7.“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項目，反映公司實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，以及支付給其他投資單位的利潤。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
8.“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映公司實(shí)際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
9.“融資租賃所支付的現(xiàn)金”項目，反映公司融資租入固定資產(chǎn)支付的租金。本項目可以根據(jù)“長期應(yīng)付款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。
10.“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，反映公司因減少注冊資本而支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目的記錄分填列。
11.“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映公司除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中如有價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”及其他有關(guān)科目的記錄分析填列。
12.“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映公司外幣現(xiàn)金流量，按現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額，與外幣現(xiàn)金凈額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。
間接法
（一）關(guān)于報表附注披露的信息
（1）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動
一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，應(yīng)在報表附注中披露。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。
不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的業(yè)務(wù)主要有：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)等。
（2）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
正如前述，企業(yè)應(yīng)在報表附注中，通過債權(quán)債務(wù)變動、存貨變動、應(yīng)計及遞延項目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項目，將凈利潤調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的主要項目包括：（1）計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（5）固定資產(chǎn)報廢損失；（6）財務(wù)費(fèi)用；（7）投資損益；（8）遞延稅款；（9）存貨；（10）經(jīng)營性應(yīng)收項目；（11）經(jīng)營性應(yīng)付項目；（12）增值稅凈額。
調(diào)節(jié)公式是：
經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬＋當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報廢損失＋財務(wù)費(fèi)用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項（減：借項）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）＋增值稅增加凈額（減：減少凈額）＋其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失
公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。
（二）關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制
1.關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映
現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因為這些現(xiàn)金流量項目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響，反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些項目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。
金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項目應(yīng)以凈額列示：
（1）短期貸款發(fā)放與收回；
（2）后期存款的吸收與支付；
（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存?。?BR> （4）向其他金融企業(yè)拆借資金；
（5）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出；
（6）委托存款與委托貸款。
2.關(guān)于匯率變化對現(xiàn)金的影響
編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準(zhǔn)則規(guī)定，折算外幣現(xiàn)金流量時，應(yīng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率；同時規(guī)定，匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。
匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。
例如，某企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價100萬美元，收匯當(dāng)日匯率為1：8.25，當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價值50萬元美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：8.30，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：8.31.假如當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
本例中，匯率變動對現(xiàn)金的影響：
經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 1000000（美元）
匯率變動 ×0.06（8.31－8.25）
————————————匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額 60000（人民幣）
經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 500000（美元）
匯率變動 ×0.01（8.31－8.30）
————————————
匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額 5000（人民幣）
匯率變動對現(xiàn)金的影響額 55000
報表中：
經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 8250000
經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 4150000
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 4100000
匯率變動對現(xiàn)金的影響 55000
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4155000
報表附注中：
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：
銀行存款的期末余額（500000×8.31） 4155000
銀行存款的期初余額 0
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4155000
從上例可看出，報表中的最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。
在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與報表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”。
3.特殊項目
特殊項目是指那些特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項目。如自然災(zāi)害損失、保險賠款等。
特殊項目的現(xiàn)金流量，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量項目中反映。
4.關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法
編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
8.“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映公司實(shí)際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
9.“融資租賃所支付的現(xiàn)金”項目，反映公司融資租入固定資產(chǎn)支付的租金。本項目可以根據(jù)“長期應(yīng)付款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。
10.“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，反映公司因減少注冊資本而支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目的記錄分填列。
11.“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映公司除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中如有價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”及其他有關(guān)科目的記錄分析填列。
12.“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映公司外幣現(xiàn)金流量，按現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額，與外幣現(xiàn)金凈額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。
間接法
（一）關(guān)于報表附注披露的信息
（1）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動
一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，應(yīng)在報表附注中披露。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。
不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的業(yè)務(wù)主要有：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)等。
（2）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
正如前述，企業(yè)應(yīng)在報表附注中，通過債權(quán)債務(wù)變動、存貨變動、應(yīng)計及遞延項目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項目，將凈利潤調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的主要項目包括：（1）計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（5）固定資產(chǎn)報廢損失；（6）財務(wù)費(fèi)用；（7）投資損益；（8）遞延稅款；（9）存貨；（10）經(jīng)營性應(yīng)收項目；（11）經(jīng)營性應(yīng)付項目；（12）增值稅凈額。
調(diào)節(jié)公式是：
經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬＋當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報廢損失＋財務(wù)費(fèi)用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項（減：借項）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）＋增值稅增加凈額（減：減少凈額）＋其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失
公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。
（二）關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制
1.關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映
現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因為這些現(xiàn)金流量項目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響，反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些項目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。
金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項目應(yīng)以凈額列示：
（1）短期貸款發(fā)放與收回；
（2）后期存款的吸收與支付；
（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存?。?BR> （4）向其他金融企業(yè)拆借資金；
（5）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出；
（6）委托存款與委托貸款。
2.關(guān)于匯率變化對現(xiàn)金的影響
編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準(zhǔn)則規(guī)定，折算外幣現(xiàn)金流量時，應(yīng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率；同時規(guī)定，匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。
匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。
例如，某企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價100萬美元，收匯當(dāng)日匯率為1：8.25，當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價值50萬元美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：8.30，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：8.31.假如當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
本例中，匯率變動對現(xiàn)金的影響：
經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 1000000（美元）
匯率變動 ×0.06（8.31－8.25）
————————————匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額 60000（人民幣）
經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 500000（美元）
匯率變動 ×0.01（8.31－8.30）
————————————
匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額 5000（人民幣）
匯率變動對現(xiàn)金的影響額 55000
報表中：
經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 8250000
經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 4150000
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 4100000
匯率變動對現(xiàn)金的影響 55000
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4155000
報表附注中：
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：
銀行存款的期末余額（500000×8.31） 4155000
銀行存款的期初余額 0
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4155000
從上例可看出，報表中的最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。
在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與報表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”。
3.特殊項目
特殊項目是指那些特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項目。如自然災(zāi)害損失、保險賠款等。
特殊項目的現(xiàn)金流量，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量項目中反映。
4.關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法
編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。