[例5]承例2，假設(shè)甲公司公司在2000年5月10購(gòu)買(mǎi)其流通在外的普通股10萬(wàn)股，每股6元。
（1）按成本法核算，則應(yīng)作分錄：
購(gòu)回股票時(shí)：
借：庫(kù)藏股票 600 000
貸：銀行存款 600 000
①如果公司在7月1日按每股7元的價(jià)格再次發(fā)行4萬(wàn)股，則應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 280 000
貸：庫(kù)藏股票 240 000
資本公積——庫(kù)藏股票 40 000
②如果公司在7月1日按每股5元的價(jià)格次發(fā)行4萬(wàn)股。
借：銀行存款 200000
資本公積——庫(kù)藏股票 40000
貸：庫(kù)藏股票 240000
③如果公司在12月1 日辦理減資手續(xù)，注銷(xiāo)了購(gòu)回的10萬(wàn)股。
借：股本 100 000
資本公積——普通股溢價(jià) 140 000
貸：庫(kù)藏股票 240 000
（2）按面值法核算，則應(yīng)作分錄：
購(gòu)回股票時(shí)：
借：庫(kù)藏股票 100 000
資本公積——普通股溢價(jià) 400 000
留存收益 100 000
貸：銀行存款 600 000
①如果公司在7月1日按每股7元的價(jià)格再次發(fā)行4萬(wàn)股，則應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 280 000
貸：庫(kù)藏股票 40 000
資本公積——庫(kù)藏股票 240 000
②如果公司在7月1日按每股5元的價(jià)格次發(fā)行4萬(wàn)股。
借：銀行存款 200000
貸：庫(kù)藏股票 40000
資本公積——庫(kù)藏股票 160000
③如果公司在12月1 日辦理減資手續(xù)，注銷(xiāo)了購(gòu)回的10萬(wàn)股。
借：股本 100 000
貸：庫(kù)藏股票 100 000
上述庫(kù)藏股票會(huì)計(jì)處理的兩種方法，面值法的會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜，而成本法則較為簡(jiǎn)單。如果公司購(gòu)買(mǎi)庫(kù)藏股票的目的不是減資，而是為了在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)再次發(fā)行，或者購(gòu)回的庫(kù)藏股票的最后處置尚未確定，一般應(yīng)選用成本法。庫(kù)藏股票選用的會(huì)計(jì)處理方法不同，其在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露也不一樣。采用成本法時(shí)，庫(kù)藏股票的成本應(yīng)作為股東權(quán)益總額的減項(xiàng)；而采用面值法時(shí)，庫(kù)藏股票應(yīng)直接列為股本的減項(xiàng)。
（二）減資
企業(yè)的資本不可隨便增減，只有符合規(guī)定的條件，才能按規(guī)定的程序辦理增資或減資的會(huì)計(jì)處理，以信守資本保全原則。公司減少資本的原因大體上有兩種：一是資本過(guò)剩而減資；二是企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損因而需要減資，其會(huì)計(jì)處理如下：
1.因資本過(guò)剩而減資。由于“股本”科目是按股票的面值登記的，所以收購(gòu)本企業(yè)股票時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按面值注銷(xiāo)股本。超出面值付出的價(jià)格，應(yīng)區(qū)別情況處理：收購(gòu)溢價(jià)發(fā)行的股票，則首先沖銷(xiāo)原溢價(jià)收入，超過(guò)部分，凡提有盈余公積的，則沖銷(xiāo)盈余公積；如盈余公積仍不足以支付收購(gòu)款的，則沖銷(xiāo)未分配利潤(rùn)。凡收購(gòu)面值發(fā)行的股票，則直接沖銷(xiāo)盈余公積、未分配利潤(rùn)?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例6]華發(fā)股份有限公司由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模縮小，資本過(guò)剩，經(jīng)批準(zhǔn)采用收購(gòu)本公司發(fā)行在外股票的方式減資200萬(wàn)元。公司原發(fā)行股票每股面值10元，發(fā)行價(jià)格15元，原發(fā)行股票40萬(wàn)股。該公司提取的盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)元。
①假設(shè)該公司以每股18元的價(jià)格收購(gòu)本公司股票，由于每股面值10元，所以減少200萬(wàn)元股本要收購(gòu)20萬(wàn)股股票。又由于收購(gòu)價(jià)格18元高出每股面值8元，即每收購(gòu)一股股票要多付8元，共收購(gòu)20萬(wàn)股，因此，該公司共超面值支付160萬(wàn)元。因?yàn)樵摴驹鐑r(jià)發(fā)行了40萬(wàn)股該種股票，溢價(jià)收人為2000000元（40萬(wàn)股×（15-10）元／股），所以收購(gòu)該種股票超面值支付的160萬(wàn)元應(yīng)從原股票溢價(jià)收人中列支。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：股本——普通股 2 000 000
