第四篇 預算、控制與考核
第十章 全面預算
第一節(jié) 編制全面預算的意義和作用
企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面預算，是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標的金額數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預算。（1998名詞）
主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算和現(xiàn)金收支預算等各個方面。
西方企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預算的主要特點是根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則進行編制，生產(chǎn)預算是建立在銷售預算的基礎上，并以銷售預算為中心，進行各項指標之間的綜合平衡，而銷售預算的制定，又是以對市場需求的調(diào)查研究和科學預測為依據(jù)。所以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算，也必須重視以對市場需求的研究和預測作為基礎，以銷售預算為主導，進而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個方面。（2001簡答“為什么說銷售預算是全面預算的出發(fā)點”）
第二節(jié) 全面預算的編制程序
全面預算的基本內(nèi)容主要包括以下方面：1、銷售預算，包括預期的現(xiàn)金收入的計算。2、生產(chǎn)預算。3、直接材料預算，包括材料方面預期的現(xiàn)金支出的計算。4、直接人工預算。5、制造費用預算。6、期末產(chǎn)成品存貨預算。7、銷售與管理費預算。8、現(xiàn)金預算。9、預計的損益表。10、預計的資產(chǎn)負債表。（2004論述“全面預算的內(nèi)容及其相互關系”）
一、銷售預算
遵循“以銷定產(chǎn)”的原則，銷售預算是編制全面預算的基礎和關鍵?？傤A算中的其他各個項目，如生產(chǎn)、材料采購、存貨和費用等方面的預算，都要以銷售預算作為基礎。
二、生產(chǎn)預算
生產(chǎn)預算是根據(jù)銷售預算進行編制的。（1997填空）
預計生產(chǎn)量＝（預計銷售量＋預計期末存貨）－預計期初存貨
三、直接材料預算
編制直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎。（2004單選）
預計采購量＝（生產(chǎn)上預計需用量＋預計期末存貨）－預計期初存貨
四、直接人工預算
直接人工預算是以生產(chǎn)預算為基礎進行編制的。
直接人工成本預算＝（預計產(chǎn)量×單位產(chǎn)品需用小時）×小時工資
五、制造費用預算
適應企業(yè)內(nèi)部管理的需要，采用變動成本法時，只將變動性制造費用計入變動成本，固定性制造費用直接列入損益表作為當期產(chǎn)品銷售收入的一個扣減項目。
制造費用預算=（預算期產(chǎn)量或工時需要量×每單位變動費用）＋固定性制造費用－折舊
六、期末存貨預算
編制期末存貨預算是為了綜合反映計劃期內(nèi)生產(chǎn)單位產(chǎn)品預計的成本水平，同時也為正確計量預計損益表中的產(chǎn)品銷售成本和預計資產(chǎn)負債表中的期末材料存貨和期末產(chǎn)成品存貨項目提供數(shù)據(jù)。
采用變動成本法計算產(chǎn)品成本時，單位產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和制造費用的變動部分，至于固定費用部分則當作“期間成本”列入損益表，從當期的產(chǎn)品銷售收入中扣除。
七、銷售與管理費用預算
銷售與管理費用預算包括預算期內(nèi)將發(fā)生的制造費用以外的各項費用。
八、現(xiàn)金預算
（一） 現(xiàn)金收入：現(xiàn)金收入部分包括期初的現(xiàn)金余額和預算期的現(xiàn)金收入。產(chǎn)品銷售收入是取得現(xiàn)金收入的最主要的來源。（2002多選）
（二） 現(xiàn)金支出：現(xiàn)金支出部分包括預算期預計的各項現(xiàn)金支出，除上述材料、工資和費用方面預計的支出外，還包括上交所得稅、支付股利和資本支出預算中屬于計劃期內(nèi)的現(xiàn)金支出等項。
（三） 現(xiàn)金多余或不足
（四） 資金的籌集和運用
九、預計損益表 按變動成本法編制
預計損益表是根據(jù)上述預算表的有關資料進行編制，以綜合反映計劃期內(nèi)預計的銷售收入、銷售成本和預計可實現(xiàn)的利潤或可能發(fā)生的虧損。
十、預計資產(chǎn)負債表
