（五）減免稅
1.營(yíng)業(yè)稅減免原則
減免稅權(quán)集中于國(guó)務(wù)院，任何部門和地區(qū)均無(wú)權(quán)決定減免稅。
2.免稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅的減稅免稅由國(guó)務(wù)院確定。
下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：
（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；
（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；
（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、農(nóng)田病蟲防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；
（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；
（7）營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。
3.起征點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度為：
按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額200～800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況，確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)。
（六）納稅地點(diǎn)與期限
1.納稅地點(diǎn)
（l）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.納稅期限
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天。
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人或者扣繳人應(yīng)納稅額的大小分別核定為 5日、10日、15日或者1個(gè)月；不能按期納稅的，可以按次納稅；以5日、10日或者15日為一期的納稅人或者扣繳人，納稅期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起至10日結(jié)算上月應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。
金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。
（七）扣繳義務(wù)人
下列單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳人。
（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包形式的，分包人或者轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
（3）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
（4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
（5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等其他無(wú)形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
六、關(guān)稅
關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)境又稱稅境或海關(guān)境域，是一個(gè)國(guó)家的關(guān)稅法令完全實(shí)施的境域；國(guó)境是一個(gè)主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土范圍。在通常情況下，國(guó)境的范圍同關(guān)境的領(lǐng)域大小是一致的。貨物進(jìn)出國(guó)境也就是進(jìn)出關(guān)境，要征收關(guān)稅，但是，兩者的大小也有不一致的情況，這就是存在有關(guān)稅同盟和自由港、自由區(qū)的時(shí)候。
關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅。過(guò)境稅是一個(gè)國(guó)家的海關(guān)對(duì)從外國(guó)經(jīng)過(guò)該國(guó)國(guó)境，運(yùn)往另一國(guó)的貨物所征收的關(guān)稅。過(guò)境貨物不進(jìn)入該國(guó)市場(chǎng)，對(duì)本國(guó)生產(chǎn)沒影響，所征收的稅率又很低，財(cái)政意義也不大，大多數(shù)國(guó)家都不征收過(guò)境稅。
（一）關(guān)稅的一般概念
1、財(cái)政關(guān)稅政策和保護(hù)關(guān)稅政策
各國(guó)所采用的關(guān)稅政策雖然各有不同，但大體上可概括為財(cái)政關(guān)稅政策和保護(hù)關(guān)稅政策兩種。財(cái)政關(guān)稅，主要是為了增加國(guó)家財(cái)政收入而征收的關(guān)稅。 保護(hù)關(guān)稅，主要是為了保護(hù)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關(guān)稅。征收對(duì)象是本國(guó)需要發(fā)展或國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)性很強(qiáng)的商品。從理論上講，其稅率一般等于或略高于進(jìn)口商品成本與本國(guó)同類商品成本的差額。但稅率不宜過(guò)高，過(guò)高時(shí)等于禁止其進(jìn)日，有時(shí)還會(huì)引起有關(guān)出口國(guó)的關(guān)稅報(bào)復(fù)。保護(hù)關(guān)稅政策的主要內(nèi)容是，對(duì)國(guó)內(nèi)需要保護(hù)的商品使用保護(hù)關(guān)稅；對(duì)非必需品或奢侈品的進(jìn)口，制訂比保護(hù)關(guān)稅更高的稅率；對(duì)本國(guó)需要的商品制定較低稅率或免稅，鼓勵(lì)進(jìn)口；鼓勵(lì)出口的商品免稅；實(shí)行優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅。
