第五章 審計(jì)方法
一、審計(jì)方法的意義及其選用的原則
（一）審計(jì)方法的意義
審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。
（二）審計(jì)方法的選用原則
1、應(yīng)與審計(jì)的特定目的相適應(yīng)
2、應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)
3、應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)
4、應(yīng)與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)
二、審計(jì)的一般方法
目前我國常用的審計(jì)方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計(jì)的一般方法是就審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)工作的范圍或詳簡程度而進(jìn)行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
（一）順查法與逆查法
審計(jì)的一般方法，按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
1、順查法。又叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行審查的一種方法。即先審閱核對(duì)原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對(duì)明細(xì)賬、日記賬和總賬，后以總賬和明細(xì)除核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行報(bào)表分析。對(duì)審閱核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計(jì)方法。
優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)，此法由于審查工作細(xì)致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。其缺點(diǎn)是工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)行審查的一種方法。即從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再來審查核對(duì)有關(guān)的賬冊(cè)和憑證，而不必對(duì)報(bào)表中所有項(xiàng)目，一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行審查的一種審計(jì)方法。
優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。其缺點(diǎn)是采用此法要求審計(jì)工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，才能勝任審計(jì)工作。
（二）詳查法與抽樣法
審計(jì)方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
1、詳查法。又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。
優(yōu)點(diǎn)是容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)結(jié)果比較正確。缺點(diǎn)是工作量較大，審計(jì)成本較高。適用范圍，只對(duì)有嚴(yán)重問題的，非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽樣法。又稱抽樣審計(jì)，是指從被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無錯(cuò)誤和舞弊的一種方法。
優(yōu)點(diǎn)是可以減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本。缺點(diǎn)是有較大的局限性，如果樣本選擇不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。采用這種方法時(shí)審計(jì)人員通常要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，使審計(jì)結(jié)論有較大的可靠性。
樣本選取的方法有很多種，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)對(duì)象的具體情況選用恰當(dāng)?shù)姆椒?。常用的樣本選取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機(jī)選樣等方法。在實(shí)際工作中，它們往往是被結(jié)合起來使用的。
（1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進(jìn)行審查的一種方法。簡便，但由于樣本是由審計(jì)人員任意選取，沒有一定的科學(xué)依據(jù)，帶有很大的盲目性，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計(jì)工作實(shí)踐中，很少采用這種方法。
（2）判斷選樣。即審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，通過主觀判斷，有重點(diǎn)、有選擇地從總體中選取一部分樣本進(jìn)行審查的一種方法。
對(duì)于選樣的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應(yīng)多些。反之，可以少些。
優(yōu)點(diǎn)是簡便、靈活，適用范圍較廣，各類審計(jì)都可適用，是現(xiàn)代審計(jì)中的一種基本方法。缺點(diǎn)是受審計(jì)人員的素質(zhì)影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。
（3）隨機(jī)選樣。主要是根據(jù)隨機(jī)原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的特性，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)總體進(jìn)行推斷，以得出一個(gè)與總體特性相吻合或相接近的審計(jì)結(jié)論的一種方法。
特點(diǎn)是可避免因?qū)徲?jì)人員的主觀判斷所帶來的種種影響。
隨機(jī)選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)隨機(jī)選樣、分組隨機(jī)選樣和整群隨機(jī)選樣。
A.簡單隨機(jī)選樣包括編號(hào)選樣法和隨機(jī)數(shù)表法。
B.系統(tǒng)隨機(jī)選樣也稱等距隨機(jī)選樣。此法首先根據(jù)總體量與樣本規(guī)模計(jì)算出選樣間隔數(shù)（或等距數(shù)）。而后，在第一個(gè)間隔內(nèi)選取隨機(jī)起始點(diǎn)。以后，在每一個(gè)選樣間隔內(nèi)，依次序、同比例地抽取樣本項(xiàng)目。
C.分組隨機(jī)選樣也稱分層隨機(jī)選樣。
D.整群隨機(jī)選樣也稱整體隨機(jī)選樣。
上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機(jī)選洋法根據(jù)隨機(jī)原則抽取樣本，不受審計(jì)人員的主觀意識(shí)和偏見的影響，這是它的優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)是有一定的機(jī)遇性，容易使審計(jì)結(jié)果失誤，影響審計(jì)工作質(zhì)量。
三、審計(jì)的技術(shù)方法（重點(diǎn)）
審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段。根據(jù)我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，來獲取審計(jì)證據(jù)。
（一）檢查
檢查是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對(duì)。
1、會(huì)計(jì)記錄和書面文件的審閱
具體來說包括以下幾方面：
（1）會(huì)計(jì)憑證的審閱。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。
（2）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)。
（3）報(bào)表的審閱。審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。審閱時(shí)應(yīng)注意。（了解）
（4）其他記錄的審閱。
2、會(huì)計(jì)記錄的核對(duì)
通過核對(duì)證實(shí)雙方記錄是否相符，貼實(shí)是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進(jìn)一步采用其他審計(jì)方法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。核對(duì)的內(nèi)容如下：（1）賬表核對(duì)。（2）賬賬核對(duì)。（3）賬證核對(duì)。（4）賬實(shí)核對(duì)。
