第六章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審
一、內(nèi)部控制制度的意義和作用
（一）意義
（二）作用
（三）目標(biāo)及其固有局限
目標(biāo)：1、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行（授權(quán)）；2、保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求（核算）；3、保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)（限制接近）；4、保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符（賬實(shí)相符）。
固有局限：（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。（2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。（3）即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。（4）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。（5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。（6）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試以及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。
二、內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容
補(bǔ)充：內(nèi)部控制三大要素（簡(jiǎn)單了解）
內(nèi)部控制三大要素一、控制環(huán)境：所謂控制環(huán)境，是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括：1.經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格：管理*在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。2.組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)是指公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架。3.董事會(huì)：董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。4.授權(quán)和分配責(zé)任的方法。5.管理控制方法。6.內(nèi)部審計(jì)。7.人事政策和實(shí)務(wù)。8.外部影響
內(nèi)部控制三大要素二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)：指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：（1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；（2）及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾唬?）計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；（4）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（5）在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
內(nèi)部控制三大要素三、控制程序：控制程序是內(nèi)部控制的第三要素。
控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。控制程序包括五類：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、內(nèi)部稽核。（重點(diǎn)了解，自考教材87頁(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其實(shí)大致相當(dāng)于這里的控制程序，下面回到教材原文）
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
1.授權(quán)控制（交易授權(quán)）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的授權(quán)
交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。交易授權(quán)程序通常與“存在或發(fā)生”認(rèn)定，及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：不經(jīng)授權(quán)或越權(quán)處理非常規(guī)交易。
2.職責(zé)分工控制（職責(zé)劃分）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的四個(gè)部分
這一類控制程序是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地檢查另一個(gè)人或更多人的工作。主要目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊行為。
職責(zé)劃分控制程序與“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：不相容的職責(zé)有一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)。
3.會(huì)計(jì)記錄控制（憑證與記錄控制）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的核算
憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。
憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：（1）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。（2）使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。（3）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：常見(jiàn)憑證沒(méi)有預(yù)先連續(xù)編號(hào)。
4.資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制（接近控制）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的限制接近。
資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。接近控制程序同降低“存在或發(fā)生”“完整性”“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。
5.內(nèi)部審計(jì)
特別提示：自考教材89頁(yè)與審計(jì)準(zhǔn)則不一致。區(qū)別在于審計(jì)準(zhǔn)則中第5點(diǎn)是獨(dú)立稽核：涉及內(nèi)控目標(biāo)的帳實(shí)核對(duì)。獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性?？刂瞥绦蛑饕绊懀骸按嬖诨虬l(fā)生”、“完整性”和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
（二）內(nèi)部管理控制
三、內(nèi)部控制制度的描述
（一）意義
（二）描述的方法
（三）描述的步驟
四、內(nèi)部控制制度的評(píng)審
（一）目的
（二）內(nèi)容
（三）符合性測(cè)試
（四）再次評(píng)價(jià)
例題推薦：選擇題
1.被審計(jì)單位內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制程序和「A」。
A.會(huì)計(jì)系統(tǒng) B.會(huì)計(jì)制度 C.會(huì)計(jì)核算系統(tǒng) D.會(huì)計(jì)政策
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)中與「B」相關(guān)的那些政策和程序。
A.管理目標(biāo) B.會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 C.交易軌跡 D.投資與理財(cái)循環(huán)
3. 可以不進(jìn)行符合性測(cè)試的情況有「ABCD」。
A.企業(yè)規(guī)模小
B.相關(guān)內(nèi)部控制不存在
C.內(nèi)部控制存在，但執(zhí)行無(wú)效
D.符合性測(cè)試結(jié)果不能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量
4.控制環(huán)境的組成因素包括「CD」。
A.適當(dāng)授權(quán) B.責(zé)任分工 C.組織結(jié)構(gòu) D.管理控制方法
5.內(nèi)部控制的固有限制有「ABCD」
A.設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則
B.一般僅為常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)的
C.有關(guān)人員內(nèi)外勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效
D.執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效
例題推薦：某公司屬于國(guó)有控股企業(yè)，權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，另外還設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門(mén)、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況如下：
（1）會(huì)計(jì)出納分設(shè)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿足行政部門(mén)需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購(gòu)買(mǎi)、報(bào)銷等手續(xù)。支票等票據(jù)由會(huì)計(jì)保管，支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管。
（2）材料采購(gòu)等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門(mén)采購(gòu)員實(shí)施。根據(jù)規(guī)定，各項(xiàng)費(fèi)用由總經(jīng)理簽字都可報(bào)銷，某日出納在采購(gòu)時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開(kāi)展促銷活動(dòng)，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30％，促銷時(shí)間僅僅兩天。采購(gòu)員認(rèn)為時(shí)間過(guò)于緊張，來(lái)不及請(qǐng)示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購(gòu)10噸，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元。出納當(dāng)即采購(gòu)并由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來(lái)生產(chǎn)車(chē)間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬(wàn)元。總經(jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬(wàn)元損失記人正常材料耗費(fèi)。
