第三節(jié) 不可辨認的無形資產(chǎn)
1、商譽的概念和特點
商譽是指一家企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效益好，或由于歷史悠久、積累了豐富的從事本業(yè)的經(jīng)驗，或者由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在一家企業(yè)的獲利能力，超過了一般的獲利水平。
商譽的特點可以概括為以下三個方面：
（1）商譽與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認的資產(chǎn)分開來單獨出售。
（2）有助于形成商譽的個別因素，不能用任何方法或公式進行單獨的計價。因此商譽的價值，只有在把企業(yè)作為一個整體來看時才能按總額加以確定。
（3）在企業(yè)合并時可以確認的商譽的未來經(jīng)濟效益，可能與建立商譽過程中所發(fā)生的成本沒有關(guān)系，商譽的存在，未必一定有為建立它而發(fā)生的成本。
2、商譽的確認
商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的，但按照各國公認的一般會計原則，只有當一個企業(yè)合并另一個企業(yè)時，所支付的價款超過取得的凈資產(chǎn)的公允價值的差額，才能作為商譽入賬。企業(yè)自行培養(yǎng)的商譽不得入賬，企業(yè)自行培養(yǎng)形成商譽所支付的各種款項，應(yīng)在支付時作為當期費用處理。
3、商譽的攤銷
雖然對于企業(yè)外購的商譽應(yīng)否攤銷，存在應(yīng)分期攤銷和無需攤銷兩種不同的觀點，但是，在會計實務(wù)中，一般對商譽采用直線法予以攤銷。我國會計實務(wù)中，如果企業(yè)合并合同中規(guī)定有受益年限的，按合同中規(guī)定的受益年限平均攤銷；合同中沒有規(guī)定受益年限的，可按照不超過10年的期限攤銷。
[例6]1998年10月，甲公司收購乙公司，收購之后確認商譽為360萬，受益期限為20年，則甲公司每月攤銷時應(yīng)編制如下會計分錄：
借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 15000
貸：無形資產(chǎn)——商譽 15000
第四節(jié) 遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算
1、遞延資產(chǎn)的核算
（1）遞延資產(chǎn)
遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用支出。它包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出、債券發(fā)行費、股票發(fā)行費、固定資產(chǎn)大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他長期待攤費用等。
企業(yè)的遞延資產(chǎn)一般應(yīng)按其實際發(fā)生的支出計價。例如，開辦費應(yīng)按企業(yè)籌建期內(nèi)實際發(fā)生的有關(guān)支出入賬。但是，企業(yè)籌建期間發(fā)生的應(yīng)由投資者負擔的費用，為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，籌建期內(nèi)應(yīng)計入工程成本的利息支出等費用，均不得列入開辦費。
（2）核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督遞延資產(chǎn)的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)發(fā)生的開辦費等各項遞延資產(chǎn)支出，貸方登記攤銷期內(nèi)的攤銷數(shù)額，借方余額反映期末尚未攤銷的遞延資產(chǎn)余額。企業(yè)的遞延資產(chǎn)應(yīng)按照費用支出的種類設(shè)置明細科目，以進行明細分類核算。
（3）主要的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生開辦費等遞延資產(chǎn)時，應(yīng)按其實際發(fā)生額借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)的各項遞延資產(chǎn)應(yīng)在其攤銷期內(nèi)平均攤銷。其中，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起，按不超過五年的期限平均攤銷；如開辦費不大的，也可在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月攤銷，計入損益。以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。
企業(yè)按遞延資產(chǎn)的攤銷期限進行攤銷時，應(yīng)按每期的攤銷額，借記“管理費用”科目，貸記“遞延資產(chǎn)”科目。
[例9]某公司于1995年初創(chuàng)辦，共發(fā)生注冊、驗資、人員培訓(xùn)、印刷費、復(fù)印費、差旅費、籌建期人員工資等開辦費240000元，在營業(yè)后五年內(nèi)攤銷。賬務(wù)處理如下：
發(fā)生開辦費時，編制如下會計分錄：
借：遞延資產(chǎn)-開辦費 240000
貸：銀行存款 240000
每月攤銷的開辦費為：240000元÷（12×5）月＝4000元／月，公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：管理費用——開辦費攤銷 4000
貸：遞延資產(chǎn)——開辦費 4000
2、其他資產(chǎn)的核算
（1）其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，例如，具有專門用途，經(jīng)國家批準儲備的各種特種儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、國外凍結(jié)存款和物資，以及涉及訴訟中的財產(chǎn)等。
（2）核算使用的主要科目
對于其他資產(chǎn)，我國企業(yè)會計制度中并沒有規(guī)定科目名稱。企業(yè)在形成其他資產(chǎn)時，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置會計科目，如：“特種儲備物資”、“銀行凍結(jié)存款”、“凍結(jié)物資”、“訴訟中的財產(chǎn)”等科目。
（3）主要的賬務(wù)處理
其他資產(chǎn)的會計處理比較簡單。如果企業(yè)有這項業(yè)務(wù)發(fā)生，可以增設(shè)相應(yīng)的會計科目進行核算。其他資產(chǎn)的期末余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單獨列示。
