4、對(duì)同行的責(zé)任
（1）良好關(guān)系，配合同行。
（2）不詆毀
（3）不得挖墻腳、不得腳踩兩只船。
（4）正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)
5、其他責(zé)任
（1）維護(hù)形象。CPA應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶(hù)發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶(hù)的要求向非客戶(hù)發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。CPA在名片上可以印有姓名、專(zhuān)業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專(zhuān)家稱(chēng)謂以及所獲榮譽(yù)等。
（2）招攬業(yè)務(wù)。事務(wù)所和CPA不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)及其官員；②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；③與其他CPA進(jìn)行比較；④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專(zhuān)家；⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
（3）廣告宣傳。事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。事務(wù)所和CPA進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；②當(dāng)事務(wù)所將其名稱(chēng)、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；③當(dāng)CPA就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其事務(wù)所；④當(dāng)事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布的招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。
（4）傭金。事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶(hù)而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶(hù)收取傭金。
（5）名義
例題推薦：V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
要求：請(qǐng)根據(jù)有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別以下判斷六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（1）V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
解答提示：影響事務(wù)所的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取專(zhuān)業(yè)收費(fèi)以外的資金占用費(fèi)，顯然是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （2）V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
解答提示：不影響該事務(wù)所的獨(dú)立性。如果存在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該事務(wù)所已把該人員調(diào)離了審計(jì)小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所在承辦具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。沒(méi)有將已經(jīng)連續(xù)審計(jì)5年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲進(jìn)行調(diào)離，是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （4）由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，比如受到鑒證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍。
（5）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。注?cè)會(huì)計(jì)師不得兼任或兼營(yíng)與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；本例中內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)屬于不相容的業(yè)務(wù)。
（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題。
解答提示：不影響?yīng)毩⑿?。注?cè)會(huì)計(jì)師向V公司提出了會(huì)計(jì)調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題屬于為客戶(hù)提供服務(wù)的范圍內(nèi)的分內(nèi)任務(wù)。
四、審計(jì)準(zhǔn)則
（一）審計(jì)準(zhǔn)則的意義和作用
審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)準(zhǔn)則的作用：有利于贏得社會(huì)公眾的信任；有利于提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平；有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益；有利于促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，推動(dòng)審計(jì)教育和審計(jì)研究的發(fā)展。
（二）我國(guó)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容
一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則屬于《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容。
（1）一般準(zhǔn)則：規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準(zhǔn)則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
（2）作業(yè)準(zhǔn)則：是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（3）報(bào)告準(zhǔn)則：是反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（4）處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
其中：審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)，將審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位，并在此后的三個(gè)月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。
（三）我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也稱(chēng)社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（1）一般準(zhǔn)則
一般準(zhǔn)則，共六項(xiàng)。這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的一般要求。
獨(dú)立審計(jì)的目的 執(zhí)業(yè)資格 職業(yè)道德 保密 審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任 審計(jì)意見(jiàn)
（2）外勤準(zhǔn)則。共10項(xiàng)，這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)入被審計(jì)單位后各項(xiàng)工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。
業(yè)務(wù)約定書(shū) 審計(jì)計(jì)劃 研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度 進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試
獲取審計(jì)證據(jù) 工作底稿 外聘專(zhuān)家 重要事項(xiàng) 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（3）報(bào)告準(zhǔn)則。包括4項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、和已實(shí)施的主要審計(jì)程序。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性。
（1）良好關(guān)系，配合同行。
（2）不詆毀
（3）不得挖墻腳、不得腳踩兩只船。
（4）正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)
5、其他責(zé)任
（1）維護(hù)形象。CPA應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶(hù)發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶(hù)的要求向非客戶(hù)發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。CPA在名片上可以印有姓名、專(zhuān)業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專(zhuān)家稱(chēng)謂以及所獲榮譽(yù)等。
（2）招攬業(yè)務(wù)。事務(wù)所和CPA不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)及其官員；②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；③與其他CPA進(jìn)行比較；④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專(zhuān)家；⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
（3）廣告宣傳。事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。事務(wù)所和CPA進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；②當(dāng)事務(wù)所將其名稱(chēng)、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；③當(dāng)CPA就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其事務(wù)所；④當(dāng)事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布的招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。
（4）傭金。事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶(hù)而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶(hù)收取傭金。
（5）名義
例題推薦：V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
要求：請(qǐng)根據(jù)有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別以下判斷六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（1）V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
解答提示：影響事務(wù)所的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取專(zhuān)業(yè)收費(fèi)以外的資金占用費(fèi)，顯然是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （2）V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
解答提示：不影響該事務(wù)所的獨(dú)立性。如果存在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該事務(wù)所已把該人員調(diào)離了審計(jì)小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所在承辦具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。沒(méi)有將已經(jīng)連續(xù)審計(jì)5年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲進(jìn)行調(diào)離，是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （4）由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，比如受到鑒證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍。
（5）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。注?cè)會(huì)計(jì)師不得兼任或兼營(yíng)與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；本例中內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)屬于不相容的業(yè)務(wù)。
（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題。
解答提示：不影響?yīng)毩⑿?。注?cè)會(huì)計(jì)師向V公司提出了會(huì)計(jì)調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題屬于為客戶(hù)提供服務(wù)的范圍內(nèi)的分內(nèi)任務(wù)。
四、審計(jì)準(zhǔn)則
（一）審計(jì)準(zhǔn)則的意義和作用
審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)準(zhǔn)則的作用：有利于贏得社會(huì)公眾的信任；有利于提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平；有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益；有利于促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，推動(dòng)審計(jì)教育和審計(jì)研究的發(fā)展。
（二）我國(guó)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容
一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則屬于《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容。
（1）一般準(zhǔn)則：規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準(zhǔn)則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
（2）作業(yè)準(zhǔn)則：是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（3）報(bào)告準(zhǔn)則：是反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（4）處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
其中：審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)，將審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位，并在此后的三個(gè)月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。
（三）我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也稱(chēng)社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（1）一般準(zhǔn)則
一般準(zhǔn)則，共六項(xiàng)。這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的一般要求。
獨(dú)立審計(jì)的目的 執(zhí)業(yè)資格 職業(yè)道德 保密 審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任 審計(jì)意見(jiàn)
（2）外勤準(zhǔn)則。共10項(xiàng)，這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)入被審計(jì)單位后各項(xiàng)工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。
業(yè)務(wù)約定書(shū) 審計(jì)計(jì)劃 研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度 進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試
獲取審計(jì)證據(jù) 工作底稿 外聘專(zhuān)家 重要事項(xiàng) 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（3）報(bào)告準(zhǔn)則。包括4項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、和已實(shí)施的主要審計(jì)程序。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性。