第三章 企業(yè)成本費用分析
成本指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或者說做成某件事情的代價，即發(fā)生的耗費總和。費用指在一定時期內(nèi)為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項耗費。二者關(guān)系：費用是成本的基礎(chǔ)，沒有發(fā)生費用就不會形成成本；按對象歸集的費用構(gòu)成成本，其發(fā)生期和補償期并非完全以至；不予對象化的費用則按發(fā)生期間歸集，由同期收入補償。
成本構(gòu)成指成本由哪些項目所組成。明確成本構(gòu)成是對成本進行管理、核算和分析的前提。
成本特性又稱成本習性，是成本管理理論中的一個基本概念，是成本與產(chǎn)量依存關(guān)系的屬性特征。按照成本特性，成本可分為固定成本、變動成本和半變動成本。
固定成本指業(yè)務量在一定限度內(nèi)發(fā)生增減變動，而總額始終保持不變的成本?？煞譃榧s束性固定成本（廠房折舊費、保險費、財產(chǎn)稅、管理人員工資）和酌量性固定成本（研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費）
變動成本指隨業(yè)務量的增減而相應發(fā)生同比例變動的成本（直接材料費、人工費、產(chǎn)品包裝費）
半變動成本指那些既包含變動成分也包含固定成分的成本（電話費）
成本費用的作用：是取得收入的前提條件；是保證企業(yè)產(chǎn)品或服務質(zhì)量的必要條件；是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的必要條件。
成本費用分析的意義：為成本考核提供依據(jù)；為未來成本預測和計劃提供依據(jù)；促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高成本管理水平，增強市場競爭能力?？傊?，通過分析，目的是要合理控制、降低成本費用，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強市場競爭力，終獲取良好的經(jīng)濟效益。
成本費用分析能夠為成本考核提供依據(jù)表現(xiàn)在：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實現(xiàn)和利潤分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。
產(chǎn)品成本分析是對報告期已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本情況所進行的分析，其基本內(nèi)容是利用成本核算數(shù)據(jù)以及其他有關(guān)資料，與各種成本標準進行比較，通過比較，從中確定超支或節(jié)約差異，分析差異形成原因，評價成本計劃完成情況，分清責任歸屬。 包括對全部產(chǎn)品成本水平的分析和主要產(chǎn)品單位成本的因素分析。 分析方法：比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法。
產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析目的：考核企業(yè)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的升降情況，企業(yè)產(chǎn)品、各種主要產(chǎn)品、可比產(chǎn)品以及不可比產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分別從成本項目和產(chǎn)品種類兩個角度提供成本數(shù)據(jù)。
按成本項目分析：就生產(chǎn)費用總計和產(chǎn)品生產(chǎn)成本總計的各專欄數(shù)進行比較，揭示差異；對成本項目結(jié)構(gòu)變動進行分析；計算并對比有關(guān)成本效益指標，評價報告期成本獲利水平。
按產(chǎn)品種類分析：將本期實際成本與計劃成本進行對比分析；將本期實際成本與上年實際成本進行對比分析。（前提是劃清可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的界限）
影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動和單位成本變動；影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本的變動。
主要產(chǎn)品單位成本分析的目的：查明主要產(chǎn)品單位成本變化的具體原因，落實影響因素及其影響程度以及哪些因素是積極的，哪些因素出了問題。
主要產(chǎn)品單位成本分析步驟：一將本期實際成本與其他成本標準進行對比，查看升降變化情況，進行一般分析；二是對每個成本項目的變化進行具體分析；三是分析主要技術(shù)經(jīng)濟指標。
制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項間接性的生產(chǎn)耗費。 按照成本計算的制造成本法，對于各期發(fā)生的制造費用是按照一定標準分配計入產(chǎn)品成本的。
期間費用：產(chǎn)品銷售費用（企業(yè)為了銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用）、管理費用（企業(yè)的象征管理部門為行使組織管理職能所發(fā)生的各項費用）、財務費用（企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金而發(fā)生的相關(guān)費用）。
產(chǎn)品銷售費用的分析建立在本期銷售費用實際發(fā)生額以及其他相關(guān)信息的基礎(chǔ)上。 步驟：首先查看銷售費用總額預算的執(zhí)行情況；其次繼續(xù)進行各項目的對比分析。
制造費用、管理費用屬于固定性成本，對其實行預算管理顯得尤為必要。
管理費用分析的目的：對本期預算（計劃）執(zhí)行情況落實責任，進行評價與考核；為下期預算（計劃）的編制提供有用信息，終會促進企業(yè)增收節(jié)支，取得更好的經(jīng)濟效益。
管理費用包括企業(yè)行政管理各職能部門人員的工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、技術(shù)開發(fā)費、業(yè)務招待費等。
財務費用的目的：為了評價考核企業(yè)在財務費用方面的開支是否與預算（計劃）相符合，超支或節(jié)約的原因是什么。
財務費用、管理費用、銷售費用的區(qū)別在于每種費用包含的內(nèi)容不同。分析評價銷售費用要聯(lián)系當期市場需求變化情況和企業(yè)銷售業(yè)務的開展、銷售規(guī)模的大小等業(yè)務背景進行；財務費用考慮的背景是企業(yè)融資對生產(chǎn)經(jīng)營資金需求程度以及外匯市場上匯率變化的風險情況。