2、差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅
（1）差別關(guān)稅
差別關(guān)稅是對(duì)同一種進(jìn)口貨物，由于輸出國(guó)家或生產(chǎn)國(guó)家不同，或輸入情況不同而使用不同稅率征收的關(guān)稅。使用差別關(guān)稅的目的，主要是加強(qiáng)關(guān)稅保護(hù)作用。通過(guò)差別關(guān)稅抵制外國(guó)貨物使用傾銷、貼補(bǔ)等不公正的競(jìng)爭(zhēng)手段，并且常用它作為報(bào)復(fù)手段對(duì)付其他國(guó)家的關(guān)稅歧視，還可以用它作為爭(zhēng)取本國(guó)與外國(guó)簽訂友好貿(mào)易協(xié)定的一種手段。差別關(guān)稅包括：
①反傾銷關(guān)稅。它是為了對(duì)付和抵制進(jìn)行傾銷的外國(guó)貨物進(jìn)口而征收的一種臨時(shí)附加稅。所謂傾銷是指將一國(guó)產(chǎn)品以低于正常價(jià)格的辦法擠入另一國(guó)市場(chǎng)競(jìng)銷，而因此對(duì)某一締約國(guó)領(lǐng)地已建立的某項(xiàng)工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對(duì)某一國(guó)內(nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙。
②反貼補(bǔ)稅或抵銷關(guān)稅。它是對(duì)直接或間接享受出口津貼或貼補(bǔ)的外國(guó)商品低于正常價(jià)格進(jìn)口時(shí)所征收的比一般稅率為高的加重關(guān)稅。征收這種關(guān)稅的目的在于增加進(jìn)口商品成本，以抵消其所享受的貼補(bǔ)額，使進(jìn)口國(guó)家的相同商品能與其在市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)。其稅額一般是其接受的津貼額或貼補(bǔ)額，不得高于這個(gè)數(shù)額。
③報(bào)復(fù)關(guān)稅。當(dāng)甲國(guó)商品或船只到乙國(guó)受到歧視待遇時(shí)，甲國(guó)就對(duì)乙國(guó)的貨物或通過(guò)乙運(yùn)進(jìn)的貨物在進(jìn)口時(shí)征收重稅以資報(bào)復(fù)，這種關(guān)稅稱為報(bào)復(fù)關(guān)稅。
（2）優(yōu)惠關(guān)稅
①優(yōu)惠關(guān)稅是對(duì)待特定受惠國(guó)給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠的，即協(xié)定雙方相互給予對(duì)方優(yōu)惠關(guān)稅待遇。但也有單方面的，由給惠國(guó)單方面給予受惠國(guó)優(yōu)惠待遇，沒有反向優(yōu)惠。
②惠國(guó)關(guān)稅待遇是目前普遍使用的優(yōu)惠關(guān)稅。它是指在貿(mào)易互惠協(xié)定或條約中，如果使用惠國(guó)條款，則互相給予惠關(guān)稅待遇。惠國(guó)待遇通常是國(guó)際貿(mào)易協(xié)定中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它的含義是締約國(guó)一方現(xiàn)在和將來(lái)給予任何第三國(guó)的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對(duì)方。一般關(guān)稅協(xié)定中的優(yōu)惠關(guān)稅待遇與惠國(guó)關(guān)稅待遇不同之處是，一般協(xié)定的優(yōu)惠關(guān)稅，只涉及到協(xié)議國(guó)雙方，不涉及第三國(guó)，而且其優(yōu)惠范圍只適用于協(xié)定內(nèi)已經(jīng)規(guī)定的，而不適用于將來(lái)發(fā)生的?；輫?guó)關(guān)稅則與之相反。
從嚴(yán)格的意義上來(lái)說(shuō)，優(yōu)惠關(guān)稅也是差別關(guān)稅的一種，即是一種比一般稅率為低的差別關(guān)稅。
3、關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘
關(guān)稅壁壘是一個(gè)國(guó)家為限制外國(guó)產(chǎn)品禁入本國(guó)市場(chǎng)，對(duì)一些商品，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)保護(hù)本國(guó)工業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅。
非關(guān)稅壁壘是為了保護(hù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在關(guān)稅壁壘之外采用種種行政手段和其他經(jīng)濟(jì)手段。用非關(guān)稅壁壘作為保護(hù)貿(mào)易的手段比關(guān)稅壁壘更為直接、有效。因此各國(guó)使用的范圍和措施不斷擴(kuò)大。
4、國(guó)際間的關(guān)稅合作
（1）關(guān)貿(mào)總協(xié)定與世界貿(mào)易組織
（2）關(guān)稅同盟
（3）海關(guān)合作理事會(huì)
（二）關(guān)稅的作用
1、保護(hù)和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展
2、維護(hù)國(guó)家權(quán)益，有利于貫徹對(duì)外開放政策
3、為國(guó)家建設(shè)積累資金
（三）關(guān)稅稅法
1.中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例
1985年的關(guān)稅制度改革把《關(guān)稅條例》放在重要地位，明確它是關(guān)稅的基本立法，而《稅則》是它的組成部分，改變了過(guò)去《稅則》為主，《關(guān)稅條例》是《稅則》的附屬物的做法，這是國(guó)際上通行的做法。
