第十章 負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)
一、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)
（一）應(yīng)付賬款審計(jì)的目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
1、內(nèi)部控制制度
2、符合性測(cè)試
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）明細(xì)表：獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）
（2）抽取記錄憑證：
（3）查漏：195頁(yè)的三條路
補(bǔ)充——（1）結(jié)合監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收回購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？赡苈┯洃?yīng)付帳款；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確?？赡苈┯洃?yīng)付帳款。（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。若應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前入帳，則漏記應(yīng)付帳款；審查時(shí)，還可以通過詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。如果通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（4）截止：（2005年10月31日上午截至，下午由該問題從頭開始）
（5）函證：函證應(yīng)付帳款。（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)）
注意：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椋簯?yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款[完整性]；況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以通過期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。
而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：（1）應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款；（2）其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù)， 可靠性較差。
①下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證：Ⅰ控制風(fēng)險(xiǎn)較高；Ⅱ應(yīng)付帳款余額較大；Ⅲ客戶處于經(jīng)濟(jì)因難階段。
②函證對(duì)象的選擇：Ⅰ金額較大的債權(quán)人；Ⅱ金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；Ⅲ其他債權(quán)人，如：帳齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)帳單的等。
③函證方式：肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。
④替代審計(jì)程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
其他要求與應(yīng)收帳款函證相同。
（6）表達(dá)披露：
檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額。（分類）應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等。應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄， 列為資產(chǎn)：
借：預(yù)付帳款 ×××
貸：應(yīng)付帳款 ×××
結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款。（分類）
檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，對(duì)確實(shí)無法支付的會(huì)計(jì)處理是否正確。（分類）確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。
檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入帳，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（披露）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。
例題推薦：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找D公司未入賬的應(yīng)付賬款？
解答提示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。
2、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
3、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）開出應(yīng)付票據(jù)的審查
（2）償還應(yīng)付票據(jù)的審查
4、預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
5、應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
特別注意應(yīng)付工資按照用途分配進(jìn)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、應(yīng)付福利費(fèi)等不同科目。
6、應(yīng)付福利費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
7、應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
應(yīng)交增值稅 （1）計(jì)稅基礎(chǔ)的銷售額是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除是否正確。（4）實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理是否正確。（5）增值稅的減免是否符合規(guī)定。（6）是否及時(shí)足額繳納稅款。（7）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理是否正確。
應(yīng)交消費(fèi)稅 （1）計(jì)稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）是否及時(shí)足額繳納稅款。（4）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算是否正確。
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （1）計(jì)稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）營(yíng)業(yè)稅的減免是否符合規(guī)定。（4）是否及時(shí)足額繳納稅款。（5）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算是否正確。
8、其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
二、長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)
（一）長(zhǎng)期借款審計(jì)的目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制制度
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為關(guān)注的重點(diǎn)。
一、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)
（一）應(yīng)付賬款審計(jì)的目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
1、內(nèi)部控制制度
2、符合性測(cè)試
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）明細(xì)表：獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）
（2）抽取記錄憑證：
（3）查漏：195頁(yè)的三條路
補(bǔ)充——（1）結(jié)合監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收回購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？赡苈┯洃?yīng)付帳款；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確?？赡苈┯洃?yīng)付帳款。（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。若應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前入帳，則漏記應(yīng)付帳款；審查時(shí)，還可以通過詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。如果通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（4）截止：（2005年10月31日上午截至，下午由該問題從頭開始）
（5）函證：函證應(yīng)付帳款。（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)）
注意：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椋簯?yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款[完整性]；況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以通過期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。
而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：（1）應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款；（2）其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù)， 可靠性較差。
①下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證：Ⅰ控制風(fēng)險(xiǎn)較高；Ⅱ應(yīng)付帳款余額較大；Ⅲ客戶處于經(jīng)濟(jì)因難階段。
②函證對(duì)象的選擇：Ⅰ金額較大的債權(quán)人；Ⅱ金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；Ⅲ其他債權(quán)人，如：帳齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)帳單的等。
③函證方式：肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。
④替代審計(jì)程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
其他要求與應(yīng)收帳款函證相同。
（6）表達(dá)披露：
檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額。（分類）應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等。應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄， 列為資產(chǎn)：
借：預(yù)付帳款 ×××
貸：應(yīng)付帳款 ×××
結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款。（分類）
檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，對(duì)確實(shí)無法支付的會(huì)計(jì)處理是否正確。（分類）確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。
檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入帳，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（披露）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。
例題推薦：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找D公司未入賬的應(yīng)付賬款？
解答提示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。
2、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
3、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）開出應(yīng)付票據(jù)的審查
（2）償還應(yīng)付票據(jù)的審查
4、預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
5、應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
特別注意應(yīng)付工資按照用途分配進(jìn)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、應(yīng)付福利費(fèi)等不同科目。
6、應(yīng)付福利費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
7、應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
應(yīng)交增值稅 （1）計(jì)稅基礎(chǔ)的銷售額是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除是否正確。（4）實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理是否正確。（5）增值稅的減免是否符合規(guī)定。（6）是否及時(shí)足額繳納稅款。（7）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理是否正確。
應(yīng)交消費(fèi)稅 （1）計(jì)稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）是否及時(shí)足額繳納稅款。（4）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算是否正確。
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （1）計(jì)稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）營(yíng)業(yè)稅的減免是否符合規(guī)定。（4）是否及時(shí)足額繳納稅款。（5）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算是否正確。
8、其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
二、長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)
（一）長(zhǎng)期借款審計(jì)的目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制制度
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為關(guān)注的重點(diǎn)。