（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別設(shè)立，同時(shí)，為考慮到銷售部門(mén)比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對(duì)大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價(jià)、簽署銷售合同。為逃避銀行對(duì)公司資金流動(dòng)的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會(huì)由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在專門(mén)的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個(gè)大客戶，辦理300萬(wàn)元的銷售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對(duì)方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價(jià)購(gòu)入同類商品要求倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)驗(yàn)收入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，直接辦理了各項(xiàng)手續(xù)（但沒(méi)有出具質(zhì)檢報(bào)告）。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號(hào)。
要求：分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在什么問(wèn)題，并說(shuō)明應(yīng)該如何修正。
解答提示：（1）財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度。單位負(fù)責(zé)人直系親屬（包括配偶）不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理，財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。
（2）出納人員不應(yīng)該同時(shí)辦理購(gòu)買(mǎi)、付款、報(bào)銷等全過(guò)程事務(wù)，因?yàn)檫@種做法違背了禁止同一部門(mén)或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過(guò)程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。
（3）支取款項(xiàng)的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個(gè)人保管。單位財(cái)務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項(xiàng)的所有印章交由一個(gè)人保管。應(yīng)該是由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。
（4）原材料采購(gòu)中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施。供應(yīng)部經(jīng)理?yè)碛胁少?gòu)相關(guān)問(wèn)題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購(gòu)員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購(gòu)失誤。另外，對(duì)于重大的非常采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過(guò)集體決策以盡可能減少?zèng)Q策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購(gòu)“高科技”產(chǎn)品，沒(méi)有經(jīng)過(guò)咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。
（5）銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門(mén)應(yīng)該分開(kāi)設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價(jià)的做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題，應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價(jià)格浮動(dòng)范圍，對(duì)產(chǎn)品銷售價(jià)格進(jìn)行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導(dǎo)致各種錯(cuò)弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)、財(cái)務(wù)部門(mén)辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。兩部門(mén)都沒(méi)有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。
一、內(nèi)部控制制度的意義和作用
（一）意義
（二）作用
（三）目標(biāo)及其固有局限
目標(biāo)：1、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行（授權(quán)）；2、保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求（核算）；3、保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)（限制接近）；4、保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符（賬實(shí)相符）。
固有局限：（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。（2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。（3）即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。（4）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。（5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。（6）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試以及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。
二、內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容
補(bǔ)充：內(nèi)部控制三大要素（簡(jiǎn)單了解）
內(nèi)部控制三大要素一、控制環(huán)境：所謂控制環(huán)境，是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括：1.經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格：管理*在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。2.組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)是指公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架。3.董事會(huì)：董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。4.授權(quán)和分配責(zé)任的方法。5.管理控制方法。6.內(nèi)部審計(jì)。7.人事政策和實(shí)務(wù)。8.外部影響
內(nèi)部控制三大要素二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)：指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：（1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；（2）及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾唬?）計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；（4）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（5）在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
內(nèi)部控制三大要素三、控制程序：控制程序是內(nèi)部控制的第三要素。
控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。控制程序包括五類：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、內(nèi)部稽核。（重點(diǎn)了解，自考教材87頁(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其實(shí)大致相當(dāng)于這里的控制程序，下面回到教材原文）
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
1.授權(quán)控制（交易授權(quán)）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的授權(quán)
交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。交易授權(quán)程序通常與“存在或發(fā)生”認(rèn)定，及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：不經(jīng)授權(quán)或越權(quán)處理非常規(guī)交易。
2.職責(zé)分工控制（職責(zé)劃分）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的四個(gè)部分
這一類控制程序是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地檢查另一個(gè)人或更多人的工作。主要目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊行為。
職責(zé)劃分控制程序與“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：不相容的職責(zé)有一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)。
3.會(huì)計(jì)記錄控制（憑證與記錄控制）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的核算
憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。
憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：（1）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。（2）使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。（3）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：常見(jiàn)憑證沒(méi)有預(yù)先連續(xù)編號(hào)。
4.資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制（接近控制）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的限制接近。
資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。接近控制程序同降低“存在或發(fā)生”“完整性”“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。
5.內(nèi)部審計(jì)
特別提示：自考教材89頁(yè)與審計(jì)準(zhǔn)則不一致。區(qū)別在于審計(jì)準(zhǔn)則中第5點(diǎn)是獨(dú)立稽核：涉及內(nèi)控目標(biāo)的帳實(shí)核對(duì)。獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性?？刂瞥绦蛑饕绊懀骸按嬖诨虬l(fā)生”、“完整性”和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
（二）內(nèi)部管理控制
三、內(nèi)部控制制度的描述
（一）意義
（二）描述的方法
（三）描述的步驟
四、內(nèi)部控制制度的評(píng)審
（一）目的
（二）內(nèi)容
（三）符合性測(cè)試
（四）再次評(píng)價(jià)
例題推薦：選擇題
1.被審計(jì)單位內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制程序和「A」。
A.會(huì)計(jì)系統(tǒng) B.會(huì)計(jì)制度 C.會(huì)計(jì)核算系統(tǒng) D.會(huì)計(jì)政策
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)中與「B」相關(guān)的那些政策和程序。
A.管理目標(biāo) B.會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 C.交易軌跡 D.投資與理財(cái)循環(huán)
3. 可以不進(jìn)行符合性測(cè)試的情況有「ABCD」。
A.企業(yè)規(guī)模小
B.相關(guān)內(nèi)部控制不存在
C.內(nèi)部控制存在，但執(zhí)行無(wú)效
D.符合性測(cè)試結(jié)果不能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量
4.控制環(huán)境的組成因素包括「CD」。
A.適當(dāng)授權(quán) B.責(zé)任分工 C.組織結(jié)構(gòu) D.管理控制方法
5.內(nèi)部控制的固有限制有「ABCD」
A.設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則
B.一般僅為常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)的
C.有關(guān)人員內(nèi)外勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效
D.執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效
例題推薦：某公司屬于國(guó)有控股企業(yè)，權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，另外還設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門(mén)、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況如下：
（1）會(huì)計(jì)出納分設(shè)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿足行政部門(mén)需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購(gòu)買(mǎi)、報(bào)銷等手續(xù)。支票等票據(jù)由會(huì)計(jì)保管，支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管。
（2）材料采購(gòu)等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門(mén)采購(gòu)員實(shí)施。根據(jù)規(guī)定，各項(xiàng)費(fèi)用由總經(jīng)理簽字都可報(bào)銷，某日出納在采購(gòu)時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開(kāi)展促銷活動(dòng)，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30％，促銷時(shí)間僅僅兩天。采購(gòu)員認(rèn)為時(shí)間過(guò)于緊張，來(lái)不及請(qǐng)示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購(gòu)10噸，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元。出納當(dāng)即采購(gòu)并由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來(lái)生產(chǎn)車(chē)間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬(wàn)元。總經(jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬(wàn)元損失記人正常材料耗費(fèi)。
（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別設(shè)立，同時(shí)，為考慮到銷售部門(mén)比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對(duì)大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價(jià)、簽署銷售合同。為逃避銀行對(duì)公司資金流動(dòng)的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會(huì)由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在專門(mén)的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個(gè)大客戶，辦理300萬(wàn)元的銷售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對(duì)方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價(jià)購(gòu)入同類商品要求倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)驗(yàn)收入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，直接辦理了各項(xiàng)手續(xù)（但沒(méi)有出具質(zhì)檢報(bào)告）。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號(hào)。
要求：分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在什么問(wèn)題，并說(shuō)明應(yīng)該如何修正。
解答提示：（1）財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度。單位負(fù)責(zé)人直系親屬（包括配偶）不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理，財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。
（2）出納人員不應(yīng)該同時(shí)辦理購(gòu)買(mǎi)、付款、報(bào)銷等全過(guò)程事務(wù)，因?yàn)檫@種做法違背了禁止同一部門(mén)或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過(guò)程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。
（3）支取款項(xiàng)的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個(gè)人保管。單位財(cái)務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項(xiàng)的所有印章交由一個(gè)人保管。應(yīng)該是由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。
（4）原材料采購(gòu)中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施。供應(yīng)部經(jīng)理?yè)碛胁少?gòu)相關(guān)問(wèn)題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購(gòu)員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購(gòu)失誤。另外，對(duì)于重大的非常采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過(guò)集體決策以盡可能減少?zèng)Q策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購(gòu)“高科技”產(chǎn)品，沒(méi)有經(jīng)過(guò)咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。
（5）銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門(mén)應(yīng)該分開(kāi)設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價(jià)的做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題，應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價(jià)格浮動(dòng)范圍，對(duì)產(chǎn)品銷售價(jià)格進(jìn)行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導(dǎo)致各種錯(cuò)弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)、財(cái)務(wù)部門(mén)辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。兩部門(mén)都沒(méi)有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。