑體標(biāo)題的前半部分內(nèi)容）
例如，某分析指標(biāo)N受A.B兩個(gè)因素影響。連環(huán)替代法分析過(guò)程如下：
標(biāo)準(zhǔn)值 N0＝ A0 × B0
中間值 ＝ A1 × B0（連環(huán)替代，首先替代A）
實(shí)際值 N1＝ A1×B1
其中：A因素 ΔA ＝ （A1- A0）×B0
B因素 ΔB ＝ A1×（B1－B0）
總變化額N1-N0 ＝A1× B1 －A0×B0＝ΔA＋ΔB
在運(yùn)用連環(huán)替代法時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
（1）因素分解的關(guān)聯(lián)性。即影響因素與分析指標(biāo)之間必須存在著因果關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，分析指標(biāo)等于各影響因素之乘積。例如，
直接材料成本＝耗用總數(shù)量×材料單價(jià)；
直接人工成本＝耗用總工時(shí) ×工資率；
變動(dòng)性制造費(fèi)用＝耗用總工時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率。
這種關(guān)聯(lián)性也可用于計(jì)算某些因素的標(biāo)準(zhǔn)值和實(shí)際值。
第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及作用
一、標(biāo)準(zhǔn)成本
標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下可能達(dá)到的成本。（1997年下全名詞解釋?zhuān)?BR> 二、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用：
標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用是1、便于企業(yè)編制預(yù)算。2、用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3、標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評(píng)價(jià)和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。4、標(biāo)準(zhǔn)成本可以為正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的數(shù)據(jù)。5、為進(jìn)行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計(jì)價(jià)提供了合理客觀的基礎(chǔ)。6、簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)
（一）基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：是以實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的第一年度或選定某一基本年度的實(shí)際成本作為標(biāo)準(zhǔn)，用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀察成本升降的趨勢(shì)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，多年保持不變。這種標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際工作中較少采用。
（二）理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有的技術(shù)、設(shè)備在的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，所發(fā)生的成本水平作為成本標(biāo)準(zhǔn)。采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本，是意味著實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)達(dá)到現(xiàn)有條件理想的最低限度。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一般難于達(dá)到，很少采用。
（三）正常的標(biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?？梢圆捎闷髽I(yè)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)際數(shù)據(jù)的平均值，并估計(jì)未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)。得到了最廣泛的應(yīng)用。
第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
一、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
二、直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：
小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計(jì)直接人工工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率
三、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：
A：變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)÷直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
B：固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
固定性制造費(fèi)用每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每工時(shí)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
總結(jié)：
成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
直接材料 產(chǎn)品材料消耗量（用量標(biāo)準(zhǔn)主要由生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)主持制定） 原材料單價(jià)（采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)）
直接人工 單位直接人工工時(shí) 小時(shí)工資率（勞資部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)）
制造費(fèi)用 單位直接人工工時(shí) 小時(shí)制造費(fèi)用率（各生產(chǎn)車(chē)間負(fù)責(zé)）
對(duì)教材有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本制定過(guò)程的整體思路點(diǎn)撥：
1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
原理：直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量×直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
「提示」（1）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失。（2）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，是取得材料的完全成本。
2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
原理：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率
「提示」（1）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間以及必要的間歇和停工。（2）標(biāo)準(zhǔn)工資率可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。計(jì)件工資制和月工資制下標(biāo)準(zhǔn)工資率的確定有所不同。
3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門(mén)分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門(mén)單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個(gè)產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。各部門(mén)的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。只有在采用完全成本法的情況下，才需要將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，此時(shí)才需確定其標(biāo)準(zhǔn)成本。變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，也可以采用機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。但是兩者采用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持一致。下式以單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為例：
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×（固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）
上述公式中的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)還可使用機(jī)器工時(shí)以及其他用量標(biāo)準(zhǔn)等代替，但變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)需要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。
第三節(jié) 成本差異分析
產(chǎn)品的實(shí)際成本與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)發(fā)生偏差或者差額，稱(chēng)為成本差異。成本差異包括不利差異和有利差異。不利差異是指實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。有利差異是指實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。為了統(tǒng)一起見(jiàn)，我們?cè)谟?jì)算成本差異時(shí)，一律用實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本，如果結(jié)果是正數(shù)，表示不利差異；如果結(jié)果是負(fù)數(shù)，表示有利差異。
我在這里引進(jìn)一套頗具特色的因素分析法來(lái)討論有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析的應(yīng)用。
一、變動(dòng)成本差異的分析（包含教材本節(jié)第一和二個(gè)黑體標(biāo)題和第三個(gè)黑體標(biāo)題的前半部分內(nèi)容）
例如，某分析指標(biāo)N受A.B兩個(gè)因素影響。連環(huán)替代法分析過(guò)程如下：
標(biāo)準(zhǔn)值 N0＝ A0 × B0
中間值 ＝ A1 × B0（連環(huán)替代，首先替代A）
實(shí)際值 N1＝ A1×B1
其中：A因素 ΔA ＝ （A1- A0）×B0
B因素 ΔB ＝ A1×（B1－B0）
總變化額N1-N0 ＝A1× B1 －A0×B0＝ΔA＋ΔB
在運(yùn)用連環(huán)替代法時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
（1）因素分解的關(guān)聯(lián)性。即影響因素與分析指標(biāo)之間必須存在著因果關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，分析指標(biāo)等于各影響因素之乘積。例如，
直接材料成本＝耗用總數(shù)量×材料單價(jià)；
直接人工成本＝耗用總工時(shí) ×工資率；
變動(dòng)性制造費(fèi)用＝耗用總工時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率。
這種關(guān)聯(lián)性也可用于計(jì)算某些因素的標(biāo)準(zhǔn)值和實(shí)際值。