關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。屬于外貿(mào)進(jìn)出口的稱為貨物；屬于出入境旅客、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的，個(gè)人郵遞以及用其他方式進(jìn)口個(gè)人自用的稱為物品。關(guān)稅的納稅人為進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人。關(guān)稅稅率的運(yùn)用，確定對(duì)同一種產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅設(shè)普通稅率和低稅率兩種。
2.中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則
關(guān)稅稅則是通過(guò)一定的立法程序制定和公布實(shí)施的按貨物類別排列的稅率表，海關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。按現(xiàn)行關(guān)稅制度，《稅則》是《關(guān)稅條例》的組成部分。現(xiàn)行關(guān)稅稅則采用海關(guān)合作理事會(huì)商品分類目錄，按世界各國(guó)通行的做法統(tǒng)一了規(guī)范。
（四）進(jìn)口關(guān)稅
1、稅率
進(jìn)口關(guān)稅的稅率，對(duì)于同一種商品，分別確定低稅率和普通稅率兩種稅率。對(duì)產(chǎn)自與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物，按照低稅率征稅；對(duì)產(chǎn)自與我國(guó)未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅。
進(jìn)口關(guān)稅稅率為從價(jià)計(jì)征。
按照我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的需要程度分析，我們可以將稅則中的全部商品，歸納為四大類，即必需品、需用品、非必需品和奢侈品。
2、稅額計(jì)算
關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝完稅價(jià)格×適用稅率
（1）稅則歸類
稅則歸類就是把應(yīng)征關(guān)稅的貨物，歸入進(jìn)出口稅則中適當(dāng)?shù)亩惸績(jī)?nèi)，并按此稅目的稅率計(jì)征關(guān)稅，這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。
（2）完稅價(jià)格
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是以該貨物運(yùn)抵我國(guó)的到岸價(jià)格為依據(jù)的。所謂到岸價(jià)格是指貨品在采購(gòu)地的正常批發(fā)價(jià)格，加上國(guó)外已征的出口稅以及運(yùn)到我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。
（五）出口關(guān)稅
出口貨物的完稅價(jià)格為該貨物售與國(guó)外的經(jīng)海關(guān)審查確定的離岸價(jià)格減除出口關(guān)稅。其計(jì)算公式為：
完稅價(jià)格＝離岸價(jià)格/（1＋出口關(guān)稅稅率）
（六）對(duì)個(gè)人進(jìn)口物品的征稅
1.營(yíng)業(yè)稅減免原則
減免稅權(quán)集中于國(guó)務(wù)院，任何部門和地區(qū)均無(wú)權(quán)決定減免稅。
2.免稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅的減稅免稅由國(guó)務(wù)院確定。
下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：
（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；
（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；
（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、農(nóng)田病蟲防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；
（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；
（7）營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。
3.起征點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度為：
按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額200～800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況，確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)。
（六）納稅地點(diǎn)與期限
1.納稅地點(diǎn)
（l）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.納稅期限
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天。
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人或者扣繳人應(yīng)納稅額的大小分別核定為 5日、10日、15日或者1個(gè)月；不能按期納稅的，可以按次納稅；以5日、10日或者15日為一期的納稅人或者扣繳人，納稅期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起至10日結(jié)算上月應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。
金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。
（七）扣繳義務(wù)人
下列單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳人。
（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包形式的，分包人或者轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
（3）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
