第六章 企業(yè)合并會計（一）
第六章、第七章、第八章在考試時候一共占40分。屬于絕對重點！
第一節(jié) 企業(yè)合并會計概述
一、企業(yè)合并及其原因
企業(yè)合并
企業(yè)合并的原因——主要的原因是為了擴大經營規(guī)模，提高經濟效益。
企業(yè)擴大經營規(guī)模有兩種基本途徑：一是內部擴展，二是外部擴展。外部擴展的企業(yè)合并具有如下優(yōu)點：成本低； B、風險?。ㄔ谝欢ǔ潭壬蠒偁帲?；C、速度快；D、影響增大，地位提高。
二、企業(yè)合并的方式——主要有吸收合并、新設合并、控股合并。
（一） 吸收合并又稱兼并。
（二）新設合并又稱“創(chuàng)立合并”，
（三）控股合并
三、企業(yè)合并會計的產生
企業(yè)合并會計是對企業(yè)合并的過程和結果進行會計核算和反映的程序和方法，它包括兩部分內容：一是企業(yè)合并本身的賬務處理；二是合并會計報表的編制。
四、企業(yè)合并會計的核算方法——購買法、權益集合法。
第二節(jié) 企業(yè)合并購買法的賬務處理
一、購買法核算的原則
1、購買法
2、購買法的程序和原則——詳見課本
二、購買法核算的科目設置和賬務處理
1. 購買成本等于所獲凈資產公允價值的賬務處理。
借：被購買公司的資產 （公允價值）
貸：被購買公司的負債 （公允價值）
銀行存款 （購買成本）
2.購買成本大于所獲凈資產公允價值的財務處理。
借：被購買公司的資產 （公允價值）
無形資產——商譽 （被購買公司凈資產公允價值與購買成本的差額）
貸：被購買公司的負債 （公允價值）
銀行存款 （購買成本）
3.購買成本小于所獲凈資產公允價值的財務處理。
（1） 作為負商譽處理
借：被購買公司的資產 （公允價值）
貸：被購買公司的負債 （公允價值）
銀行存款 （購買成本）
遞延貸項——負商譽 （被購買公司凈資產公允價值與購買成本的差額）
（2） 按比例沖減非流動資產的公允價值
1、首先應計算出分攤比例，即負商譽與除長期投資以外全部非流動資產公允價值之和的比例。
分攤比例 ＝ 負商譽 / （土地使用權+房屋+設備等）
2、然后計算 各非流動資產應當分攤的負商譽 ＝ 該非流動資產的公允價值 × 分攤比例
借：被購買公司的流動資產（公允價值）
被購買公司的非流動資產（公允價值-該非流動資產應當分攤的負商譽）
貸：被購買公司的負債（公允價值）
銀行存款（購買成本）
第三節(jié) 企業(yè)合并權益集合法的財務處理
一、權益集合法核算的原則
權益集合法
基本原則
二、權益集合法核算的財務處理
權益集合法一般適用于吸收合并和創(chuàng)立合并。
（一）吸收合并的財務處理
一個企業(yè)通過股票：）方式實現對其他企業(yè)的吸收合并，會出現五種情況：
1.收購企業(yè)發(fā)行股票面值小于被收購企業(yè)股本的賬務處理。
借：被購買企業(yè)的資產項目 （賬面價值）
貸：被購買企業(yè)的負債項目 （賬面價值）
股本 （發(fā)行股票的賬面價值）
被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 （賬面價值）
資本公積 （被購買企業(yè)資本公積面值+股本 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值）
權益集合法其實是將被收購企業(yè)除股本和資本公積外的所有項目按面值轉移，股本則按發(fā)行股票的面值處理。
2.收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)股本的賬務處理。
借：被購買企業(yè)的資產項目 （賬面價值）
貸：被購買企業(yè)的負債項目 （賬面價值）
股本 （發(fā)行股票的賬面價值）
被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 （賬面價值）
資本公積 （被購買企業(yè)資本公積面值）
3、 收購企業(yè)發(fā)行股票面值大于被收購企業(yè)股本額而小于投入資本總額（即股本加上資本公積）時
借：被購買企業(yè)的資產項目 （賬面價值）
貸：被購買企業(yè)的負債項目 （賬面價值）
股本 （發(fā)行股票的賬面價值）
被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 （賬面價值）
資本公積 （被購買企業(yè)資本公積面值-被收購企業(yè)股本 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值）
4、收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)投入資本總額的賬務處理。
借：被購買企業(yè)的資產項目 （賬面價值）
貸：被購買企業(yè)的負債項目 （賬面價值）
股本 （發(fā)行股票的賬面價值）
被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 （賬面價值）
5、收購企業(yè)發(fā)行股票面值大于被收購企業(yè)投入資本總額的賬務處理。
借：被購買企業(yè)的資產項目 （賬面價值）
資本公積 （被收購企業(yè)股本—收購企業(yè)發(fā)行股票面值 - 被購買企業(yè)資本公積面值）
貸：被購買企業(yè)的負債項目 （賬面價值）
股本 （發(fā)行股票的賬面價值）
被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 （賬面價值）
