（五）減免稅
1.營業(yè)稅減免原則
減免稅權(quán)集中于國務院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。
2.免稅項目營業(yè)稅的減稅免稅由國務院確定。
下列項目免征營業(yè)稅：
（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務；
（2）殘疾人員個人提供的勞務；
（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；
（4）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；
（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、農(nóng)田病蟲防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關的技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
（6）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；
（7）營業(yè)額未達到起征點的納稅人，免征營業(yè)稅。
3.起征點
營業(yè)稅起征點的幅度為：
按期納稅的起征點為月營業(yè)額200～800元；
按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。省級稅務機關應在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況，確定本地區(qū)適用的起征點。
（六）納稅地點與期限
1.納稅地點
（l）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。
（3）納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。
2.納稅期限
營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當天。
營業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人或者扣繳人應納稅額的大小分別核定為 5日、10日、15日或者1個月；不能按期納稅的，可以按次納稅；以5日、10日或者15日為一期的納稅人或者扣繳人，納稅期滿后5日內(nèi)預繳稅款，次月1日起至10日結(jié)算上月應納稅款并申報納稅。
金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為一個月。
（七）扣繳義務人
下列單位和個人為營業(yè)稅扣繳義務人：
（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳人。
（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包形式的，分包人或者轉(zhuǎn)包人的應納稅款，以總承包人為扣繳義務人。
（3）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。
（4）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
（5）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。
（6）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等其他無形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
六、關稅
關稅是對進出國境或關境的貨物和物品征收的一種稅。關境又稱稅境或海關境域，是一個國家的關稅法令完全實施的境域；國境是一個主權(quán)國家的領土范圍。在通常情況下，國境的范圍同關境的領域大小是一致的。貨物進出國境也就是進出關境，要征收關稅，但是，兩者的大小也有不一致的情況，這就是存在有關稅同盟和自由港、自由區(qū)的時候。
關稅包括進口稅、出口稅和過境稅。過境稅是一個國家的海關對從外國經(jīng)過該國國境，運往另一國的貨物所征收的關稅。過境貨物不進入該國市場，對本國生產(chǎn)沒影響，所征收的稅率又很低，財政意義也不大，大多數(shù)國家都不征收過境稅。
（一）關稅的一般概念
1、財政關稅政策和保護關稅政策
各國所采用的關稅政策雖然各有不同，但大體上可概括為財政關稅政策和保護關稅政策兩種。財政關稅，主要是為了增加國家財政收入而征收的關稅。 保護關稅，主要是為了保護本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關稅。征收對象是本國需要發(fā)展或國際競爭性很強的商品。從理論上講，其稅率一般等于或略高于進口商品成本與本國同類商品成本的差額。但稅率不宜過高，過高時等于禁止其進日，有時還會引起有關出口國的關稅報復。保護關稅政策的主要內(nèi)容是，對國內(nèi)需要保護的商品使用保護關稅；對非必需品或奢侈品的進口，制訂比保護關稅更高的稅率；對本國需要的商品制定較低稅率或免稅，鼓勵進口；鼓勵出口的商品免稅；實行優(yōu)惠關稅和差別關稅。
2、差別關稅和優(yōu)惠關稅
（1）差別關稅
差別關稅是對同一種進口貨物，由于輸出國家或生產(chǎn)國家不同，或輸入情況不同而使用不同稅率征收的關稅。使用差別關稅的目的，主要是加強關稅保護作用。通過差別關稅抵制外國貨物使用傾銷、貼補等不公正的競爭手段，并且常用它作為報復手段對付其他國家的關稅歧視，還可以用它作為爭取本國與外國簽訂友好貿(mào)易協(xié)定的一種手段。差別關稅包括：
