六、交易性金融資產(chǎn)的核算
（一）賬戶設置
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”，“公允價格變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收到現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務。
“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資本負債表日其公允價值高于賬面價值的差額等，貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面價值的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。
“公允價值變動損益”屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失.
“投資收益”科目核算企業(yè)對外投資實現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。
（二）交易性金融資產(chǎn)的取得
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益（投資收益）。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
[例4—45]2008年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票l0萬股。并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為l00萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元，甲公司應作如下會計分錄：
（1）2008年1月20日。購買A上市公司股票時
借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000000
貸：其他貨幣資金——存出投資款l000000
（2）支付相關(guān)交易費用時
借：投資收益25000
貸：其他貨幣基金——存出投資款 25000
（三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目并記入投資收益。
[例4—46]2008年2月10日，甲公司收到持有的作為交易性金融資產(chǎn)管理的股票宣告分紅，甲公司應分l0萬元，并于2008年3月10日收到入賬。甲公司應作如下會計分錄：
（1）2008年2月10日，被投資單位宣告分紅時
借：應收股利100000
貸：投資收益100000
（2）2008年3月10日，收到股利時
借：銀行存款100000
貸：應收股利100000
（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計量
在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
[例4—47]假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易性金融資產(chǎn)管理的A上市公司股票l0萬股；當日該股票市價為每股l3元。甲公司應確認該股票的公允價值變動損益。作如下會計分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000
貸：公允價值變動損益 300000
（五）交易性金融資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置（出售、轉(zhuǎn)讓）交易性金融資產(chǎn)時，實際收到的價款與其賬面價值的差額，應作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時，應結(jié)轉(zhuǎn)原先記入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。
[例4—48]承[例4—47]，2008年7月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實際收到價款132萬元，。應作如下會計分錄：
借：銀行存款 1320000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
——公允價值變動 300000
投資收益 20000
同時：
借：公允價值變動損益 300000
貸：投資收益300000
教材P168頁：
3.2008年3月6日，甲公司在證券交易所以存出投資款2400000元購入A公司股票30萬股（每股面值l元）作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費50000元。2008年4月25日，A公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利每股0.1元，甲公司于2008年5月12日收到股利存入投資款戶。2008年6月30日，A公司股票每股市價為7.50元。2008年7月5日，甲公司將該30萬股A公司股票全部售出，實際收到價款2600000元存入投資款戶。假定甲公司每年6月30日和l2月31日對外提供財務會計報告。
（1）2008年3月6日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）元。
A.300000
B.350000
C.2400000
D.2450000
【答案】C
（2）2008年3月6日，甲公司應作的會計分錄有（?。?。
A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本300000
投資收益 50000
營業(yè)外支出 2050000
貸：其他貨幣資金——存出投資款2400000
B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400000
投資收益 50000
貸：其他貨幣資金——存出投資款2450000
C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2450000
貸：其他貨幣資金——存出投資款2450000
D.借：交易性金融資產(chǎn)——成本350000
投資收益2100000
貸：其他貨幣資金——存出投資款2450000
【答案】B
（3）甲公司持有該交易性金融資產(chǎn)期間應作的會計分錄包括（?。?。
A.借：應收股利30000
貸：投資收益 30000
B.借：其他貨幣資金——存出投資款 30000
貸：應收股利 30000
C.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動l50000
貸：公允價值變動損益150000
D.借：公允價值變動損益150000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150000
【答案】ABD
（4）2008年7月5日，甲公司出售該股票時應作的會計分錄包括（?。?。
A.借：銀行存款2600000
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2400000
投資收益350000
B.借：投資收益150000
貸：公允價值變動損益150000
C.借：其他貨幣資金——存出投資款2600000
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2400000
投資收益350000
D.借：公允價值變動損益150000
貸：投資收益150000
【答案】BC
（5）2008年，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)累計產(chǎn)生的損益為（?。┰?BR> A.180000
B.200000
C.230000
D.250000
【答案】A
（一）賬戶設置
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”，“公允價格變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收到現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務。
“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資本負債表日其公允價值高于賬面價值的差額等，貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面價值的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。
“公允價值變動損益”屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失.