（二）監(jiān)盤
監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。?duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種重要方法。
盤點(diǎn)的方式有突擊金點(diǎn)和通知盤點(diǎn)。前者一般適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券和貴重物品等的盤點(diǎn)。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)對(duì)象如果散放在幾個(gè)地方的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，以防被審單位有足夠的時(shí)間移東補(bǔ)西。對(duì)已經(jīng)清點(diǎn)的對(duì)象應(yīng)作好標(biāo)記，以免重復(fù)盤點(diǎn)。
一般而言，盤點(diǎn)工作應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。對(duì)于重要項(xiàng)目，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)行抽查。但抽查時(shí)，必須有原經(jīng)管人在場(chǎng)，并作好抽查記錄。盤點(diǎn)結(jié)束，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同被審計(jì)單位有關(guān)人員編制盤點(diǎn)清單，并根據(jù)盤點(diǎn)的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點(diǎn)清單即作為審計(jì)報(bào)告的附件。審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。
（三）觀察
觀察是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。
（四）查詢及函證
查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對(duì)回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。
（五）計(jì)算
計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算。計(jì)算的內(nèi)容包括憑證中的小計(jì)和合計(jì)數(shù)、賬薄中小計(jì)、合計(jì)和余額數(shù)，報(bào)表中的合計(jì)、總計(jì)和比率數(shù)，以及有關(guān)計(jì)算公式的運(yùn)用結(jié)果等。
（六）分析性復(fù)核
分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。分析性復(fù)核常用的方法有絕對(duì)數(shù)的比較分析和相對(duì)數(shù)的比較分析兩種方法。
對(duì)分析性復(fù)核有關(guān)知識(shí)的拓展和延伸
（一）理論部分
1.分析性復(fù)核技術(shù)方法（程序）在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的用途：（1）在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。（必須）（2）在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。（可以靈活選擇）（3）在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做后的復(fù)核。（必須）————該部分知識(shí)教材有有明確表達(dá)，好記住。
2.固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)過多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。
分析性復(fù)核的具體運(yùn)用——————理解
分析性復(fù)核 可能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤 認(rèn)定種類
1、計(jì)算固定資產(chǎn)的原值與本期產(chǎn)品的比率 發(fā)現(xiàn)閑置的固定資產(chǎn)或已減少但未在帳上注銷的固定資產(chǎn) 存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 2、比較本期各月之間、本期與上期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用 發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上的錯(cuò)誤 估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 3、計(jì)算投資收益占利潤總額的比例 判斷被審計(jì)單位在多大程度依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性。
4、將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析 發(fā)現(xiàn)投資收益是否存在虛報(bào) 估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 5、分析本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析與上期重要產(chǎn)品的毛利率變化情況 發(fā)現(xiàn)虛報(bào)收入或少計(jì)成本而導(dǎo)致的收入或成本不配比 估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 6、了解有關(guān)預(yù)付賬款的支付慣例以及回收貨物的平均天數(shù)，并分析預(yù)付賬款的賬齡 發(fā)現(xiàn)是否存在不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的預(yù)付賬款 存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 7、分析長期掛賬的應(yīng)付賬款 發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤 完整性。
8、將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失相比較 發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備 估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 例題推薦：1996年，瓊民源虛構(gòu)了5.66億元利潤、虛增資本公積金6.57億元。虛增的利潤主要來源于：（1）將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認(rèn)為收入；（2）通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)2.7億元；（3）向開源公司轉(zhuǎn)讓民源大廈未建成的商場(chǎng)經(jīng)營權(quán)所獲得的5000萬元確認(rèn)為收入；（4）將收到合作者的民源大廈的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)5100萬元確認(rèn)為收入；（5）從北京市富強(qiáng)新技術(shù)開發(fā)公司取得的廠房經(jīng)營收入3000萬元確認(rèn)為收入。上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅度增加，使其利潤由1995年的67萬元“猛增”至1996年的5.7093億元，凈資產(chǎn)收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股，股票價(jià)格也由3元飆升至30多元。面對(duì)這些人為的利潤調(diào)整，承擔(dān)瓊民源1996年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出具了含有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告，誤導(dǎo)了投資者，在社會(huì)上造成了惡劣影響，中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)的審計(jì)人員因此受到了嚴(yán)厲的懲罰。