①反傾銷關稅。它是為了對付和抵制進行傾銷的外國貨物進口而征收的一種臨時附加稅。所謂傾銷是指將一國產(chǎn)品以低于正常價格的辦法擠入另一國市場競銷，而因此對某一締約國領地已建立的某項工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對某一國內(nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)生嚴重阻礙。
②反貼補稅或抵銷關稅。它是對直接或間接享受出口津貼或貼補的外國商品低于正常價格進口時所征收的比一般稅率為高的加重關稅。征收這種關稅的目的在于增加進口商品成本，以抵消其所享受的貼補額，使進口國家的相同商品能與其在市場上公平競爭。其稅額一般是其接受的津貼額或貼補額，不得高于這個數(shù)額。
③報復關稅。當甲國商品或船只到乙國受到歧視待遇時，甲國就對乙國的貨物或通過乙運進的貨物在進口時征收重稅以資報復，這種關稅稱為報復關稅。
（2）優(yōu)惠關稅
①優(yōu)惠關稅是對待特定受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠關稅一般是互惠的，即協(xié)定雙方相互給予對方優(yōu)惠關稅待遇。但也有單方面的，由給惠國單方面給予受惠國優(yōu)惠待遇，沒有反向優(yōu)惠。
②惠國關稅待遇是目前普遍使用的優(yōu)惠關稅。它是指在貿(mào)易互惠協(xié)定或條約中，如果使用惠國條款，則互相給予惠關稅待遇?；輫鐾ǔＪ菄H貿(mào)易協(xié)定中的一項重要內(nèi)容。它的含義是締約國一方現(xiàn)在和將來給予任何第三國的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對方。一般關稅協(xié)定中的優(yōu)惠關稅待遇與惠國關稅待遇不同之處是，一般協(xié)定的優(yōu)惠關稅，只涉及到協(xié)議國雙方，不涉及第三國，而且其優(yōu)惠范圍只適用于協(xié)定內(nèi)已經(jīng)規(guī)定的，而不適用于將來發(fā)生的。惠國關稅則與之相反。
從嚴格的意義上來說，優(yōu)惠關稅也是差別關稅的一種，即是一種比一般稅率為低的差別關稅。
3、關稅壁壘和非關稅壁壘
關稅壁壘是一個國家為限制外國產(chǎn)品禁入本國市場，對一些商品，遠遠超過保護本國工業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護關稅。
非關稅壁壘是為了保護本國的經(jīng)濟發(fā)展，在關稅壁壘之外采用種種行政手段和其他經(jīng)濟手段。用非關稅壁壘作為保護貿(mào)易的手段比關稅壁壘更為直接、有效。因此各國使用的范圍和措施不斷擴大。
4、國際間的關稅合作
（1）關貿(mào)總協(xié)定與世界貿(mào)易組織
（2）關稅同盟
（3）海關合作理事會
（二）關稅的作用
1、保護和促進國民經(jīng)濟發(fā)展
2、維護國家權(quán)益，有利于貫徹對外開放政策
3、為國家建設積累資金
（三）關稅稅法
1.中華人民共和國進出口關稅條例
1985年的關稅制度改革把《關稅條例》放在重要地位，明確它是關稅的基本立法，而《稅則》是它的組成部分，改變了過去《稅則》為主，《關稅條例》是《稅則》的附屬物的做法，這是國際上通行的做法。
關稅的征稅對象是進出國境或關境的貨物和物品。屬于外貿(mào)進出口的稱為貨物；屬于出入境旅客、運輸工具服務人員攜帶的，個人郵遞以及用其他方式進口個人自用的稱為物品。關稅的納稅人為進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人。關稅稅率的運用，確定對同一種產(chǎn)品進口關稅設普通稅率和低稅率兩種。
2.中華人民共和國海關進出口稅則
關稅稅則是通過一定的立法程序制定和公布實施的按貨物類別排列的稅率表，海關憑以征收關稅，是關稅政策的具體體現(xiàn)。按現(xiàn)行關稅制度，《稅則》是《關稅條例》的組成部分。現(xiàn)行關稅稅則采用海關合作理事會商品分類目錄，按世界各國通行的做法統(tǒng)一了規(guī)范。
（四）進口關稅
1、稅率
進口關稅的稅率，對于同一種商品，分別確定低稅率和普通稅率兩種稅率。對產(chǎn)自與我國訂有關稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進口貨物，按照低稅率征稅；對產(chǎn)自與我國未訂有關稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進口貨物，按照普通稅率征稅。
進口關稅稅率為從價計征。
按照我國對進口貨物的需要程度分析，我們可以將稅則中的全部商品，歸納為四大類，即必需品、需用品、非必需品和奢侈品。
2、稅額計算
關稅稅額的計算公式為：
應納稅額＝完稅價格×適用稅率
（1）稅則歸類
稅則歸類就是把應征關稅的貨物，歸入進出口稅則中適當?shù)亩惸績?nèi)，并按此稅目的稅率計征關稅，這是一項十分復雜的工作。
（2）完稅價格
進口貨物的完稅價格是以該貨物運抵我國的到岸價格為依據(jù)的。所謂到岸價格是指貨品在采購地的正常批發(fā)價格，加上國外已征的出口稅以及運到我國輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費、手續(xù)費等一切費用。
（五）出口關稅
出口貨物的完稅價格為該貨物售與國外的經(jīng)海關審查確定的離岸價格減除出口關稅。其計算公式為：
完稅價格＝離岸價格/（1＋出口關稅稅率）
（六）對個人進口物品的征稅
