第六章
一、審計(jì)流程的概念
（一）概述
審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過程中采取的行動(dòng)和步驟。審計(jì)流程包括廣義和狹義兩方面的含義。
廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。
狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中所采取得步驟和方法。
（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程
1、確定審計(jì)的目標(biāo)
2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述
3、內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)（選擇）
4、符合性測(cè)試
5、符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)
6、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)
8、撰寫審計(jì)報(bào)告
優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時(shí)間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。
缺點(diǎn)：過分依賴對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。
二、準(zhǔn)備階段
（一）初步了解被審計(jì)單位的基本情況
1、基本情況
a.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)
b.經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
c.組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況
d.關(guān)聯(lián)方及交易情況
e.以前年度接受審計(jì)的情況
f.其他
2、了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，常用方法有：
（1）查閱去年的審計(jì)工作底稿。
（2）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。
（3）查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同等。
（4）參觀被審單位工場(chǎng)。
（5）詢問內(nèi)部審計(jì)人員。詢問管理*。
（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
⑴簽約雙方的名稱；
⑵委托目的；
⑶審計(jì)范圍；應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間
⑷會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。
⑸簽約雙方的義務(wù)；
委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；②為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；②對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。
⑹審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)人員無關(guān)。
⑺審計(jì)收費(fèi)；
⑻違約責(zé)任；
⑼簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。
（三）初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度
初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。
（四）確定重要性
重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。
應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義：
第一，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。
第二，重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)報(bào)表使用者的住處需求而編制的。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的使用者。
在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)（計(jì)劃階段）。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。
（五）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
2、組成要素：包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：IR
a.含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交 易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；
b.性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評(píng)估，但無法改變。
（2）控制風(fēng)險(xiǎn)：CR
a.含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；
b.性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過一定的程序評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無法改變其實(shí)際水平。
（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)：DR
a.含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、 交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；
b. 性質(zhì)：審計(jì)人員可通過設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。
（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：AR=IR×CR×DR
如果不能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序，如經(jīng)過追加相應(yīng)的審計(jì)程序后，仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（六）編制審計(jì)計(jì)劃
審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榭傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。
⑴總體審計(jì)計(jì)劃
總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。
總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：
①被審計(jì)單位的基本情況。
②審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。
③重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
④審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。
⑤審計(jì)小組組成及人員分工。
⑥審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
⑦對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用。
⑧其他有關(guān)內(nèi)容。
⑵具體審計(jì)計(jì)劃
具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。
具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：
①審計(jì)目標(biāo)；
②審計(jì)程序；
③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；
④審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；
⑤其他
審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。
編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。
三、實(shí)施階段
（一）符合性測(cè)試
符合性測(cè)試是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試，其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測(cè)試實(shí)際上是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上所進(jìn)行的進(jìn)一步的評(píng)價(jià)。
若出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試流程：
1相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。
（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是為審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中要做以下主要工作：
1盤點(diǎn)實(shí)物審計(jì)人員對(duì)有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。
2檢查憑證審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。
3核實(shí)賬戶記錄的余額
4核對(duì)有關(guān)記錄
5對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證
函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。對(duì)于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。
在被審計(jì)單位的往來客戶較多的情況下，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對(duì)象。
如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對(duì)回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。
6對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯(cuò)的情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算，
7向有關(guān)人員進(jìn)行查詢?cè)趯徲?jì)過程中審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。
8其它必要的工作審計(jì)人員有時(shí)還要做其它的工作，直至取得滿意的審計(jì)證據(jù)。
另外需要注意的問題：
1.實(shí)質(zhì)性測(cè)試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測(cè)試，但它不可取代實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。
3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試在執(zhí)行時(shí)間上有時(shí)存在交叉。
4.實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試是一個(gè)整體的各個(gè)階段。
四、終結(jié)階段
審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。
（一）編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員在完成外勤審計(jì)工作臺(tái)以后，就開始進(jìn)入編制審計(jì)報(bào)告的階段，此階段的主要工作有：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或做適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告。只選擇那些具有代表性、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。
審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（1）金額的大小；（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。
（二）作出審計(jì)結(jié)論和決定
國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查，如果發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)問題，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要做出審計(jì)結(jié)論和處理決定，責(zé)成被審計(jì)單位遵照?qǐng)?zhí)行，并通知財(cái)務(wù)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行。對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向其領(lǐng)導(dǎo)部門提出給予紀(jì)律處分的建議或移交有關(guān)部門處理。審計(jì)結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達(dá)，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。
（三）審計(jì)資料的整理歸檔終結(jié)階段的最后一項(xiàng)工作是對(duì)有關(guān)審計(jì)資料和文件的清理歸檔工作。審計(jì)人員應(yīng)將向被審計(jì)單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計(jì)單位。
一、審計(jì)流程的概念
（一）概述