解答提示： CPA在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中如果不重視運(yùn)用分析性程序，無疑等于盲人摸象，容易得出片面甚至是錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，招致更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)劃和報(bào)告階段都必須運(yùn)用分析性程序。在計(jì)劃階段，CPA使用分析性程序的主要目的是，為了使CPA對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營情況獲取更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系和意外波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在瓊民源審計(jì)案例中，如果審計(jì)人員能夠在計(jì)劃階段充分運(yùn)用分析性程序，從對(duì)報(bào)表利潤的趨勢(shì)分析，就不難看出瓊民源利潤由1995年的67萬元“猛增”至1996年的5.7093億元，凈資產(chǎn)收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股這些異常增長的風(fēng)險(xiǎn)指向；從對(duì)報(bào)表利潤的結(jié)構(gòu)分析，就不難發(fā)現(xiàn)瓊民源利潤總額是主營業(yè)務(wù)收入的34倍，瓊民源的利潤增長點(diǎn)不在于主營業(yè)務(wù)收入。根據(jù)這些分析結(jié)果，CPA可以在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)重點(diǎn)設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序，查出問題之所在，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)報(bào)告階段，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做出后復(fù)核。在瓊民源審計(jì)案例中，即使審計(jì)人員在制定計(jì)劃時(shí)沒有關(guān)注到利潤異常變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)階段也沒有尋找到報(bào)表利潤虛假的證據(jù)；但如果在審計(jì)報(bào)告階段，復(fù)核人員能夠運(yùn)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做出后復(fù)核，必然會(huì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表利潤的異常變動(dòng)，這些異常會(huì)引導(dǎo)復(fù)核人員指導(dǎo)外勤審計(jì)人員執(zhí)行追加審計(jì)程序以證實(shí)疑慮，補(bǔ)充獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。這樣，中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就能夠避免因出具含有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告而帶來的滅頂之災(zāi)。
例題推薦：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩是華興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師，當(dāng)他對(duì)華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司所屬的發(fā)達(dá)部、凱歌部、廣電一部、廣電二部和牡丹部等五個(gè)經(jīng)營部上報(bào)的“利潤總額”本年數(shù)均為零，覺得事情蹊蹺，于是，他分析了五個(gè)經(jīng)營部歷年經(jīng)營情況以及市場(chǎng)中其他同類型經(jīng)營部的一般利潤水平，認(rèn)為五個(gè)經(jīng)營部上報(bào)的利潤可能是虛假的，就指導(dǎo)外勤執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)發(fā)達(dá)部等五個(gè)經(jīng)營部的本年利潤實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，經(jīng)外勤注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)取證，發(fā)現(xiàn)五個(gè)經(jīng)營部經(jīng)營虧損掛賬2764萬元。
解答提示：分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，分析性程序可以直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試和程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)，但分析性程序取得的證據(jù)不可能構(gòu)成直接證據(jù)或基本證據(jù)，需要CPA實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)Ψ治鲂猿绦虻贸龅慕Y(jié)果加以印證，這也就是說，如果CPA僅僅機(jī)械地執(zhí)行比率或趨勢(shì)分析，不重視分析結(jié)果，不通過檢查、函證、監(jiān)盤、計(jì)算等實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序取得基礎(chǔ)證據(jù)對(duì)分析性程序得出的結(jié)果加以證實(shí)或排除，分析性程序就無法發(fā)揮作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不會(huì)減少。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩通過分析性程序發(fā)現(xiàn)發(fā)達(dá)部等五個(gè)經(jīng)營部利潤為零存在疑點(diǎn)，循著這一線索，對(duì)五個(gè)經(jīng)營部的本年利潤實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了華興公司利用經(jīng)營部調(diào)整利潤、隱瞞虧損的事實(shí)。如果李浩運(yùn)用分析性發(fā)現(xiàn)疑問后，不實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得證據(jù)加以證實(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)仍然存在。
補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)（不屬于超綱）：審計(jì)技術(shù)方法與審計(jì)證據(jù)認(rèn)定的關(guān)系
1、在審計(jì)過程中，為了實(shí)現(xiàn)由管理*會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將使用各種審計(jì)技術(shù)方法來獲取各類審計(jì)證據(jù)。審計(jì)技術(shù)方法同審計(jì)證據(jù)并不是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。通常一種審計(jì)技術(shù)方法可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，而要獲得某類證據(jù)，也可選用多種審計(jì)技術(shù)方法。
2、審計(jì)技術(shù)方法與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系：（1）獲取實(shí)物證據(jù)的技術(shù)方法主要是監(jiān)盤和觀察。（2）獲取環(huán)境證據(jù)的技術(shù)方法主要是觀察和分析性復(fù)核。（3）獲取書面證據(jù)的技術(shù)方法主要是分析性復(fù)核、計(jì)算、檢查、函證。（4）獲取口頭證據(jù)的技術(shù)方法主要是查詢。
3、審計(jì)技術(shù)方法與認(rèn)定的關(guān)系
審計(jì)技術(shù)方法（舉例） 認(rèn)定
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金存在與估價(jià)認(rèn)定
觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨 存貨存在、完整性與估價(jià)認(rèn)定
觀察存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行情況 存貨的所有權(quán)認(rèn)定
分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢(shì) 成本發(fā)生、完整性及估價(jià)與分?jǐn)偅ǚ峙洌┱J(rèn)定
比較實(shí)際銷售與銷售預(yù)算 銷售存在、完整性與估價(jià)認(rèn)定
重新計(jì)算折舊 折舊估價(jià)認(rèn)定
檢查銀行對(duì)賬單 銀行存款存在、權(quán)利與估價(jià)認(rèn)定
向債務(wù)人函證應(yīng)收款余額 應(yīng)收款存在、權(quán)利與估價(jià)認(rèn)定
向管理*詢問存貨過時(shí)情況 存貨估價(jià)認(rèn)定
四、各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員必須運(yùn)用分析性復(fù)核確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍；在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核則直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的證據(jù)；在審計(jì)的終結(jié)階段，分析性復(fù)核則用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做后的復(fù)核。但是分析性復(fù)核運(yùn)用的前提是必須保證報(bào)表指標(biāo)正確性，這就需要結(jié)合采用檢查、函證和計(jì)算的方法。而對(duì)于一般方法中的順查法和逆查法而言，在實(shí)際審計(jì)工作中也應(yīng)結(jié)合起來使用，以利于提高審計(jì)工作的效果和效率。