預計資產(chǎn)負債表反映計劃期期末概括的財務狀況。它是以前期期末的資產(chǎn)負債表為基礎，根據(jù)上述預算表的有關資料加以匯總和調(diào)整而編制的。
第三節(jié) 編制預算的幾種方法（2000論述“彈性預算和零基預算的意義及特點”）
四種專門方法：彈性預算、零基預算、概率預算、波動預算。
一、彈性預算
所謂彈性預算，是指企業(yè)在編制費用預算時，按照預算期內(nèi)可預見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應的數(shù)據(jù)，使編制的預算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的變動而變動，由于這種預算本身具有彈性，故稱為彈性或可變預算。屬于確定型預算P248（2001單選、2003名詞）
（一）彈性預算的特點
與固定預算相對應的是彈性預算。（2002單選）
1、能適應不同經(jīng)營活動情況的變化，彈性預算不是固定不變的，它是隨著業(yè)務量的大小而相應調(diào)整，具有一定的伸縮性，擴大了計劃的適用范圍。
2、使預算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀的而可比的基礎上。
（二）彈性預算的編制步驟
1、選擇（或確定）經(jīng)營活動水平的計量標準（如產(chǎn)量單位、直接人工小時、機器小時等）；
2、確定不同情況下經(jīng)營活動水平的范圍，一般在正常能力的70%-110%之間（其每間隔一般為5%或10%）；
3、根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關系，分別計算確定變動成本、固定成本或半變動成本及其多個具體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本；
4、通過一定的表格形式加以匯總編制彈性預算。
（三）彈性預算的用途
1、制造費用彈性預算
2、利潤彈性預算
二、概率預算（1999簡答“舉例說明如何編制概率預算”）
彈性預算仍然屬于確定性預算。
定義：如果構成預算的各個變量，在預算期也可能是不確定的。在這種情況下，只能作為一個近似的估計，估計它們將在一定范圍內(nèi)變動，在這個范圍內(nèi)有關數(shù)值可能出現(xiàn)的概率如何。然后按照各種可能性的大小加權平均計算，確定有關指標在預算期內(nèi)的期望值，從而形成所謂概率預算。
三、零基預算
零基預算，全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算”的方法。（1997名詞）
目前已被西方國家廣泛采用作為控制間接費用的一種有效方法。
零基預算不同于傳統(tǒng)的編織方法，它對于任何一筆的預算支出，不是以現(xiàn)有費用水平為基礎，而是一切以零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。這樣，能使所編制的預算更切合當期的實際情況，從而使預算充分發(fā)揮其控制實際支出的作用。
步驟：
1、根據(jù)本企業(yè)計劃期的目標和任務，要求列出在計劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費用項目，并說明費用開支的目的性，以及需要開支的具體數(shù)額。
2、將每項費用項目的所得與所費進行對比，權衡利害得失，并區(qū)分輕重緩急，然后按先后順序排列，并把它分成等級。
3、按照上一步驟所定的層次和順序，結合可動用的資金來源，分配資金，落實預算。
特點：零基預算編制工作量是相當繁重的。但由于沒有過去框框的限制，不受先行預算的束縛，所以，能充分發(fā)揮各級管理人員的創(chuàng)造性，而且還能大大節(jié)約費用。
四、滾動預算
滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算。它是在預算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預算期永遠保持在一年。每過一個季節(jié)（或月份），立即在期末增列一個季節(jié)（或月份）的預算。（2004多選）
缺點：工作量較大。
優(yōu)點：①有利于企業(yè)管理人員對預算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當前預算的執(zhí)行情況，及時調(diào)整或修正，這樣可以使預算更加切合實際，能夠真正指導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以編制滾動預算的過程，就是對企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)律性的認識逐步深化的過程。②這種預算的編制，也可以使管理人員經(jīng)常對未來時期的經(jīng)營活動進行籌劃，使企業(yè)的經(jīng)營活動始終有一個長遠的總體戰(zhàn)略布局。