資本公積——普通股溢價(jià) 1 600 000
貸：銀行存款 3 600 000
②假設(shè)該公司以每股25元的價(jià)格收購(gòu)本公司股票，公司收購(gòu)股票價(jià)格高出面值15元，共計(jì)300萬(wàn)元（20萬(wàn)股×15元／股）。 由于該種股票是溢價(jià)發(fā)行股票，所以超面值支付款項(xiàng)首先應(yīng)沖減原股票溢價(jià)收入，不足沖銷(xiāo)部分100萬(wàn)元（300-200）應(yīng)沖減盈余公積。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：股本——普通股 2 000 000
資本公積——普通股溢價(jià) 2 000 000
盈余公積 1 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
③假定該公司以每股28元的價(jià)格收購(gòu)本公司股票，公司收購(gòu)股票價(jià)格高出面值18元，共計(jì)360萬(wàn)元（20萬(wàn)股×18元／股）， 應(yīng)先后沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：股本——普通股 2 000 000
資本公積——普通股溢價(jià) 2 000 000
盈余公積 1 000 000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 600 000
貸：銀行存款 5 600 000
應(yīng)該指出，如果購(gòu)回本公司股票所支付的價(jià)款低于股票面值，那么，差額部分應(yīng)當(dāng)列作資本公積。
如果上例中收購(gòu)的股票尚未辦理注銷(xiāo)手續(xù)，公司收購(gòu)回來(lái)的本公司股票就構(gòu)成了庫(kù)藏股票。此時(shí)，上例會(huì)計(jì)分錄中就不是借記“股本”科目，而是應(yīng)當(dāng)借記“庫(kù)藏股票”科目，待到注銷(xiāo)股本時(shí)，再借記“股本”科目，貸記“庫(kù)藏股票”科目。尚未注銷(xiāo)的庫(kù)藏股票如果再發(fā)行，可以比照發(fā)行股票去處理，但在作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，要運(yùn)用“庫(kù)藏股票”科目，而不是運(yùn)用“股本”科目。
2.因嚴(yán)重虧損而減資。公司因嚴(yán)重虧損而減資一般采用注銷(xiāo)資本的辦法，實(shí)際上就是用資本彌補(bǔ)虧損。非股份公司注銷(xiāo)資本時(shí)，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。股份公司采用注銷(xiāo)股份或注銷(xiāo)每股部分金額的辦法，實(shí)際上是用股本彌補(bǔ)虧損，在注銷(xiāo)股份面值或注銷(xiāo)每股部分金額時(shí)，應(yīng)借記“股本”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
[例13]東升股份有限公司的股本總額為6 000 000元，開(kāi)業(yè)以來(lái)經(jīng)營(yíng)情況不佳，于今年發(fā)生嚴(yán)重虧損，虧損金額為2 800 000元。經(jīng)股東大會(huì)決議，采用注銷(xiāo)股本辦法，以使公司轉(zhuǎn)人正常經(jīng)營(yíng)，公司注銷(xiāo)股本時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：股本——普通股 2 800 000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2 800 000
公司應(yīng)當(dāng)將因減資而使股份發(fā)生變動(dòng)的具體情況，在有關(guān)明細(xì)科目和備查簿中作詳細(xì)記錄。
五、非股份有限公司實(shí)收資本的核算
公司組織除了股份有限公司以外，在我國(guó)還大量存在著有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司兩種公司形式。為了核算有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司投資者的投入資本，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目。凡是公司實(shí)際收到投資者投人的資本，應(yīng)貸記本科目；凡是返回所有者投資的資本，應(yīng)借記本科目；該科目余額在貸方，表示公司實(shí)際收到投資者的資本總額。
有限責(zé)任公司在依法設(shè)立時(shí)，各所有者（即股東）按照合同、協(xié)議或公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限而投入公司的資本，應(yīng)全部作為實(shí)收資本入賬。此時(shí)，公司的實(shí)收資本應(yīng)等于公司的注冊(cè)資本。公司成立之后增資擴(kuò)股時(shí)，如有新股東介入，新介入的股東繳納的出資額大于其約定比例計(jì)算的實(shí)收資本的部分不記入實(shí)收資本科目，而作為資本溢價(jià)，按資本公積處理。
就非股份有限公司而言，在發(fā)放實(shí)收資本時(shí)，只需按發(fā)放資本的數(shù)額借記“實(shí)收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。