例題推薦：在教學(xué)中經(jīng)常有學(xué)員要求對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)技術(shù)方法、管理*認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)之間的聯(lián)系進(jìn)行歸納總結(jié)。下面是我的總結(jié)歸納。
審計(jì)證據(jù) 獲取的方法（審計(jì)程序） 管理*認(rèn)定 實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo) 作用 備注
實(shí)物證據(jù) 監(jiān)盤、觀察 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止 不能完全證明所有權(quán)歸被審單位所有，也不能完全證明其計(jì)價(jià)正確。 對(duì)所有權(quán)及價(jià)值估價(jià)另行審計(jì)。
書面證據(jù) 檢查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核 全部認(rèn)定 全部審計(jì)目標(biāo) 證據(jù)來源渠道不同，其證明力也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則有較強(qiáng)的可靠性 外部如應(yīng)收帳款回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部如銀行對(duì)帳單及調(diào)節(jié)表、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等。
口頭證據(jù) 查詢 全部認(rèn)定 除機(jī)械準(zhǔn)確性外的全部目標(biāo) 其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。
環(huán)境證據(jù) 觀察、分析性復(fù)核 略 總體合理性 屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。但會(huì)影響獲取證據(jù)的數(shù)量。 包括①有關(guān)內(nèi)控情況；②被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理?xiàng)l件和管理水平。
例題推薦：在歷年輔導(dǎo)時(shí)，都有學(xué)生對(duì)審計(jì)抽樣的含義提出問題，這里進(jìn)一步作出說明。有些內(nèi)容教材根本沒有涉及，但是自考試卷卻曾經(jīng)考核過。
解答提示：審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試（控制測(cè)試）和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但它并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適用。通常不適用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序（一定要死記硬背）。抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見。審計(jì)抽樣也不同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，其在使用中并無嚴(yán)格要求。
例題推薦：分辨認(rèn)定和目標(biāo)
認(rèn)定 認(rèn)定性質(zhì) 與報(bào)表的關(guān)系 一般審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)定義。
存在或發(fā)生 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及業(yè)主權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均已發(fā)生 與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān) 真實(shí)性 所列余額真實(shí)。
完整性 在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入 與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān) 完整性 發(fā)生的金額均已包括。
權(quán)利和義務(wù) 在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù) 只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān) 所有權(quán) 所列金額確屬公司所有或所列負(fù)債均屬公司義務(wù)。
估價(jià)或分?jǐn)?各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確 包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的四方面認(rèn)定：總值估價(jià)、凈值估價(jià)、計(jì)算精確性以及管理*會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 估價(jià)、截止和機(jī)械準(zhǔn)確性 估價(jià)是指所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量，截止是指接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g；機(jī)械準(zhǔn)確性是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算加總及勾稽關(guān)系的正確性。
表達(dá)與披露 會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露 在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理*認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。 披露、分類 披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)披露要求；分類是指所列金額的分類恰當(dāng)。
總體合理性 利用所掌握的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性，幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。
例題推薦：下列認(rèn)定中，與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是（B）
A、存在或發(fā)生B、權(quán)利和義務(wù) C、估價(jià)或分?jǐn)偂、表達(dá)與披露
例題推薦：甲公司將2004年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（C）
A、總體合理性 B、估價(jià)或分?jǐn)偂、存在或發(fā)生 D、完整性
例題推薦：（多選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有（ACD）
A、存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確。
B、當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值。
C、年末采購，銷售截止是恰當(dāng)?shù)摹?BR> D、存貨項(xiàng)目余額與其各項(xiàng)相關(guān)總賬余額數(shù)字一致。
例題推薦：根據(jù)認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，列示出以下各項(xiàng)表述對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理*認(rèn)定及其相關(guān)審計(jì)目標(biāo)，填入下表。
事項(xiàng) 管理*認(rèn)定 相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
1、年前開出的支票均在年前入賬 估價(jià)與分?jǐn)?截止
2、待攤費(fèi)用攤銷的期限不適當(dāng) 估價(jià)與分?jǐn)?估價(jià)
3、已列入存貨盤點(diǎn)表的委托代銷商品可能不存在 存在或發(fā)生 真實(shí)性
4、期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大差錯(cuò) 存在或發(fā)生、估價(jià)與分?jǐn)?真實(shí)性，估價(jià)
5、當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值 估價(jià)與分?jǐn)?估價(jià)
6、存貨已抵押但沒有作揭示 表達(dá)與披露 披露