如收購企業(yè)發(fā)行股票的面值超過被收購企業(yè)的投入資本總額。則其不足部分——
1、 首先應沖減收購企業(yè)的資本公積；
2、 若收購企業(yè)的資本公積仍不夠沖減，則其差額部分可沖減被收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤
3、 如被收購企業(yè)盈余公積和未分配利潤仍不夠沖減，則沖減收購企業(yè)的的盈余公積和未分配利潤。
先人后己 先資本公積，后留存收益。
（二）創(chuàng)立合并的賬務處理
1、收購企業(yè)發(fā)行股票面值小于被收購企業(yè)股本之和
借：資產項目 （兩公司賬面價值之和）
貸：負債項目 （兩公司賬面價值之和）
股本——普通股 （發(fā)行股票面值）
盈余公積和未分配利潤 （兩公司賬面價值之和）
資本公積 （兩公司賬面價值之和+被收購企業(yè)股本之和 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值）
2、收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)股本之和
借：資產項目 （兩公司賬面價值之和）
貸：負債項目 （兩公司賬面價值之和）
股本——普通股 （發(fā)行股票面值）
盈余公積和未分配利潤 （兩公司賬面價值之和）
資本公積 （兩公司賬面價值之和）
3、收購企業(yè)發(fā)行的股票面值大于被收購企業(yè)股本之和而小于投入資本總額之和
借：資產項目 （兩公司賬面價值之和）
貸：負債項目 （兩公司賬面價值之和）
股本——普通股 （發(fā)行股票面值）
盈余公積和未分配利潤 （兩公司賬面價值之和）
資本公積 ［兩公司賬面價值之和- （被收購企業(yè)股本之和 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值）］
4、收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)公司投入資本之和的賬務處理。
借：資產項目 （兩公司賬面價值之和）
貸：負債項目 （兩公司賬面價值之和）
股本——普通股 （發(fā)行股票面值）
盈余公積和未分配利潤 （兩公司賬面價值之和）
5、收購企業(yè)發(fā)行股票面值大于 被收購企業(yè)投入資本之和
借：資產項目 （兩公司賬面價值之和）
資本公積 （被收購企業(yè)股本之和 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值 - 被購買企業(yè)資本公積）
貸：負債項目 （兩公司賬面價值之和）
股本- （發(fā)行股票面值）
盈余公積和未分配利潤 （兩公司賬面價值之和）
第六章、第七章、第八章在考試時候一共占40分。屬于絕對重點！
第一節(jié) 企業(yè)合并會計概述
一、企業(yè)合并及其原因
企業(yè)合并
企業(yè)合并的原因——主要的原因是為了擴大經營規(guī)模，提高經濟效益。
企業(yè)擴大經營規(guī)模有兩種基本途徑：一是內部擴展，二是外部擴展。外部擴展的企業(yè)合并具有如下優(yōu)點：成本低； B、風險?。ㄔ谝欢ǔ潭壬蠒偁帲?；C、速度快；D、影響增大，地位提高。
二、企業(yè)合并的方式——主要有吸收合并、新設合并、控股合并。
（一） 吸收合并又稱兼并。
（二）新設合并又稱“創(chuàng)立合并”，
（三）控股合并
三、企業(yè)合并會計的產生
企業(yè)合并會計是對企業(yè)合并的過程和結果進行會計核算和反映的程序和方法，它包括兩部分內容：一是企業(yè)合并本身的賬務處理；二是合并會計報表的編制。
四、企業(yè)合并會計的核算方法——購買法、權益集合法。
第二節(jié) 企業(yè)合并購買法的賬務處理
一、購買法核算的原則
1、購買法
2、購買法的程序和原則——詳見課本
二、購買法核算的科目設置和賬務處理
1. 購買成本等于所獲凈資產公允價值的賬務處理。
借：被購買公司的資產 （公允價值）
貸：被購買公司的負債 （公允價值）
銀行存款 （購買成本）
2.購買成本大于所獲凈資產公允價值的財務處理。
借：被購買公司的資產 （公允價值）
無形資產——商譽 （被購買公司凈資產公允價值與購買成本的差額）
貸：被購買公司的負債 （公允價值）
銀行存款 （購買成本）
3.購買成本小于所獲凈資產公允價值的財務處理。
（1） 作為負商譽處理
借：被購買公司的資產 （公允價值）
貸：被購買公司的負債 （公允價值）
銀行存款 （購買成本）
遞延貸項——負商譽 （被購買公司凈資產公允價值與購買成本的差額）
（2） 按比例沖減非流動資產的公允價值
1、首先應計算出分攤比例，即負商譽與除長期投資以外全部非流動資產公允價值之和的比例。
分攤比例 ＝ 負商譽 / （土地使用權+房屋+設備等）
2、然后計算 各非流動資產應當分攤的負商譽 ＝ 該非流動資產的公允價值 × 分攤比例
借：被購買公司的流動資產（公允價值）
被購買公司的非流動資產（公允價值-該非流動資產應當分攤的負商譽）
貸：被購買公司的負債（公允價值）
銀行存款（購買成本）
第三節(jié) 企業(yè)合并權益集合法的財務處理
一、權益集合法核算的原則
權益集合法
基本原則
二、權益集合法核算的財務處理
權益集合法一般適用于吸收合并和創(chuàng)立合并。
（一）吸收合并的財務處理
一個企業(yè)通過股票：）方式實現對其他企業(yè)的吸收合并，會出現五種情況：
1.收購企業(yè)發(fā)行股票面值小于被收購企業(yè)股本的賬務處理。