（1）按成本法核算，則應(yīng)作分錄：
購(gòu)回股票時(shí)：
借：庫(kù)藏股票 600 000
貸：銀行存款 600 000
①如果公司在7月1日按每股7元的價(jià)格再次發(fā)行4萬(wàn)股，則應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 280 000
貸：庫(kù)藏股票 240 000
資本公積——庫(kù)藏股票 40 000
②如果公司在7月1日按每股5元的價(jià)格次發(fā)行4萬(wàn)股。
借：銀行存款 200000
資本公積——庫(kù)藏股票 40000
貸：庫(kù)藏股票 240000
③如果公司在12月1 日辦理減資手續(xù)，注銷(xiāo)了購(gòu)回的10萬(wàn)股。
借：股本 100 000
資本公積——普通股溢價(jià) 140 000
貸：庫(kù)藏股票 240 000
（2）按面值法核算，則應(yīng)作分錄：
購(gòu)回股票時(shí)：
借：庫(kù)藏股票 100 000
資本公積——普通股溢價(jià) 400 000
留存收益 100 000
貸：銀行存款 600 000
①如果公司在7月1日按每股7元的價(jià)格再次發(fā)行4萬(wàn)股，則應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 280 000
貸：庫(kù)藏股票 40 000
資本公積——庫(kù)藏股票 240 000
②如果公司在7月1日按每股5元的價(jià)格次發(fā)行4萬(wàn)股。
借：銀行存款 200000
貸：庫(kù)藏股票 40000
資本公積——庫(kù)藏股票 160000
③如果公司在12月1 日辦理減資手續(xù)，注銷(xiāo)了購(gòu)回的10萬(wàn)股。
借：股本 100 000
貸：庫(kù)藏股票 100 000
上述庫(kù)藏股票會(huì)計(jì)處理的兩種方法，面值法的會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜，而成本法則較為簡(jiǎn)單。如果公司購(gòu)買(mǎi)庫(kù)藏股票的目的不是減資，而是為了在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)再次發(fā)行，或者購(gòu)回的庫(kù)藏股票的最后處置尚未確定，一般應(yīng)選用成本法。庫(kù)藏股票選用的會(huì)計(jì)處理方法不同，其在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露也不一樣。采用成本法時(shí)，庫(kù)藏股票的成本應(yīng)作為股東權(quán)益總額的減項(xiàng)；而采用面值法時(shí)，庫(kù)藏股票應(yīng)直接列為股本的減項(xiàng)。
（二）減資
企業(yè)的資本不可隨便增減，只有符合規(guī)定的條件，才能按規(guī)定的程序辦理增資或減資的會(huì)計(jì)處理，以信守資本保全原則。公司減少資本的原因大體上有兩種：一是資本過(guò)剩而減資；二是企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損因而需要減資，其會(huì)計(jì)處理如下：
1.因資本過(guò)剩而減資。由于“股本”科目是按股票的面值登記的，所以收購(gòu)本企業(yè)股票時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按面值注銷(xiāo)股本。超出面值付出的價(jià)格，應(yīng)區(qū)別情況處理：收購(gòu)溢價(jià)發(fā)行的股票，則首先沖銷(xiāo)原溢價(jià)收入，超過(guò)部分，凡提有盈余公積的，則沖銷(xiāo)盈余公積；如盈余公積仍不足以支付收購(gòu)款的，則沖銷(xiāo)未分配利潤(rùn)。凡收購(gòu)面值發(fā)行的股票，則直接沖銷(xiāo)盈余公積、未分配利潤(rùn)?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例6]華發(fā)股份有限公司由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模縮小，資本過(guò)剩，經(jīng)批準(zhǔn)采用收購(gòu)本公司發(fā)行在外股票的方式減資200萬(wàn)元。公司原發(fā)行股票每股面值10元，發(fā)行價(jià)格15元，原發(fā)行股票40萬(wàn)股。該公司提取的盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)元。
①假設(shè)該公司以每股18元的價(jià)格收購(gòu)本公司股票，由于每股面值10元，所以減少200萬(wàn)元股本要收購(gòu)20萬(wàn)股股票。又由于收購(gòu)價(jià)格18元高出每股面值8元，即每收購(gòu)一股股票要多付8元，共收購(gòu)20萬(wàn)股，因此，該公司共超面值支付160萬(wàn)元。因?yàn)樵摴驹鐑r(jià)發(fā)行了40萬(wàn)股該種股票，溢價(jià)收人為2000000元（40萬(wàn)股×（15-10）元／股），所以收購(gòu)該種股票超面值支付的160萬(wàn)元應(yīng)從原股票溢價(jià)收人中列支。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：股本——普通股 2 000 000