7、可能存在未入賬的應(yīng)付賬款 完整性 完整性
一、審計(jì)方法的意義及其選用的原則
（一）審計(jì)方法的意義
審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。
（二）審計(jì)方法的選用原則
1、應(yīng)與審計(jì)的特定目的相適應(yīng)
2、應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)
3、應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)
4、應(yīng)與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)
二、審計(jì)的一般方法
目前我國常用的審計(jì)方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計(jì)的一般方法是就審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)工作的范圍或詳簡程度而進(jìn)行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
（一）順查法與逆查法
審計(jì)的一般方法，按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
1、順查法。又叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行審查的一種方法。即先審閱核對(duì)原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對(duì)明細(xì)賬、日記賬和總賬，后以總賬和明細(xì)除核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行報(bào)表分析。對(duì)審閱核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計(jì)方法。
優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)，此法由于審查工作細(xì)致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。其缺點(diǎn)是工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)行審查的一種方法。即從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再來審查核對(duì)有關(guān)的賬冊(cè)和憑證，而不必對(duì)報(bào)表中所有項(xiàng)目，一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行審查的一種審計(jì)方法。
優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。其缺點(diǎn)是采用此法要求審計(jì)工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，才能勝任審計(jì)工作。
（二）詳查法與抽樣法
審計(jì)方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
1、詳查法。又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。
優(yōu)點(diǎn)是容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)結(jié)果比較正確。缺點(diǎn)是工作量較大，審計(jì)成本較高。適用范圍，只對(duì)有嚴(yán)重問題的，非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽樣法。又稱抽樣審計(jì)，是指從被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無錯(cuò)誤和舞弊的一種方法。
優(yōu)點(diǎn)是可以減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本。缺點(diǎn)是有較大的局限性，如果樣本選擇不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。采用這種方法時(shí)審計(jì)人員通常要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，使審計(jì)結(jié)論有較大的可靠性。
樣本選取的方法有很多種，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)對(duì)象的具體情況選用恰當(dāng)?shù)姆椒?。常用的樣本選取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機(jī)選樣等方法。在實(shí)際工作中，它們往往是被結(jié)合起來使用的。
（1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進(jìn)行審查的一種方法。簡便，但由于樣本是由審計(jì)人員任意選取，沒有一定的科學(xué)依據(jù)，帶有很大的盲目性，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計(jì)工作實(shí)踐中，很少采用這種方法。
（2）判斷選樣。即審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，通過主觀判斷，有重點(diǎn)、有選擇地從總體中選取一部分樣本進(jìn)行審查的一種方法。
對(duì)于選樣的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應(yīng)多些。反之，可以少些。
優(yōu)點(diǎn)是簡便、靈活，適用范圍較廣，各類審計(jì)都可適用，是現(xiàn)代審計(jì)中的一種基本方法。缺點(diǎn)是受審計(jì)人員的素質(zhì)影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。
（3）隨機(jī)選樣。主要是根據(jù)隨機(jī)原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的特性，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)總體進(jìn)行推斷，以得出一個(gè)與總體特性相吻合或相接近的審計(jì)結(jié)論的一種方法。
特點(diǎn)是可避免因?qū)徲?jì)人員的主觀判斷所帶來的種種影響。
隨機(jī)選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)隨機(jī)選樣、分組隨機(jī)選樣和整群隨機(jī)選樣。
A.簡單隨機(jī)選樣包括編號(hào)選樣法和隨機(jī)數(shù)表法。
B.系統(tǒng)隨機(jī)選樣也稱等距隨機(jī)選樣。此法首先根據(jù)總體量與樣本規(guī)模計(jì)算出選樣間隔數(shù)（或等距數(shù)）。而后，在第一個(gè)間隔內(nèi)選取隨機(jī)起始點(diǎn)。以后，在每一個(gè)選樣間隔內(nèi)，依次序、同比例地抽取樣本項(xiàng)目。
C.分組隨機(jī)選樣也稱分層隨機(jī)選樣。
D.整群隨機(jī)選樣也稱整體隨機(jī)選樣。
上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機(jī)選洋法根據(jù)隨機(jī)原則抽取樣本，不受審計(jì)人員的主觀意識(shí)和偏見的影響，這是它的優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)是有一定的機(jī)遇性，容易使審計(jì)結(jié)果失誤，影響審計(jì)工作質(zhì)量。
三、審計(jì)的技術(shù)方法（重點(diǎn)）
審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段。根據(jù)我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，來獲取審計(jì)證據(jù)。
（一）檢查
檢查是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對(duì)。
1、會(huì)計(jì)記錄和書面文件的審閱
具體來說包括以下幾方面：
（1）會(huì)計(jì)憑證的審閱。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。
（2）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)。
（3）報(bào)表的審閱。審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。審閱時(shí)應(yīng)注意。（了解）
（4）其他記錄的審閱。
2、會(huì)計(jì)記錄的核對(duì)
通過核對(duì)證實(shí)雙方記錄是否相符，貼實(shí)是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進(jìn)一步采用其他審計(jì)方法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。核對(duì)的內(nèi)容如下：（1）賬表核對(duì)。（2）賬賬核對(duì)。（3）賬證核對(duì)。（4）賬實(shí)核對(duì)。
