第四節(jié) 長期股權(quán)投資的核算
長期股權(quán)是指通過投資取得被投資單位的股權(quán)、期限在一年以上的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。
一、長期股權(quán)投資成本的確定
長期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得長期股權(quán)投資的公允價值，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。長期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：
（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。例如，A企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長期持有，支付購買價格9000000元，另支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用40000元，則A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。
（2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資。非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（不含股權(quán)，下同），但各種待攤銷的費用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資。
以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和取得股權(quán)投資的公允價值兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定股權(quán)投資成本，例如，A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價對外投資以取得B企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價580000元，已提折舊150000元，該項固定資產(chǎn)的公允價值為440000元，則A企業(yè)長期股權(quán)的投資成本為440000元（不考慮相關(guān)稅費）。假如該項固定資產(chǎn)的公允價值無法確定，取得B企業(yè)股權(quán)每股市價為6元，A企業(yè)共計取得B企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價值為390000元（6×65000），作為該項股權(quán)投資的投資成本為390000元（不考慮相關(guān)稅費）。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。
放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得股權(quán)的公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，作為資本公積準備項目；反之，則確認為損失，計入當期損益。例如，上述以固定資產(chǎn)換B企業(yè)的股權(quán)，如按所放棄固定資產(chǎn)的公允價值440000元確認為投資成本，則投資成本大于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額10000元〔440000－（580000－150000）〕，作為資本公積準備項目；假如上述以固定資產(chǎn)投資，按390000元作為投資成本，則投資成本小于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額40000元〔（580000－150000）－390000〕確認為投資損失，計入當期營業(yè)外支出。
（3）原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。
二、長期股權(quán)投資的成本法
（1）成本法的適用范圍
企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：
①投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。
②不準備長期持有被投資單位的股份。這種情況是指，投資企業(yè)在投資時不準備長期持有被投資單位的股份。
③被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制。
（2）成本法的核算方法
長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：
①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
②被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價值。通常投資企業(yè)獲得投資年度的利潤或現(xiàn)金股利，確認投資收益或沖減投資成本的金額，可按以下公式計算：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當年被投資單位每股盈余×當年投資持有月份
應(yīng)沖減投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計算應(yīng)沖減的投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益，則不需要計算沖減投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認為當期投資收益。
以后年度，投資企業(yè)所獲得的利潤或現(xiàn)金股利確認投資收益或沖減投資成本，可按以下
公式計算：
應(yīng)沖減投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本
應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額。
如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，大于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計算應(yīng)沖減投資成本的金額，如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當期確認為投資企業(yè)的投資收益。
[例3]：B企業(yè)1996年4月2日購入C公司股份50000股，每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，并準備長期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。B企業(yè)的會計處理如下：
（1）計算投資成本
成交價（50000×12.12） 606000
加：稅費 3200
投資成本 609200
（2）購入時的會計分錄
借：長期股權(quán)投資——C公司 609200
貸：銀行存款 609200
（3）C公司宣告分派股利
借：應(yīng)收股利 10000（50000×0.2）
貸：長期股權(quán)投資——C公司 10000（注）
注：在我國，當年實現(xiàn)的盈余均于下年度一次發(fā)放股利。本例中，B企業(yè)1996年4月2日購入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，這部分股利實質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來的，故不作為當期的投資收益，而應(yīng)當沖減投資成本。
長期股權(quán)是指通過投資取得被投資單位的股權(quán)、期限在一年以上的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。
一、長期股權(quán)投資成本的確定
長期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得長期股權(quán)投資的公允價值，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。長期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：
（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。例如，A企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長期持有，支付購買價格9000000元，另支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用40000元，則A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。
（2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資。非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（不含股權(quán)，下同），但各種待攤銷的費用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資。
以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和取得股權(quán)投資的公允價值兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定股權(quán)投資成本，例如，A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價對外投資以取得B企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價580000元，已提折舊150000元，該項固定資產(chǎn)的公允價值為440000元，則A企業(yè)長期股權(quán)的投資成本為440000元（不考慮相關(guān)稅費）。假如該項固定資產(chǎn)的公允價值無法確定，取得B企業(yè)股權(quán)每股市價為6元，A企業(yè)共計取得B企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價值為390000元（6×65000），作為該項股權(quán)投資的投資成本為390000元（不考慮相關(guān)稅費）。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。
放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得股權(quán)的公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，作為資本公積準備項目；反之，則確認為損失，計入當期損益。例如，上述以固定資產(chǎn)換B企業(yè)的股權(quán)，如按所放棄固定資產(chǎn)的公允價值440000元確認為投資成本，則投資成本大于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額10000元〔440000－（580000－150000）〕，作為資本公積準備項目；假如上述以固定資產(chǎn)投資，按390000元作為投資成本，則投資成本小于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額40000元〔（580000－150000）－390000〕確認為投資損失，計入當期營業(yè)外支出。
（3）原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。
二、長期股權(quán)投資的成本法
（1）成本法的適用范圍
企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：
①投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。
②不準備長期持有被投資單位的股份。這種情況是指，投資企業(yè)在投資時不準備長期持有被投資單位的股份。
③被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制。
（2）成本法的核算方法
長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：
①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
②被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價值。通常投資企業(yè)獲得投資年度的利潤或現(xiàn)金股利，確認投資收益或沖減投資成本的金額，可按以下公式計算：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當年被投資單位每股盈余×當年投資持有月份
應(yīng)沖減投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計算應(yīng)沖減的投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益，則不需要計算沖減投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認為當期投資收益。
以后年度，投資企業(yè)所獲得的利潤或現(xiàn)金股利確認投資收益或沖減投資成本，可按以下
公式計算：
應(yīng)沖減投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本
應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額。
如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，大于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計算應(yīng)沖減投資成本的金額，如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當期確認為投資企業(yè)的投資收益。
[例3]：B企業(yè)1996年4月2日購入C公司股份50000股，每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，并準備長期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。B企業(yè)的會計處理如下：
（1）計算投資成本
成交價（50000×12.12） 606000
加：稅費 3200
投資成本 609200
（2）購入時的會計分錄
借：長期股權(quán)投資——C公司 609200
貸：銀行存款 609200
（3）C公司宣告分派股利
借：應(yīng)收股利 10000（50000×0.2）
貸：長期股權(quán)投資——C公司 10000（注）
注：在我國，當年實現(xiàn)的盈余均于下年度一次發(fā)放股利。本例中，B企業(yè)1996年4月2日購入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，這部分股利實質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來的，故不作為當期的投資收益，而應(yīng)當沖減投資成本。