（4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
（5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等其他無(wú)形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
六、關(guān)稅
關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)境又稱稅境或海關(guān)境域，是一個(gè)國(guó)家的關(guān)稅法令完全實(shí)施的境域；國(guó)境是一個(gè)主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土范圍。在通常情況下，國(guó)境的范圍同關(guān)境的領(lǐng)域大小是一致的。貨物進(jìn)出國(guó)境也就是進(jìn)出關(guān)境，要征收關(guān)稅，但是，兩者的大小也有不一致的情況，這就是存在有關(guān)稅同盟和自由港、自由區(qū)的時(shí)候。
關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅。過(guò)境稅是一個(gè)國(guó)家的海關(guān)對(duì)從外國(guó)經(jīng)過(guò)該國(guó)國(guó)境，運(yùn)往另一國(guó)的貨物所征收的關(guān)稅。過(guò)境貨物不進(jìn)入該國(guó)市場(chǎng)，對(duì)本國(guó)生產(chǎn)沒影響，所征收的稅率又很低，財(cái)政意義也不大，大多數(shù)國(guó)家都不征收過(guò)境稅。
（一）關(guān)稅的一般概念
1、財(cái)政關(guān)稅政策和保護(hù)關(guān)稅政策
各國(guó)所采用的關(guān)稅政策雖然各有不同，但大體上可概括為財(cái)政關(guān)稅政策和保護(hù)關(guān)稅政策兩種。財(cái)政關(guān)稅，主要是為了增加國(guó)家財(cái)政收入而征收的關(guān)稅。 保護(hù)關(guān)稅，主要是為了保護(hù)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關(guān)稅。征收對(duì)象是本國(guó)需要發(fā)展或國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)性很強(qiáng)的商品。從理論上講，其稅率一般等于或略高于進(jìn)口商品成本與本國(guó)同類商品成本的差額。但稅率不宜過(guò)高，過(guò)高時(shí)等于禁止其進(jìn)日，有時(shí)還會(huì)引起有關(guān)出口國(guó)的關(guān)稅報(bào)復(fù)。保護(hù)關(guān)稅政策的主要內(nèi)容是，對(duì)國(guó)內(nèi)需要保護(hù)的商品使用保護(hù)關(guān)稅；對(duì)非必需品或奢侈品的進(jìn)口，制訂比保護(hù)關(guān)稅更高的稅率；對(duì)本國(guó)需要的商品制定較低稅率或免稅，鼓勵(lì)進(jìn)口；鼓勵(lì)出口的商品免稅；實(shí)行優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅。
2、差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅
（1）差別關(guān)稅
差別關(guān)稅是對(duì)同一種進(jìn)口貨物，由于輸出國(guó)家或生產(chǎn)國(guó)家不同，或輸入情況不同而使用不同稅率征收的關(guān)稅。使用差別關(guān)稅的目的，主要是加強(qiáng)關(guān)稅保護(hù)作用。通過(guò)差別關(guān)稅抵制外國(guó)貨物使用傾銷、貼補(bǔ)等不公正的競(jìng)爭(zhēng)手段，并且常用它作為報(bào)復(fù)手段對(duì)付其他國(guó)家的關(guān)稅歧視，還可以用它作為爭(zhēng)取本國(guó)與外國(guó)簽訂友好貿(mào)易協(xié)定的一種手段。差別關(guān)稅包括：
①反傾銷關(guān)稅。它是為了對(duì)付和抵制進(jìn)行傾銷的外國(guó)貨物進(jìn)口而征收的一種臨時(shí)附加稅。所謂傾銷是指將一國(guó)產(chǎn)品以低于正常價(jià)格的辦法擠入另一國(guó)市場(chǎng)競(jìng)銷，而因此對(duì)某一締約國(guó)領(lǐng)地已建立的某項(xiàng)工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對(duì)某一國(guó)內(nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙。
②反貼補(bǔ)稅或抵銷關(guān)稅。它是對(duì)直接或間接享受出口津貼或貼補(bǔ)的外國(guó)商品低于正常價(jià)格進(jìn)口時(shí)所征收的比一般稅率為高的加重關(guān)稅。征收這種關(guān)稅的目的在于增加進(jìn)口商品成本，以抵消其所享受的貼補(bǔ)額，使進(jìn)口國(guó)家的相同商品能與其在市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)。其稅額一般是其接受的津貼額或貼補(bǔ)額，不得高于這個(gè)數(shù)額。
③報(bào)復(fù)關(guān)稅。當(dāng)甲國(guó)商品或船只到乙國(guó)受到歧視待遇時(shí)，甲國(guó)就對(duì)乙國(guó)的貨物或通過(guò)乙運(yùn)進(jìn)的貨物在進(jìn)口時(shí)征收重稅以資報(bào)復(fù)，這種關(guān)稅稱為報(bào)復(fù)關(guān)稅。
（2）優(yōu)惠關(guān)稅
①優(yōu)惠關(guān)稅是對(duì)待特定受惠國(guó)給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠的，即協(xié)定雙方相互給予對(duì)方優(yōu)惠關(guān)稅待遇。但也有單方面的，由給惠國(guó)單方面給予受惠國(guó)優(yōu)惠待遇，沒有反向優(yōu)惠。