（二）監(jiān)盤
監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。?duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種重要方法。
盤點(diǎn)的方式有突擊金點(diǎn)和通知盤點(diǎn)。前者一般適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券和貴重物品等的盤點(diǎn)。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)對(duì)象如果散放在幾個(gè)地方的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，以防被審單位有足夠的時(shí)間移東補(bǔ)西。對(duì)已經(jīng)清點(diǎn)的對(duì)象應(yīng)作好標(biāo)記，以免重復(fù)盤點(diǎn)。
一般而言，盤點(diǎn)工作應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。對(duì)于重要項(xiàng)目，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)行抽查。但抽查時(shí)，必須有原經(jīng)管人在場(chǎng)，并作好抽查記錄。盤點(diǎn)結(jié)束，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同被審計(jì)單位有關(guān)人員編制盤點(diǎn)清單，并根據(jù)盤點(diǎn)的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點(diǎn)清單即作為審計(jì)報(bào)告的附件。審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。
（三）觀察
觀察是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。
（四）查詢及函證
查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對(duì)回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。
（五）計(jì)算
計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算。計(jì)算的內(nèi)容包括憑證中的小計(jì)和合計(jì)數(shù)、賬薄中小計(jì)、合計(jì)和余額數(shù)，報(bào)表中的合計(jì)、總計(jì)和比率數(shù)，以及有關(guān)計(jì)算公式的運(yùn)用結(jié)果等。
（六）分析性復(fù)核
分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。分析性復(fù)核常用的方法有絕對(duì)數(shù)的比較分析和相對(duì)數(shù)的比較分析兩種方法。
對(duì)分析性復(fù)核有關(guān)知識(shí)的拓展和延伸
（一）理論部分
1.分析性復(fù)核技術(shù)方法（程序）在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的用途：（1）在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。（必須）（2）在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。（可以靈活選擇）（3）在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做后的復(fù)核。（必須）————該部分知識(shí)教材有有明確表達(dá)，好記住。
2.固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)過多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。
分析性復(fù)核的具體運(yùn)用——————理解
分析性復(fù)核 可能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤 認(rèn)定種類
1、計(jì)算固定資產(chǎn)的原值與本期產(chǎn)品的比率 發(fā)現(xiàn)閑置的固定資產(chǎn)或已減少但未在帳上注銷的固定資產(chǎn) 存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 2、比較本期各月之間、本期與上期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用 發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上的錯(cuò)誤 估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 3、計(jì)算投資收益占利潤總額的比例 判斷被審計(jì)單位在多大程度依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性。
4、將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析 發(fā)現(xiàn)投資收益是否存在虛報(bào) 估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 5、分析本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析與上期重要產(chǎn)品的毛利率變化情況 發(fā)現(xiàn)虛報(bào)收入或少計(jì)成本而導(dǎo)致的收入或成本不配比 估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 6、了解有關(guān)預(yù)付賬款的支付慣例以及回收貨物的平均天數(shù)，并分析預(yù)付賬款的賬齡 發(fā)現(xiàn)是否存在不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的預(yù)付賬款 存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 7、分析長期掛賬的應(yīng)付賬款 發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤 完整性。
8、將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失相比較 發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備 估價(jià)或分?jǐn)偂?BR> 例題推薦：1996年，瓊民源虛構(gòu)了5.66億元利潤、虛增資本公積金6.57億元。虛增的利潤主要來源于：（1）將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認(rèn)為收入；（2）通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)2.7億元；（3）向開源公司轉(zhuǎn)讓民源大廈未建成的商場(chǎng)經(jīng)營權(quán)所獲得的5000萬元確認(rèn)為收入；（4）將收到合作者的民源大廈的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)5100萬元確認(rèn)為收入；（5）從北京市富強(qiáng)新技術(shù)開發(fā)公司取得的廠房經(jīng)營收入3000萬元確認(rèn)為收入。上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅度增加，使其利潤由1995年的67萬元“猛增”至1996年的5.7093億元，凈資產(chǎn)收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股，股票價(jià)格也由3元飆升至30多元。面對(duì)這些人為的利潤調(diào)整，承擔(dān)瓊民源1996年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出具了含有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告，誤導(dǎo)了投資者，在社會(huì)上造成了惡劣影響，中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)的審計(jì)人員因此受到了嚴(yán)厲的懲罰。