審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過程中采取的行動(dòng)和步驟。審計(jì)流程包括廣義和狹義兩方面的含義。
廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。
狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中所采取得步驟和方法。
（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程
1、確定審計(jì)的目標(biāo)
2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述
3、內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)（選擇）
4、符合性測(cè)試
5、符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)
6、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)
8、撰寫審計(jì)報(bào)告
優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時(shí)間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。
缺點(diǎn)：過分依賴對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。
二、準(zhǔn)備階段
（一）初步了解被審計(jì)單位的基本情況
1、基本情況
a.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)
b.經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
c.組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況
d.關(guān)聯(lián)方及交易情況
e.以前年度接受審計(jì)的情況
f.其他
2、了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，常用方法有：
（1）查閱去年的審計(jì)工作底稿。
（2）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。
（3）查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同等。
（4）參觀被審單位工場(chǎng)。
（5）詢問內(nèi)部審計(jì)人員。詢問管理*。
（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
⑴簽約雙方的名稱；
⑵委托目的；
⑶審計(jì)范圍；應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間
⑷會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。
⑸簽約雙方的義務(wù)；
委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；②為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；②對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。
⑹審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)人員無關(guān)。
⑺審計(jì)收費(fèi)；
⑻違約責(zé)任；
⑼簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。
（三）初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度
初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。
（四）確定重要性
重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。
應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義：
第一，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。
第二，重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)報(bào)表使用者的住處需求而編制的。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的使用者。
在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)（計(jì)劃階段）。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。
（五）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
2、組成要素：包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：IR
a.含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交 易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；
b.性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評(píng)估，但無法改變。
（2）控制風(fēng)險(xiǎn)：CR
a.含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；
b.性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過一定的程序評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無法改變其實(shí)際水平。
（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)：DR
a.含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、 交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；
b. 性質(zhì)：審計(jì)人員可通過設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。
（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：AR=IR×CR×DR
如果不能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序，如經(jīng)過追加相應(yīng)的審計(jì)程序后，仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（六）編制審計(jì)計(jì)劃
審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榭傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。
⑴總體審計(jì)計(jì)劃
總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。
總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：
①被審計(jì)單位的基本情況。
②審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。
③重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
④審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。
⑤審計(jì)小組組成及人員分工。
⑥審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
⑦對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用。
⑧其他有關(guān)內(nèi)容。
⑵具體審計(jì)計(jì)劃
具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。
具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：
①審計(jì)目標(biāo)；
②審計(jì)程序；
③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；
④審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；
⑤其他
審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。
編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。
三、實(shí)施階段
（一）符合性測(cè)試
符合性測(cè)試是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試，其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測(cè)試實(shí)際上是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上所進(jìn)行的進(jìn)一步的評(píng)價(jià)。
若出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試流程：
1相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
2相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。
（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是為審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中要做以下主要工作：
1盤點(diǎn)實(shí)物審計(jì)人員對(duì)有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。
2檢查憑證審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。
3核實(shí)賬戶記錄的余額
4核對(duì)有關(guān)記錄
5對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證
函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。對(duì)于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。
在被審計(jì)單位的往來客戶較多的情況下，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對(duì)象。
如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對(duì)回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。
6對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯(cuò)的情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算，
7向有關(guān)人員進(jìn)行查詢?cè)趯徲?jì)過程中審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。
8其它必要的工作審計(jì)人員有時(shí)還要做其它的工作，直至取得滿意的審計(jì)證據(jù)。
另外需要注意的問題：
1.實(shí)質(zhì)性測(cè)試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測(cè)試，但它不可取代實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。
3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試在執(zhí)行時(shí)間上有時(shí)存在交叉。
4.實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試是一個(gè)整體的各個(gè)階段。
四、終結(jié)階段
審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。
（一）編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員在完成外勤審計(jì)工作臺(tái)以后，就開始進(jìn)入編制審計(jì)報(bào)告的階段，此階段的主要工作有：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或做適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告。只選擇那些具有代表性、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。
審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（1）金額的大小；（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。
（二）作出審計(jì)結(jié)論和決定
國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查，如果發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)問題，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要做出審計(jì)結(jié)論和處理決定，責(zé)成被審計(jì)單位遵照?qǐng)?zhí)行，并通知財(cái)務(wù)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行。對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向其領(lǐng)導(dǎo)部門提出給予紀(jì)律處分的建議或移交有關(guān)部門處理。審計(jì)結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達(dá)，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。
（三）審計(jì)資料的整理歸檔終結(jié)階段的最后一項(xiàng)工作是對(duì)有關(guān)審計(jì)資料和文件的清理歸檔工作。審計(jì)人員應(yīng)將向被審計(jì)單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計(jì)單位。