1.營業(yè)稅減免原則
減免稅權(quán)集中于國務院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。
2.免稅項目營業(yè)稅的減稅免稅由國務院確定。
下列項目免征營業(yè)稅：
（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務；
（2）殘疾人員個人提供的勞務；
（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；
（4）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；
（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、農(nóng)田病蟲防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關的技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
（6）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；
（7）營業(yè)額未達到起征點的納稅人，免征營業(yè)稅。
3.起征點
營業(yè)稅起征點的幅度為：
按期納稅的起征點為月營業(yè)額200～800元；
按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。省級稅務機關應在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況，確定本地區(qū)適用的起征點。
（六）納稅地點與期限
1.納稅地點
（l）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。
（3）納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。
2.納稅期限
營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當天。
營業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人或者扣繳人應納稅額的大小分別核定為 5日、10日、15日或者1個月；不能按期納稅的，可以按次納稅；以5日、10日或者15日為一期的納稅人或者扣繳人，納稅期滿后5日內(nèi)預繳稅款，次月1日起至10日結(jié)算上月應納稅款并申報納稅。
金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為一個月。
（七）扣繳義務人
下列單位和個人為營業(yè)稅扣繳義務人：
（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳人。
（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包形式的，分包人或者轉(zhuǎn)包人的應納稅款，以總承包人為扣繳義務人。
（3）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。
（4）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
（5）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。
（6）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等其他無形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
六、關稅
關稅是對進出國境或關境的貨物和物品征收的一種稅。關境又稱稅境或海關境域，是一個國家的關稅法令完全實施的境域；國境是一個主權(quán)國家的領土范圍。在通常情況下，國境的范圍同關境的領域大小是一致的。貨物進出國境也就是進出關境，要征收關稅，但是，兩者的大小也有不一致的情況，這就是存在有關稅同盟和自由港、自由區(qū)的時候。
關稅包括進口稅、出口稅和過境稅。過境稅是一個國家的海關對從外國經(jīng)過該國國境，運往另一國的貨物所征收的關稅。過境貨物不進入該國市場，對本國生產(chǎn)沒影響，所征收的稅率又很低，財政意義也不大，大多數(shù)國家都不征收過境稅。
（一）關稅的一般概念
1、財政關稅政策和保護關稅政策
各國所采用的關稅政策雖然各有不同，但大體上可概括為財政關稅政策和保護關稅政策兩種。財政關稅，主要是為了增加國家財政收入而征收的關稅。 保護關稅，主要是為了保護本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關稅。征收對象是本國需要發(fā)展或國際競爭性很強的商品。從理論上講，其稅率一般等于或略高于進口商品成本與本國同類商品成本的差額。但稅率不宜過高，過高時等于禁止其進日，有時還會引起有關出口國的關稅報復。保護關稅政策的主要內(nèi)容是，對國內(nèi)需要保護的商品使用保護關稅；對非必需品或奢侈品的進口，制訂比保護關稅更高的稅率；對本國需要的商品制定較低稅率或免稅，鼓勵進口；鼓勵出口的商品免稅；實行優(yōu)惠關稅和差別關稅。
2、差別關稅和優(yōu)惠關稅
（1）差別關稅
差別關稅是對同一種進口貨物，由于輸出國家或生產(chǎn)國家不同，或輸入情況不同而使用不同稅率征收的關稅。使用差別關稅的目的，主要是加強關稅保護作用。通過差別關稅抵制外國貨物使用傾銷、貼補等不公正的競爭手段，并且常用它作為報復手段對付其他國家的關稅歧視，還可以用它作為爭取本國與外國簽訂友好貿(mào)易協(xié)定的一種手段。差別關稅包括：