成本指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或者說做成某件事情的代價，即發(fā)生的耗費總和。費用指在一定時期內(nèi)為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項耗費。二者關(guān)系：費用是成本的基礎(chǔ)，沒有發(fā)生費用就不會形成成本；按對象歸集的費用構(gòu)成成本，其發(fā)生期和補償期并非完全以至；不予對象化的費用則按發(fā)生期間歸集，由同期收入補償。
成本構(gòu)成指成本由哪些項目所組成。明確成本構(gòu)成是對成本進行管理、核算和分析的前提。
成本特性又稱成本習性，是成本管理理論中的一個基本概念，是成本與產(chǎn)量依存關(guān)系的屬性特征。按照成本特性，成本可分為固定成本、變動成本和半變動成本。
固定成本指業(yè)務量在一定限度內(nèi)發(fā)生增減變動，而總額始終保持不變的成本?？煞譃榧s束性固定成本（廠房折舊費、保險費、財產(chǎn)稅、管理人員工資）和酌量性固定成本（研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費）
變動成本指隨業(yè)務量的增減而相應發(fā)生同比例變動的成本（直接材料費、人工費、產(chǎn)品包裝費）
半變動成本指那些既包含變動成分也包含固定成分的成本（電話費）
成本費用的作用：是取得收入的前提條件；是保證企業(yè)產(chǎn)品或服務質(zhì)量的必要條件；是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的必要條件。
成本費用分析的意義：為成本考核提供依據(jù)；為未來成本預測和計劃提供依據(jù)；促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高成本管理水平，增強市場競爭能力?？傊?，通過分析，目的是要合理控制、降低成本費用，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強市場競爭力，終獲取良好的經(jīng)濟效益。
成本費用分析能夠為成本考核提供依據(jù)表現(xiàn)在：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實現(xiàn)和利潤分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。
產(chǎn)品成本分析是對報告期已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本情況所進行的分析，其基本內(nèi)容是利用成本核算數(shù)據(jù)以及其他有關(guān)資料，與各種成本標準進行比較，通過比較，從中確定超支或節(jié)約差異，分析差異形成原因，評價成本計劃完成情況，分清責任歸屬。 包括對全部產(chǎn)品成本水平的分析和主要產(chǎn)品單位成本的因素分析。 分析方法：比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法。
產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析目的：考核企業(yè)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的升降情況，企業(yè)產(chǎn)品、各種主要產(chǎn)品、可比產(chǎn)品以及不可比產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分別從成本項目和產(chǎn)品種類兩個角度提供成本數(shù)據(jù)。
按成本項目分析：就生產(chǎn)費用總計和產(chǎn)品生產(chǎn)成本總計的各專欄數(shù)進行比較，揭示差異；對成本項目結(jié)構(gòu)變動進行分析；計算并對比有關(guān)成本效益指標，評價報告期成本獲利水平。
按產(chǎn)品種類分析：將本期實際成本與計劃成本進行對比分析；將本期實際成本與上年實際成本進行對比分析。（前提是劃清可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的界限）
影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動和單位成本變動；影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本的變動。
主要產(chǎn)品單位成本分析的目的：查明主要產(chǎn)品單位成本變化的具體原因，落實影響因素及其影響程度以及哪些因素是積極的，哪些因素出了問題。
主要產(chǎn)品單位成本分析步驟：一將本期實際成本與其他成本標準進行對比，查看升降變化情況，進行一般分析；二是對每個成本項目的變化進行具體分析；三是分析主要技術(shù)經(jīng)濟指標。
制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項間接性的生產(chǎn)耗費。 按照成本計算的制造成本法，對于各期發(fā)生的制造費用是按照一定標準分配計入產(chǎn)品成本的。
期間費用：產(chǎn)品銷售費用（企業(yè)為了銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用）、管理費用（企業(yè)的象征管理部門為行使組織管理職能所發(fā)生的各項費用）、財務費用（企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金而發(fā)生的相關(guān)費用）。
產(chǎn)品銷售費用的分析建立在本期銷售費用實際發(fā)生額以及其他相關(guān)信息的基礎(chǔ)上。 步驟：首先查看銷售費用總額預算的執(zhí)行情況；其次繼續(xù)進行各項目的對比分析。
制造費用、管理費用屬于固定性成本，對其實行預算管理顯得尤為必要。
管理費用分析的目的：對本期預算（計劃）執(zhí)行情況落實責任，進行評價與考核；為下期預算（計劃）的編制提供有用信息，終會促進企業(yè)增收節(jié)支，取得更好的經(jīng)濟效益。
管理費用包括企業(yè)行政管理各職能部門人員的工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、技術(shù)開發(fā)費、業(yè)務招待費等。
財務費用的目的：為了評價考核企業(yè)在財務費用方面的開支是否與預算（計劃）相符合，超支或節(jié)約的原因是什么。
財務費用、管理費用、銷售費用的區(qū)別在于每種費用包含的內(nèi)容不同。分析評價銷售費用要聯(lián)系當期市場需求變化情況和企業(yè)銷售業(yè)務的開展、銷售規(guī)模的大小等業(yè)務背景進行；財務費用考慮的背景是企業(yè)融資對生產(chǎn)經(jīng)營資金需求程度以及外匯市場上匯率變化的風險情況。