第十章 全面預算
第一節(jié) 編制全面預算的意義和作用
企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面預算，是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標的金額數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預算。（1998名詞）
主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算和現(xiàn)金收支預算等各個方面。
西方企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預算的主要特點是根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則進行編制，生產(chǎn)預算是建立在銷售預算的基礎上，并以銷售預算為中心，進行各項指標之間的綜合平衡，而銷售預算的制定，又是以對市場需求的調(diào)查研究和科學預測為依據(jù)。所以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算，也必須重視以對市場需求的研究和預測作為基礎，以銷售預算為主導，進而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個方面。（2001簡答“為什么說銷售預算是全面預算的出發(fā)點”）
第二節(jié) 全面預算的編制程序
全面預算的基本內(nèi)容主要包括以下方面：1、銷售預算，包括預期的現(xiàn)金收入的計算。2、生產(chǎn)預算。3、直接材料預算，包括材料方面預期的現(xiàn)金支出的計算。4、直接人工預算。5、制造費用預算。6、期末產(chǎn)成品存貨預算。7、銷售與管理費預算。8、現(xiàn)金預算。9、預計的損益表。10、預計的資產(chǎn)負債表。（2004論述“全面預算的內(nèi)容及其相互關系”）
一、銷售預算
遵循“以銷定產(chǎn)”的原則，銷售預算是編制全面預算的基礎和關鍵?？傤A算中的其他各個項目，如生產(chǎn)、材料采購、存貨和費用等方面的預算，都要以銷售預算作為基礎。
二、生產(chǎn)預算
生產(chǎn)預算是根據(jù)銷售預算進行編制的。（1997填空）
預計生產(chǎn)量＝（預計銷售量＋預計期末存貨）－預計期初存貨
三、直接材料預算
編制直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎。（2004單選）
預計采購量＝（生產(chǎn)上預計需用量＋預計期末存貨）－預計期初存貨
四、直接人工預算
直接人工預算是以生產(chǎn)預算為基礎進行編制的。
直接人工成本預算＝（預計產(chǎn)量×單位產(chǎn)品需用小時）×小時工資
五、制造費用預算
適應企業(yè)內(nèi)部管理的需要，采用變動成本法時，只將變動性制造費用計入變動成本，固定性制造費用直接列入損益表作為當期產(chǎn)品銷售收入的一個扣減項目。
制造費用預算=（預算期產(chǎn)量或工時需要量×每單位變動費用）＋固定性制造費用－折舊
六、期末存貨預算
編制期末存貨預算是為了綜合反映計劃期內(nèi)生產(chǎn)單位產(chǎn)品預計的成本水平，同時也為正確計量預計損益表中的產(chǎn)品銷售成本和預計資產(chǎn)負債表中的期末材料存貨和期末產(chǎn)成品存貨項目提供數(shù)據(jù)。
采用變動成本法計算產(chǎn)品成本時，單位產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和制造費用的變動部分，至于固定費用部分則當作“期間成本”列入損益表，從當期的產(chǎn)品銷售收入中扣除。
七、銷售與管理費用預算
銷售與管理費用預算包括預算期內(nèi)將發(fā)生的制造費用以外的各項費用。
八、現(xiàn)金預算
（一） 現(xiàn)金收入：現(xiàn)金收入部分包括期初的現(xiàn)金余額和預算期的現(xiàn)金收入。產(chǎn)品銷售收入是取得現(xiàn)金收入的最主要的來源。（2002多選）
（二） 現(xiàn)金支出：現(xiàn)金支出部分包括預算期預計的各項現(xiàn)金支出，除上述材料、工資和費用方面預計的支出外，還包括上交所得稅、支付股利和資本支出預算中屬于計劃期內(nèi)的現(xiàn)金支出等項。
（三） 現(xiàn)金多余或不足
（四） 資金的籌集和運用
九、預計損益表 按變動成本法編制
預計損益表是根據(jù)上述預算表的有關資料進行編制，以綜合反映計劃期內(nèi)預計的銷售收入、銷售成本和預計可實現(xiàn)的利潤或可能發(fā)生的虧損。
十、預計資產(chǎn)負債表
預計資產(chǎn)負債表反映計劃期期末概括的財務狀況。它是以前期期末的資產(chǎn)負債表為基礎，根據(jù)上述預算表的有關資料加以匯總和調(diào)整而編制的。