“投資收益”科目核算企業(yè)對外投資實現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。
（二）交易性金融資產(chǎn)的取得
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益（投資收益）。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
[例4—45]2008年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票l0萬股。并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為l00萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元，甲公司應作如下會計分錄：
（1）2008年1月20日。購買A上市公司股票時
借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000000
貸：其他貨幣資金——存出投資款l000000
（2）支付相關(guān)交易費用時
借：投資收益25000
貸：其他貨幣基金——存出投資款 25000
（三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目并記入投資收益。
[例4—46]2008年2月10日，甲公司收到持有的作為交易性金融資產(chǎn)管理的股票宣告分紅，甲公司應分l0萬元，并于2008年3月10日收到入賬。甲公司應作如下會計分錄：
（1）2008年2月10日，被投資單位宣告分紅時
借：應收股利100000
貸：投資收益100000
（2）2008年3月10日，收到股利時
借：銀行存款100000
貸：應收股利100000
（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計量
在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
[例4—47]假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易性金融資產(chǎn)管理的A上市公司股票l0萬股；當日該股票市價為每股l3元。甲公司應確認該股票的公允價值變動損益。作如下會計分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000
貸：公允價值變動損益 300000
（五）交易性金融資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置（出售、轉(zhuǎn)讓）交易性金融資產(chǎn)時，實際收到的價款與其賬面價值的差額，應作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時，應結(jié)轉(zhuǎn)原先記入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。
[例4—48]承[例4—47]，2008年7月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實際收到價款132萬元，。應作如下會計分錄：
借：銀行存款 1320000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
——公允價值變動 300000
投資收益 20000
同時：
借：公允價值變動損益 300000
貸：投資收益300000
教材P168頁：
3.2008年3月6日，甲公司在證券交易所以存出投資款2400000元購入A公司股票30萬股（每股面值l元）作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費50000元。2008年4月25日，A公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利每股0.1元，甲公司于2008年5月12日收到股利存入投資款戶。2008年6月30日，A公司股票每股市價為7.50元。2008年7月5日，甲公司將該30萬股A公司股票全部售出，實際收到價款2600000元存入投資款戶。假定甲公司每年6月30日和l2月31日對外提供財務會計報告。
（1）2008年3月6日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）元。
A.300000
B.350000
C.2400000
D.2450000
【答案】C
（2）2008年3月6日，甲公司應作的會計分錄有（?。?。
A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本300000
投資收益 50000
營業(yè)外支出 2050000
貸：其他貨幣資金——存出投資款2400000
B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400000
投資收益 50000
貸：其他貨幣資金——存出投資款2450000
C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2450000
貸：其他貨幣資金——存出投資款2450000
D.借：交易性金融資產(chǎn)——成本350000
投資收益2100000
貸：其他貨幣資金——存出投資款2450000
【答案】B
（3）甲公司持有該交易性金融資產(chǎn)期間應作的會計分錄包括（?。?。
A.借：應收股利30000
貸：投資收益 30000
B.借：其他貨幣資金——存出投資款 30000
貸：應收股利 30000
C.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動l50000
貸：公允價值變動損益150000
D.借：公允價值變動損益150000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150000
【答案】ABD
（4）2008年7月5日，甲公司出售該股票時應作的會計分錄包括（?。?。
A.借：銀行存款2600000
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2400000
投資收益350000
B.借：投資收益150000
貸：公允價值變動損益150000
C.借：其他貨幣資金——存出投資款2600000
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2400000
投資收益350000
D.借：公允價值變動損益150000
貸：投資收益150000
【答案】BC
（5）2008年，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)累計產(chǎn)生的損益為（?。┰?BR> A.180000
B.200000
C.230000
D.250000
【答案】A