②惠國(guó)關(guān)稅待遇是目前普遍使用的優(yōu)惠關(guān)稅。它是指在貿(mào)易互惠協(xié)定或條約中，如果使用惠國(guó)條款，則互相給予惠關(guān)稅待遇。惠國(guó)待遇通常是國(guó)際貿(mào)易協(xié)定中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它的含義是締約國(guó)一方現(xiàn)在和將來(lái)給予任何第三國(guó)的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對(duì)方。一般關(guān)稅協(xié)定中的優(yōu)惠關(guān)稅待遇與惠國(guó)關(guān)稅待遇不同之處是，一般協(xié)定的優(yōu)惠關(guān)稅，只涉及到協(xié)議國(guó)雙方，不涉及第三國(guó)，而且其優(yōu)惠范圍只適用于協(xié)定內(nèi)已經(jīng)規(guī)定的，而不適用于將來(lái)發(fā)生的?；輫?guó)關(guān)稅則與之相反。
從嚴(yán)格的意義上來(lái)說(shuō)，優(yōu)惠關(guān)稅也是差別關(guān)稅的一種，即是一種比一般稅率為低的差別關(guān)稅。
3、關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘
關(guān)稅壁壘是一個(gè)國(guó)家為限制外國(guó)產(chǎn)品禁入本國(guó)市場(chǎng)，對(duì)一些商品，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)保護(hù)本國(guó)工業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅。
非關(guān)稅壁壘是為了保護(hù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在關(guān)稅壁壘之外采用種種行政手段和其他經(jīng)濟(jì)手段。用非關(guān)稅壁壘作為保護(hù)貿(mào)易的手段比關(guān)稅壁壘更為直接、有效。因此各國(guó)使用的范圍和措施不斷擴(kuò)大。
4、國(guó)際間的關(guān)稅合作
（1）關(guān)貿(mào)總協(xié)定與世界貿(mào)易組織
（2）關(guān)稅同盟
（3）海關(guān)合作理事會(huì)
（二）關(guān)稅的作用
1、保護(hù)和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展
2、維護(hù)國(guó)家權(quán)益，有利于貫徹對(duì)外開放政策
3、為國(guó)家建設(shè)積累資金
（三）關(guān)稅稅法
1.中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例
1985年的關(guān)稅制度改革把《關(guān)稅條例》放在重要地位，明確它是關(guān)稅的基本立法，而《稅則》是它的組成部分，改變了過(guò)去《稅則》為主，《關(guān)稅條例》是《稅則》的附屬物的做法，這是國(guó)際上通行的做法。
關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。屬于外貿(mào)進(jìn)出口的稱為貨物；屬于出入境旅客、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的，個(gè)人郵遞以及用其他方式進(jìn)口個(gè)人自用的稱為物品。關(guān)稅的納稅人為進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人。關(guān)稅稅率的運(yùn)用，確定對(duì)同一種產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅設(shè)普通稅率和低稅率兩種。
2.中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則
關(guān)稅稅則是通過(guò)一定的立法程序制定和公布實(shí)施的按貨物類別排列的稅率表，海關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。按現(xiàn)行關(guān)稅制度，《稅則》是《關(guān)稅條例》的組成部分。現(xiàn)行關(guān)稅稅則采用海關(guān)合作理事會(huì)商品分類目錄，按世界各國(guó)通行的做法統(tǒng)一了規(guī)范。
（四）進(jìn)口關(guān)稅
1、稅率
進(jìn)口關(guān)稅的稅率，對(duì)于同一種商品，分別確定低稅率和普通稅率兩種稅率。對(duì)產(chǎn)自與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物，按照低稅率征稅；對(duì)產(chǎn)自與我國(guó)未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或者協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅。
進(jìn)口關(guān)稅稅率為從價(jià)計(jì)征。
按照我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的需要程度分析，我們可以將稅則中的全部商品，歸納為四大類，即必需品、需用品、非必需品和奢侈品。
2、稅額計(jì)算
關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝完稅價(jià)格×適用稅率
（1）稅則歸類
稅則歸類就是把應(yīng)征關(guān)稅的貨物，歸入進(jìn)出口稅則中適當(dāng)?shù)亩惸績(jī)?nèi)，并按此稅目的稅率計(jì)征關(guān)稅，這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。
（2）完稅價(jià)格
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是以該貨物運(yùn)抵我國(guó)的到岸價(jià)格為依據(jù)的。所謂到岸價(jià)格是指貨品在采購(gòu)地的正常批發(fā)價(jià)格，加上國(guó)外已征的出口稅以及運(yùn)到我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。
（五）出口關(guān)稅
出口貨物的完稅價(jià)格為該貨物售與國(guó)外的經(jīng)海關(guān)審查確定的離岸價(jià)格減除出口關(guān)稅。其計(jì)算公式為：
完稅價(jià)格＝離岸價(jià)格/（1＋出口關(guān)稅稅率）
（六）對(duì)個(gè)人進(jìn)口物品的征稅