解答提示： CPA在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中如果不重視運(yùn)用分析性程序，無疑等于盲人摸象，容易得出片面甚至是錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，招致更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)劃和報(bào)告階段都必須運(yùn)用分析性程序。在計(jì)劃階段，CPA使用分析性程序的主要目的是，為了使CPA對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營情況獲取更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系和意外波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在瓊民源審計(jì)案例中，如果審計(jì)人員能夠在計(jì)劃階段充分運(yùn)用分析性程序，從對(duì)報(bào)表利潤的趨勢(shì)分析，就不難看出瓊民源利潤由1995年的67萬元“猛增”至1996年的5.7093億元，凈資產(chǎn)收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股這些異常增長的風(fēng)險(xiǎn)指向；從對(duì)報(bào)表利潤的結(jié)構(gòu)分析，就不難發(fā)現(xiàn)瓊民源利潤總額是主營業(yè)務(wù)收入的34倍，瓊民源的利潤增長點(diǎn)不在于主營業(yè)務(wù)收入。根據(jù)這些分析結(jié)果，CPA可以在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)重點(diǎn)設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序，查出問題之所在，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)報(bào)告階段，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做出后復(fù)核。在瓊民源審計(jì)案例中，即使審計(jì)人員在制定計(jì)劃時(shí)沒有關(guān)注到利潤異常變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)階段也沒有尋找到報(bào)表利潤虛假的證據(jù)；但如果在審計(jì)報(bào)告階段，復(fù)核人員能夠運(yùn)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做出后復(fù)核，必然會(huì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表利潤的異常變動(dòng)，這些異常會(huì)引導(dǎo)復(fù)核人員指導(dǎo)外勤審計(jì)人員執(zhí)行追加審計(jì)程序以證實(shí)疑慮，補(bǔ)充獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。這樣，中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就能夠避免因出具含有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告而帶來的滅頂之災(zāi)。
例題推薦：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩是華興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師，當(dāng)他對(duì)華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司所屬的發(fā)達(dá)部、凱歌部、廣電一部、廣電二部和牡丹部等五個(gè)經(jīng)營部上報(bào)的“利潤總額”本年數(shù)均為零，覺得事情蹊蹺，于是，他分析了五個(gè)經(jīng)營部歷年經(jīng)營情況以及市場(chǎng)中其他同類型經(jīng)營部的一般利潤水平，認(rèn)為五個(gè)經(jīng)營部上報(bào)的利潤可能是虛假的，就指導(dǎo)外勤執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)發(fā)達(dá)部等五個(gè)經(jīng)營部的本年利潤實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，經(jīng)外勤注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)取證，發(fā)現(xiàn)五個(gè)經(jīng)營部經(jīng)營虧損掛賬2764萬元。
解答提示：分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，分析性程序可以直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試和程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)，但分析性程序取得的證據(jù)不可能構(gòu)成直接證據(jù)或基本證據(jù)，需要CPA實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)Ψ治鲂猿绦虻贸龅慕Y(jié)果加以印證，這也就是說，如果CPA僅僅機(jī)械地執(zhí)行比率或趨勢(shì)分析，不重視分析結(jié)果，不通過檢查、函證、監(jiān)盤、計(jì)算等實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序取得基礎(chǔ)證據(jù)對(duì)分析性程序得出的結(jié)果加以證實(shí)或排除，分析性程序就無法發(fā)揮作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不會(huì)減少。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩通過分析性程序發(fā)現(xiàn)發(fā)達(dá)部等五個(gè)經(jīng)營部利潤為零存在疑點(diǎn)，循著這一線索，對(duì)五個(gè)經(jīng)營部的本年利潤實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了華興公司利用經(jīng)營部調(diào)整利潤、隱瞞虧損的事實(shí)。如果李浩運(yùn)用分析性發(fā)現(xiàn)疑問后，不實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得證據(jù)加以證實(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)仍然存在。
補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)（不屬于超綱）：審計(jì)技術(shù)方法與審計(jì)證據(jù)認(rèn)定的關(guān)系
1、在審計(jì)過程中，為了實(shí)現(xiàn)由管理*會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將使用各種審計(jì)技術(shù)方法來獲取各類審計(jì)證據(jù)。審計(jì)技術(shù)方法同審計(jì)證據(jù)并不是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。通常一種審計(jì)技術(shù)方法可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，而要獲得某類證據(jù)，也可選用多種審計(jì)技術(shù)方法。
2、審計(jì)技術(shù)方法與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系：（1）獲取實(shí)物證據(jù)的技術(shù)方法主要是監(jiān)盤和觀察。（2）獲取環(huán)境證據(jù)的技術(shù)方法主要是觀察和分析性復(fù)核。（3）獲取書面證據(jù)的技術(shù)方法主要是分析性復(fù)核、計(jì)算、檢查、函證。（4）獲取口頭證據(jù)的技術(shù)方法主要是查詢。
3、審計(jì)技術(shù)方法與認(rèn)定的關(guān)系
審計(jì)技術(shù)方法（舉例） 認(rèn)定
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金存在與估價(jià)認(rèn)定
觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨 存貨存在、完整性與估價(jià)認(rèn)定
觀察存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行情況 存貨的所有權(quán)認(rèn)定
分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢(shì) 成本發(fā)生、完整性及估價(jià)與分?jǐn)偅ǚ峙洌┱J(rèn)定
比較實(shí)際銷售與銷售預(yù)算 銷售存在、完整性與估價(jià)認(rèn)定
重新計(jì)算折舊 折舊估價(jià)認(rèn)定
檢查銀行對(duì)賬單 銀行存款存在、權(quán)利與估價(jià)認(rèn)定
向債務(wù)人函證應(yīng)收款余額 應(yīng)收款存在、權(quán)利與估價(jià)認(rèn)定
向管理*詢問存貨過時(shí)情況 存貨估價(jià)認(rèn)定
四、各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員必須運(yùn)用分析性復(fù)核確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍；在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核則直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的證據(jù)；在審計(jì)的終結(jié)階段，分析性復(fù)核則用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做后的復(fù)核。但是分析性復(fù)核運(yùn)用的前提是必須保證報(bào)表指標(biāo)正確性，這就需要結(jié)合采用檢查、函證和計(jì)算的方法。而對(duì)于一般方法中的順查法和逆查法而言，在實(shí)際審計(jì)工作中也應(yīng)結(jié)合起來使用，以利于提高審計(jì)工作的效果和效率。