1、商譽的概念和特點
商譽是指一家企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效益好，或由于歷史悠久、積累了豐富的從事本業(yè)的經(jīng)驗，或者由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在一家企業(yè)的獲利能力，超過了一般的獲利水平。
商譽的特點可以概括為以下三個方面：
（1）商譽與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認的資產(chǎn)分開來單獨出售。
（2）有助于形成商譽的個別因素，不能用任何方法或公式進行單獨的計價。因此商譽的價值，只有在把企業(yè)作為一個整體來看時才能按總額加以確定。
（3）在企業(yè)合并時可以確認的商譽的未來經(jīng)濟效益，可能與建立商譽過程中所發(fā)生的成本沒有關(guān)系，商譽的存在，未必一定有為建立它而發(fā)生的成本。
2、商譽的確認
商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的，但按照各國公認的一般會計原則，只有當一個企業(yè)合并另一個企業(yè)時，所支付的價款超過取得的凈資產(chǎn)的公允價值的差額，才能作為商譽入賬。企業(yè)自行培養(yǎng)的商譽不得入賬，企業(yè)自行培養(yǎng)形成商譽所支付的各種款項，應(yīng)在支付時作為當期費用處理。
3、商譽的攤銷
雖然對于企業(yè)外購的商譽應(yīng)否攤銷，存在應(yīng)分期攤銷和無需攤銷兩種不同的觀點，但是，在會計實務(wù)中，一般對商譽采用直線法予以攤銷。我國會計實務(wù)中，如果企業(yè)合并合同中規(guī)定有受益年限的，按合同中規(guī)定的受益年限平均攤銷；合同中沒有規(guī)定受益年限的，可按照不超過10年的期限攤銷。
[例6]1998年10月，甲公司收購乙公司，收購之后確認商譽為360萬，受益期限為20年，則甲公司每月攤銷時應(yīng)編制如下會計分錄：
借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 15000
貸：無形資產(chǎn)——商譽 15000
第四節(jié) 遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算
1、遞延資產(chǎn)的核算
（1）遞延資產(chǎn)
遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用支出。它包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出、債券發(fā)行費、股票發(fā)行費、固定資產(chǎn)大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他長期待攤費用等。
企業(yè)的遞延資產(chǎn)一般應(yīng)按其實際發(fā)生的支出計價。例如，開辦費應(yīng)按企業(yè)籌建期內(nèi)實際發(fā)生的有關(guān)支出入賬。但是，企業(yè)籌建期間發(fā)生的應(yīng)由投資者負擔的費用，為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，籌建期內(nèi)應(yīng)計入工程成本的利息支出等費用，均不得列入開辦費。
（2）核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督遞延資產(chǎn)的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)發(fā)生的開辦費等各項遞延資產(chǎn)支出，貸方登記攤銷期內(nèi)的攤銷數(shù)額，借方余額反映期末尚未攤銷的遞延資產(chǎn)余額。企業(yè)的遞延資產(chǎn)應(yīng)按照費用支出的種類設(shè)置明細科目，以進行明細分類核算。
（3）主要的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生開辦費等遞延資產(chǎn)時，應(yīng)按其實際發(fā)生額借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)的各項遞延資產(chǎn)應(yīng)在其攤銷期內(nèi)平均攤銷。其中，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起，按不超過五年的期限平均攤銷；如開辦費不大的，也可在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月攤銷，計入損益。以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。
企業(yè)按遞延資產(chǎn)的攤銷期限進行攤銷時，應(yīng)按每期的攤銷額，借記“管理費用”科目，貸記“遞延資產(chǎn)”科目。
[例9]某公司于1995年初創(chuàng)辦，共發(fā)生注冊、驗資、人員培訓(xùn)、印刷費、復(fù)印費、差旅費、籌建期人員工資等開辦費240000元，在營業(yè)后五年內(nèi)攤銷。賬務(wù)處理如下：
發(fā)生開辦費時，編制如下會計分錄：
借：遞延資產(chǎn)-開辦費 240000
貸：銀行存款 240000
每月攤銷的開辦費為：240000元÷（12×5）月＝4000元／月，公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：管理費用——開辦費攤銷 4000
貸：遞延資產(chǎn)——開辦費 4000
2、其他資產(chǎn)的核算
（1）其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，例如，具有專門用途，經(jīng)國家批準儲備的各種特種儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、國外凍結(jié)存款和物資，以及涉及訴訟中的財產(chǎn)等。
（2）核算使用的主要科目
對于其他資產(chǎn)，我國企業(yè)會計制度中并沒有規(guī)定科目名稱。企業(yè)在形成其他資產(chǎn)時，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置會計科目，如：“特種儲備物資”、“銀行凍結(jié)存款”、“凍結(jié)物資”、“訴訟中的財產(chǎn)”等科目。
（3）主要的賬務(wù)處理
其他資產(chǎn)的會計處理比較簡單。如果企業(yè)有這項業(yè)務(wù)發(fā)生，可以增設(shè)相應(yīng)的會計科目進行核算。其他資產(chǎn)的期末余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單獨列示。