①反傾銷關稅。它是為了對付和抵制進行傾銷的外國貨物進口而征收的一種臨時附加稅。所謂傾銷是指將一國產(chǎn)品以低于正常價格的辦法擠入另一國市場競銷，而因此對某一締約國領地已建立的某項工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對某一國內(nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)生嚴重阻礙。
②反貼補稅或抵銷關稅。它是對直接或間接享受出口津貼或貼補的外國商品低于正常價格進口時所征收的比一般稅率為高的加重關稅。征收這種關稅的目的在于增加進口商品成本，以抵消其所享受的貼補額，使進口國家的相同商品能與其在市場上公平競爭。其稅額一般是其接受的津貼額或貼補額，不得高于這個數(shù)額。
③報復關稅。當甲國商品或船只到乙國受到歧視待遇時，甲國就對乙國的貨物或通過乙運進的貨物在進口時征收重稅以資報復，這種關稅稱為報復關稅。
（2）優(yōu)惠關稅
①優(yōu)惠關稅是對待特定受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠關稅一般是互惠的，即協(xié)定雙方相互給予對方優(yōu)惠關稅待遇。但也有單方面的，由給惠國單方面給予受惠國優(yōu)惠待遇，沒有反向優(yōu)惠。
②惠國關稅待遇是目前普遍使用的優(yōu)惠關稅。它是指在貿(mào)易互惠協(xié)定或條約中，如果使用惠國條款，則互相給予惠關稅待遇?；輫鐾ǔＪ菄H貿(mào)易協(xié)定中的一項重要內(nèi)容。它的含義是締約國一方現(xiàn)在和將來給予任何第三國的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對方。一般關稅協(xié)定中的優(yōu)惠關稅待遇與惠國關稅待遇不同之處是，一般協(xié)定的優(yōu)惠關稅，只涉及到協(xié)議國雙方，不涉及第三國，而且其優(yōu)惠范圍只適用于協(xié)定內(nèi)已經(jīng)規(guī)定的，而不適用于將來發(fā)生的。惠國關稅則與之相反。
從嚴格的意義上來說，優(yōu)惠關稅也是差別關稅的一種，即是一種比一般稅率為低的差別關稅。
3、關稅壁壘和非關稅壁壘
關稅壁壘是一個國家為限制外國產(chǎn)品禁入本國市場，對一些商品，遠遠超過保護本國工業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護關稅。
非關稅壁壘是為了保護本國的經(jīng)濟發(fā)展，在關稅壁壘之外采用種種行政手段和其他經(jīng)濟手段。用非關稅壁壘作為保護貿(mào)易的手段比關稅壁壘更為直接、有效。因此各國使用的范圍和措施不斷擴大。
4、國際間的關稅合作
（1）關貿(mào)總協(xié)定與世界貿(mào)易組織
（2）關稅同盟
（3）海關合作理事會
（二）關稅的作用
1、保護和促進國民經(jīng)濟發(fā)展
2、維護國家權(quán)益，有利于貫徹對外開放政策
3、為國家建設積累資金
（三）關稅稅法
1.中華人民共和國進出口關稅條例
1985年的關稅制度改革把《關稅條例》放在重要地位，明確它是關稅的基本立法，而《稅則》是它的組成部分，改變了過去《稅則》為主，《關稅條例》是《稅則》的附屬物的做法，這是國際上通行的做法。
關稅的征稅對象是進出國境或關境的貨物和物品。屬于外貿(mào)進出口的稱為貨物；屬于出入境旅客、運輸工具服務人員攜帶的，個人郵遞以及用其他方式進口個人自用的稱為物品。關稅的納稅人為進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人。關稅稅率的運用，確定對同一種產(chǎn)品進口關稅設普通稅率和低稅率兩種。
2.中華人民共和國海關進出口稅則
關稅稅則是通過一定的立法程序制定和公布實施的按貨物類別排列的稅率表，海關憑以征收關稅，是關稅政策的具體體現(xiàn)。按現(xiàn)行關稅制度，《稅則》是《關稅條例》的組成部分。現(xiàn)行關稅稅則采用海關合作理事會商品分類目錄，按世界各國通行的做法統(tǒng)一了規(guī)范。
（四）進口關稅
1、稅率
進口關稅的稅率，對于同一種商品，分別確定低稅率和普通稅率兩種稅率。對產(chǎn)自與我國訂有關稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進口貨物，按照低稅率征稅；對產(chǎn)自與我國未訂有關稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國家的進口貨物，按照普通稅率征稅。
進口關稅稅率為從價計征。
按照我國對進口貨物的需要程度分析，我們可以將稅則中的全部商品，歸納為四大類，即必需品、需用品、非必需品和奢侈品。
2、稅額計算
關稅稅額的計算公式為：
應納稅額＝完稅價格×適用稅率
（1）稅則歸類
稅則歸類就是把應征關稅的貨物，歸入進出口稅則中適當?shù)亩惸績?nèi)，并按此稅目的稅率計征關稅，這是一項十分復雜的工作。
（2）完稅價格
進口貨物的完稅價格是以該貨物運抵我國的到岸價格為依據(jù)的。所謂到岸價格是指貨品在采購地的正常批發(fā)價格，加上國外已征的出口稅以及運到我國輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費、手續(xù)費等一切費用。
（五）出口關稅
出口貨物的完稅價格為該貨物售與國外的經(jīng)海關審查確定的離岸價格減除出口關稅。其計算公式為：
完稅價格＝離岸價格/（1＋出口關稅稅率）
（六）對個人進口物品的征稅