例題推薦：在教學(xué)中經(jīng)常有學(xué)員要求對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)技術(shù)方法、管理*認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)之間的聯(lián)系進(jìn)行歸納總結(jié)。下面是我的總結(jié)歸納。
審計(jì)證據(jù) 獲取的方法（審計(jì)程序） 管理*認(rèn)定 實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo) 作用 備注
實(shí)物證據(jù) 監(jiān)盤、觀察 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止 不能完全證明所有權(quán)歸被審單位所有，也不能完全證明其計(jì)價(jià)正確。 對(duì)所有權(quán)及價(jià)值估價(jià)另行審計(jì)。
書面證據(jù) 檢查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核 全部認(rèn)定 全部審計(jì)目標(biāo) 證據(jù)來源渠道不同，其證明力也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則有較強(qiáng)的可靠性 外部如應(yīng)收帳款回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部如銀行對(duì)帳單及調(diào)節(jié)表、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等。
口頭證據(jù) 查詢 全部認(rèn)定 除機(jī)械準(zhǔn)確性外的全部目標(biāo) 其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。
環(huán)境證據(jù) 觀察、分析性復(fù)核 略 總體合理性 屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。但會(huì)影響獲取證據(jù)的數(shù)量。 包括①有關(guān)內(nèi)控情況；②被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理?xiàng)l件和管理水平。
例題推薦：在歷年輔導(dǎo)時(shí)，都有學(xué)生對(duì)審計(jì)抽樣的含義提出問題，這里進(jìn)一步作出說明。有些內(nèi)容教材根本沒有涉及，但是自考試卷卻曾經(jīng)考核過。
解答提示：審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試（控制測(cè)試）和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但它并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適用。通常不適用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序（一定要死記硬背）。抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見。審計(jì)抽樣也不同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，其在使用中并無嚴(yán)格要求。
例題推薦：分辨認(rèn)定和目標(biāo)
認(rèn)定 認(rèn)定性質(zhì) 與報(bào)表的關(guān)系 一般審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)定義。
存在或發(fā)生 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及業(yè)主權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均已發(fā)生 與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān) 真實(shí)性 所列余額真實(shí)。
完整性 在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入 與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān) 完整性 發(fā)生的金額均已包括。
權(quán)利和義務(wù) 在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù) 只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān) 所有權(quán) 所列金額確屬公司所有或所列負(fù)債均屬公司義務(wù)。
估價(jià)或分?jǐn)?各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確 包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的四方面認(rèn)定：總值估價(jià)、凈值估價(jià)、計(jì)算精確性以及管理*會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 估價(jià)、截止和機(jī)械準(zhǔn)確性 估價(jià)是指所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量，截止是指接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g；機(jī)械準(zhǔn)確性是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算加總及勾稽關(guān)系的正確性。
表達(dá)與披露 會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露 在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理*認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。 披露、分類 披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)披露要求；分類是指所列金額的分類恰當(dāng)。
總體合理性 利用所掌握的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性，幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。
例題推薦：下列認(rèn)定中，與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是（B）
A、存在或發(fā)生B、權(quán)利和義務(wù) C、估價(jià)或分?jǐn)偂、表達(dá)與披露
例題推薦：甲公司將2004年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（C）
A、總體合理性 B、估價(jià)或分?jǐn)偂、存在或發(fā)生 D、完整性
例題推薦：（多選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有（ACD）
A、存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確。
B、當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值。
C、年末采購，銷售截止是恰當(dāng)?shù)摹?BR> D、存貨項(xiàng)目余額與其各項(xiàng)相關(guān)總賬余額數(shù)字一致。
例題推薦：根據(jù)認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，列示出以下各項(xiàng)表述對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理*認(rèn)定及其相關(guān)審計(jì)目標(biāo)，填入下表。
事項(xiàng) 管理*認(rèn)定 相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
1、年前開出的支票均在年前入賬 估價(jià)與分?jǐn)?截止
2、待攤費(fèi)用攤銷的期限不適當(dāng) 估價(jià)與分?jǐn)?估價(jià)
3、已列入存貨盤點(diǎn)表的委托代銷商品可能不存在 存在或發(fā)生 真實(shí)性
4、期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大差錯(cuò) 存在或發(fā)生、估價(jià)與分?jǐn)?真實(shí)性，估價(jià)
5、當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值 估價(jià)與分?jǐn)?估價(jià)
6、存貨已抵押但沒有作揭示 表達(dá)與披露 披露
7、可能存在未入賬的應(yīng)付賬款 完整性 完整性