第三節(jié) 編制預算的幾種方法（2000論述“彈性預算和零基預算的意義及特點”）
四種專門方法：彈性預算、零基預算、概率預算、波動預算。
一、彈性預算
所謂彈性預算，是指企業(yè)在編制費用預算時，按照預算期內(nèi)可預見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應的數(shù)據(jù)，使編制的預算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的變動而變動，由于這種預算本身具有彈性，故稱為彈性或可變預算。屬于確定型預算P248（2001單選、2003名詞）
（一）彈性預算的特點
與固定預算相對應的是彈性預算。（2002單選）
1、能適應不同經(jīng)營活動情況的變化，彈性預算不是固定不變的，它是隨著業(yè)務量的大小而相應調(diào)整，具有一定的伸縮性，擴大了計劃的適用范圍。
2、使預算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀的而可比的基礎上。
（二）彈性預算的編制步驟
1、選擇（或確定）經(jīng)營活動水平的計量標準（如產(chǎn)量單位、直接人工小時、機器小時等）；
2、確定不同情況下經(jīng)營活動水平的范圍，一般在正常能力的70%-110%之間（其每間隔一般為5%或10%）；
3、根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關系，分別計算確定變動成本、固定成本或半變動成本及其多個具體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本；
4、通過一定的表格形式加以匯總編制彈性預算。
（三）彈性預算的用途
1、制造費用彈性預算
2、利潤彈性預算
二、概率預算（1999簡答“舉例說明如何編制概率預算”）
彈性預算仍然屬于確定性預算。
定義：如果構成預算的各個變量，在預算期也可能是不確定的。在這種情況下，只能作為一個近似的估計，估計它們將在一定范圍內(nèi)變動，在這個范圍內(nèi)有關數(shù)值可能出現(xiàn)的概率如何。然后按照各種可能性的大小加權平均計算，確定有關指標在預算期內(nèi)的期望值，從而形成所謂概率預算。
三、零基預算
零基預算，全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算”的方法。（1997名詞）
目前已被西方國家廣泛采用作為控制間接費用的一種有效方法。
零基預算不同于傳統(tǒng)的編織方法，它對于任何一筆的預算支出，不是以現(xiàn)有費用水平為基礎，而是一切以零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。這樣，能使所編制的預算更切合當期的實際情況，從而使預算充分發(fā)揮其控制實際支出的作用。
步驟：
1、根據(jù)本企業(yè)計劃期的目標和任務，要求列出在計劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費用項目，并說明費用開支的目的性，以及需要開支的具體數(shù)額。
2、將每項費用項目的所得與所費進行對比，權衡利害得失，并區(qū)分輕重緩急，然后按先后順序排列，并把它分成等級。
3、按照上一步驟所定的層次和順序，結合可動用的資金來源，分配資金，落實預算。
特點：零基預算編制工作量是相當繁重的。但由于沒有過去框框的限制，不受先行預算的束縛，所以，能充分發(fā)揮各級管理人員的創(chuàng)造性，而且還能大大節(jié)約費用。
四、滾動預算
滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算。它是在預算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預算期永遠保持在一年。每過一個季節(jié)（或月份），立即在期末增列一個季節(jié)（或月份）的預算。（2004多選）
缺點：工作量較大。
優(yōu)點：①有利于企業(yè)管理人員對預算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當前預算的執(zhí)行情況，及時調(diào)整或修正，這樣可以使預算更加切合實際，能夠真正指導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以編制滾動預算的過程，就是對企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)律性的認識逐步深化的過程。②這種預算的編制，也可以使管理人員經(jīng)常對未來時期的經(jīng)營活動進行籌劃，使企業(yè)的經(jīng)營活動始終有一個長遠的總體戰(zhàn)略布局。