資本公積——普通股溢價(jià) 1 600 000
貸：銀行存款 3 600 000
②假設(shè)該公司以每股25元的價(jià)格收購(gòu)本公司股票，公司收購(gòu)股票價(jià)格高出面值15元，共計(jì)300萬(wàn)元（20萬(wàn)股×15元／股）。 由于該種股票是溢價(jià)發(fā)行股票，所以超面值支付款項(xiàng)首先應(yīng)沖減原股票溢價(jià)收入，不足沖銷(xiāo)部分100萬(wàn)元（300-200）應(yīng)沖減盈余公積。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：股本——普通股 2 000 000
資本公積——普通股溢價(jià) 2 000 000
盈余公積 1 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
③假定該公司以每股28元的價(jià)格收購(gòu)本公司股票，公司收購(gòu)股票價(jià)格高出面值18元，共計(jì)360萬(wàn)元（20萬(wàn)股×18元／股）， 應(yīng)先后沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：股本——普通股 2 000 000
資本公積——普通股溢價(jià) 2 000 000
盈余公積 1 000 000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 600 000
貸：銀行存款 5 600 000
應(yīng)該指出，如果購(gòu)回本公司股票所支付的價(jià)款低于股票面值，那么，差額部分應(yīng)當(dāng)列作資本公積。
如果上例中收購(gòu)的股票尚未辦理注銷(xiāo)手續(xù)，公司收購(gòu)回來(lái)的本公司股票就構(gòu)成了庫(kù)藏股票。此時(shí)，上例會(huì)計(jì)分錄中就不是借記“股本”科目，而是應(yīng)當(dāng)借記“庫(kù)藏股票”科目，待到注銷(xiāo)股本時(shí)，再借記“股本”科目，貸記“庫(kù)藏股票”科目。尚未注銷(xiāo)的庫(kù)藏股票如果再發(fā)行，可以比照發(fā)行股票去處理，但在作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，要運(yùn)用“庫(kù)藏股票”科目，而不是運(yùn)用“股本”科目。
2.因嚴(yán)重虧損而減資。公司因嚴(yán)重虧損而減資一般采用注銷(xiāo)資本的辦法，實(shí)際上就是用資本彌補(bǔ)虧損。非股份公司注銷(xiāo)資本時(shí)，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。股份公司采用注銷(xiāo)股份或注銷(xiāo)每股部分金額的辦法，實(shí)際上是用股本彌補(bǔ)虧損，在注銷(xiāo)股份面值或注銷(xiāo)每股部分金額時(shí)，應(yīng)借記“股本”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
[例13]東升股份有限公司的股本總額為6 000 000元，開(kāi)業(yè)以來(lái)經(jīng)營(yíng)情況不佳，于今年發(fā)生嚴(yán)重虧損，虧損金額為2 800 000元。經(jīng)股東大會(huì)決議，采用注銷(xiāo)股本辦法，以使公司轉(zhuǎn)人正常經(jīng)營(yíng)，公司注銷(xiāo)股本時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：股本——普通股 2 800 000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2 800 000
公司應(yīng)當(dāng)將因減資而使股份發(fā)生變動(dòng)的具體情況，在有關(guān)明細(xì)科目和備查簿中作詳細(xì)記錄。
五、非股份有限公司實(shí)收資本的核算
公司組織除了股份有限公司以外，在我國(guó)還大量存在著有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司兩種公司形式。為了核算有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司投資者的投入資本，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目。凡是公司實(shí)際收到投資者投人的資本，應(yīng)貸記本科目；凡是返回所有者投資的資本，應(yīng)借記本科目；該科目余額在貸方，表示公司實(shí)際收到投資者的資本總額。
有限責(zé)任公司在依法設(shè)立時(shí)，各所有者（即股東）按照合同、協(xié)議或公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限而投入公司的資本，應(yīng)全部作為實(shí)收資本入賬。此時(shí)，公司的實(shí)收資本應(yīng)等于公司的注冊(cè)資本。公司成立之后增資擴(kuò)股時(shí)，如有新股東介入，新介入的股東繳納的出資額大于其約定比例計(jì)算的實(shí)收資本的部分不記入實(shí)收資本科目，而作為資本溢價(jià)，按資本公積處理。
就非股份有限公司而言，在發(fā)放實(shí)收資本時(shí)，只需按發(fā)放資本的數(shù)額借記“實(shí)收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。