借：被購買企業(yè)的資產項目 （賬面價值）
貸：被購買企業(yè)的負債項目 （賬面價值）
股本 （發(fā)行股票的賬面價值）
被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 （賬面價值）
資本公積 （被購買企業(yè)資本公積面值+股本 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值）
權益集合法其實是將被收購企業(yè)除股本和資本公積外的所有項目按面值轉移，股本則按發(fā)行股票的面值處理。
2.收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)股本的賬務處理。
借：被購買企業(yè)的資產項目 （賬面價值）
貸：被購買企業(yè)的負債項目 （賬面價值）
股本 （發(fā)行股票的賬面價值）
被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 （賬面價值）
資本公積 （被購買企業(yè)資本公積面值）
3、 收購企業(yè)發(fā)行股票面值大于被收購企業(yè)股本額而小于投入資本總額（即股本加上資本公積）時
借：被購買企業(yè)的資產項目 （賬面價值）
貸：被購買企業(yè)的負債項目 （賬面價值）
股本 （發(fā)行股票的賬面價值）
被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 （賬面價值）
資本公積 （被購買企業(yè)資本公積面值-被收購企業(yè)股本 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值）
4、收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)投入資本總額的賬務處理。
借：被購買企業(yè)的資產項目 （賬面價值）
貸：被購買企業(yè)的負債項目 （賬面價值）
股本 （發(fā)行股票的賬面價值）
被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 （賬面價值）
5、收購企業(yè)發(fā)行股票面值大于被收購企業(yè)投入資本總額的賬務處理。
借：被購買企業(yè)的資產項目 （賬面價值）
資本公積 （被收購企業(yè)股本—收購企業(yè)發(fā)行股票面值 - 被購買企業(yè)資本公積面值）
貸：被購買企業(yè)的負債項目 （賬面價值）
股本 （發(fā)行股票的賬面價值）
被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 （賬面價值）
如收購企業(yè)發(fā)行股票的面值超過被收購企業(yè)的投入資本總額。則其不足部分——
1、 首先應沖減收購企業(yè)的資本公積；
2、 若收購企業(yè)的資本公積仍不夠沖減，則其差額部分可沖減被收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤
3、 如被收購企業(yè)盈余公積和未分配利潤仍不夠沖減，則沖減收購企業(yè)的的盈余公積和未分配利潤。
先人后己 先資本公積，后留存收益。
（二）創(chuàng)立合并的賬務處理
1、收購企業(yè)發(fā)行股票面值小于被收購企業(yè)股本之和
借：資產項目 （兩公司賬面價值之和）
貸：負債項目 （兩公司賬面價值之和）
股本——普通股 （發(fā)行股票面值）
盈余公積和未分配利潤 （兩公司賬面價值之和）
資本公積 （兩公司賬面價值之和+被收購企業(yè)股本之和 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值）
2、收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)股本之和
借：資產項目 （兩公司賬面價值之和）
貸：負債項目 （兩公司賬面價值之和）
股本——普通股 （發(fā)行股票面值）
盈余公積和未分配利潤 （兩公司賬面價值之和）
資本公積 （兩公司賬面價值之和）
3、收購企業(yè)發(fā)行的股票面值大于被收購企業(yè)股本之和而小于投入資本總額之和
借：資產項目 （兩公司賬面價值之和）
貸：負債項目 （兩公司賬面價值之和）
股本——普通股 （發(fā)行股票面值）
盈余公積和未分配利潤 （兩公司賬面價值之和）
資本公積 ［兩公司賬面價值之和- （被收購企業(yè)股本之和 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值）］
4、收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)公司投入資本之和的賬務處理。
借：資產項目 （兩公司賬面價值之和）
貸：負債項目 （兩公司賬面價值之和）
股本——普通股 （發(fā)行股票面值）
盈余公積和未分配利潤 （兩公司賬面價值之和）
5、收購企業(yè)發(fā)行股票面值大于 被收購企業(yè)投入資本之和
借：資產項目 （兩公司賬面價值之和）
資本公積 （被收購企業(yè)股本之和 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值 - 被購買企業(yè)資本公積）
貸：負債項目 （兩公司賬面價值之和）
股本- （發(fā)行股票面值）
盈余公積和未分配利潤 （兩公司賬面價值之和）