第十三章 責(zé)任會計(jì) （成本中心、利潤中心、投資中心）
第一節(jié) 概述
責(zé)任中心：一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)，在實(shí)行分權(quán)經(jīng)營體制的條件下，按照“目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱為“責(zé)任中心”。
基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)不同，一般可區(qū)分為成本（費(fèi)用）中心、利潤中心和投資中心三大類。多選
責(zé)任會計(jì)是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)形成的為評價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營活動的進(jìn)程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。（1998名詞）
實(shí)施責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個(gè)方面：簡化多選
1、劃分責(zé)任中心；
2、規(guī)定權(quán)責(zé)范圍；
3、確定各責(zé)任中心的目標(biāo)；
4、建立和健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)；
5、評價(jià)和考核實(shí)際工作成績。
實(shí)施責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個(gè)方面：詳細(xì)多選
1、各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。
2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，是各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確各自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。
3、各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。
4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。
5、一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。
6、制定合理而有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎懲，鼓勵先進(jìn)，鞭策落后。
7、建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差，指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔?，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。
第二節(jié) 不同類型的責(zé)任中心責(zé)任會計(jì)的主要特點(diǎn)（概念、考核重點(diǎn)、指標(biāo)）
一、成本（費(fèi)用）中心責(zé)任會計(jì) 只對成本費(fèi)用負(fù)責(zé)（2003論述“責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別聯(lián)系”）
定義：一個(gè)責(zé)任中心，如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費(fèi)用，而不考核（或不會形成）可以用貨幣計(jì)量的收入，這一類責(zé)任中心稱為成本中心或費(fèi)用中心。
成本（費(fèi)用）中心工作成果的評價(jià)與考核，主要是通過一定期間實(shí)際發(fā)生的成本（費(fèi)用）同其“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)數(shù)進(jìn)行對比來實(shí)現(xiàn)的。
成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”作為評價(jià)和考核的依據(jù)；費(fèi)用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先按期編制“費(fèi)用彈性預(yù)算”，作為評價(jià)和考核實(shí)際費(fèi)用水平的尺度。（2000多選）
成本中心與費(fèi)用中心的區(qū)別在于：前者的活動可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品（如生產(chǎn)一定的在產(chǎn)品或半成品），但它們在企業(yè)外部沒有相應(yīng)的銷售市場，難于客觀地形成可以綜合反映其工作成果的貨幣收入；后者主要是指為企業(yè)提供一定專業(yè)性勞務(wù)的服務(wù)部門（如會計(jì)、工藝技術(shù)、行政管理等部門），不便于將它們的工作成果確切地表現(xiàn)為貨幣收入。
成本（費(fèi)用）中心工作成果的評價(jià)與考核，就只能著重對成本（費(fèi)用）差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行剖析。（2001多選）
差異欄中，負(fù)值為有利差異，正值為不利差異。
成本中心業(yè)績評價(jià)報(bào)告是以可控成本作為重點(diǎn)，同時(shí)也列示了不可控成本，其目的是使成本中心負(fù)責(zé)人能了解同他有關(guān)的成本全貌。（1998單選）
責(zé)任中心的成本中，能為這個(gè)責(zé)任中心所控制、為其工作好壞所影響的成本，屬于“可控成本”，否則，就是“不可控成本”。因而對成本中心，應(yīng)以其可控成本作為評價(jià)和考核的主要依據(jù)，不可控成本只具有參考意義。（本書P34已講）
成本按可控性分類和成本按其他標(biāo)志分類，由于所持的角度不同，是既相聯(lián)系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯(lián)系。（2000單選）
從一個(gè)成本中心看，一般地說，變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此，還要結(jié)合有關(guān)情況具體分析。
按成本的可追蹤性，即從成本的發(fā)生同各個(gè)成本中心的關(guān)系看，由各個(gè)成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來的成本，屬于間接成本。（本書P35-36已講）
第一節(jié) 概述
責(zé)任中心：一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)，在實(shí)行分權(quán)經(jīng)營體制的條件下，按照“目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱為“責(zé)任中心”。
基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)不同，一般可區(qū)分為成本（費(fèi)用）中心、利潤中心和投資中心三大類。多選
責(zé)任會計(jì)是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)形成的為評價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營活動的進(jìn)程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。（1998名詞）
實(shí)施責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個(gè)方面：簡化多選
1、劃分責(zé)任中心；
2、規(guī)定權(quán)責(zé)范圍；
3、確定各責(zé)任中心的目標(biāo)；
4、建立和健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)；
5、評價(jià)和考核實(shí)際工作成績。
實(shí)施責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個(gè)方面：詳細(xì)多選
1、各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。
2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，是各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確各自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。
3、各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。
4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。
5、一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。
6、制定合理而有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎懲，鼓勵先進(jìn)，鞭策落后。
7、建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差，指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔?，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。
第二節(jié) 不同類型的責(zé)任中心責(zé)任會計(jì)的主要特點(diǎn)（概念、考核重點(diǎn)、指標(biāo)）
一、成本（費(fèi)用）中心責(zé)任會計(jì) 只對成本費(fèi)用負(fù)責(zé)（2003論述“責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別聯(lián)系”）
定義：一個(gè)責(zé)任中心，如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費(fèi)用，而不考核（或不會形成）可以用貨幣計(jì)量的收入，這一類責(zé)任中心稱為成本中心或費(fèi)用中心。
成本（費(fèi)用）中心工作成果的評價(jià)與考核，主要是通過一定期間實(shí)際發(fā)生的成本（費(fèi)用）同其“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)數(shù)進(jìn)行對比來實(shí)現(xiàn)的。
成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”作為評價(jià)和考核的依據(jù)；費(fèi)用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先按期編制“費(fèi)用彈性預(yù)算”，作為評價(jià)和考核實(shí)際費(fèi)用水平的尺度。（2000多選）
成本中心與費(fèi)用中心的區(qū)別在于：前者的活動可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品（如生產(chǎn)一定的在產(chǎn)品或半成品），但它們在企業(yè)外部沒有相應(yīng)的銷售市場，難于客觀地形成可以綜合反映其工作成果的貨幣收入；后者主要是指為企業(yè)提供一定專業(yè)性勞務(wù)的服務(wù)部門（如會計(jì)、工藝技術(shù)、行政管理等部門），不便于將它們的工作成果確切地表現(xiàn)為貨幣收入。
成本（費(fèi)用）中心工作成果的評價(jià)與考核，就只能著重對成本（費(fèi)用）差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行剖析。（2001多選）
差異欄中，負(fù)值為有利差異，正值為不利差異。
成本中心業(yè)績評價(jià)報(bào)告是以可控成本作為重點(diǎn)，同時(shí)也列示了不可控成本，其目的是使成本中心負(fù)責(zé)人能了解同他有關(guān)的成本全貌。（1998單選）
責(zé)任中心的成本中，能為這個(gè)責(zé)任中心所控制、為其工作好壞所影響的成本，屬于“可控成本”，否則，就是“不可控成本”。因而對成本中心，應(yīng)以其可控成本作為評價(jià)和考核的主要依據(jù)，不可控成本只具有參考意義。（本書P34已講）
成本按可控性分類和成本按其他標(biāo)志分類，由于所持的角度不同，是既相聯(lián)系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯(lián)系。（2000單選）
從一個(gè)成本中心看，一般地說，變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此，還要結(jié)合有關(guān)情況具體分析。
按成本的可追蹤性，即從成本的發(fā)生同各個(gè)成本中心的關(guān)系看，由各個(gè)成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來的成本，屬于間接成本。（本書P35-36已講）