《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，開發(fā)間接費指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。
所以可以理解，項目小區(qū)主體之內(nèi)的售樓部、樣板間等營銷設(shè)施所發(fā)生的費用可以按照上述規(guī)定歸集入開發(fā)間接費用計入開發(fā)成本核算。出售時按照銷售開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理。
【例】A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)的B項目樓盤中的臨街商品住宅樓開設(shè)樣板間，建筑面積100平方米，裝飾裝修后對外開放，該項目樓盤建筑面積2000平方米，發(fā)生建造成本400萬元，另外樣板間裝飾裝修費用50萬元，其它開發(fā)間接費用100萬元，項目結(jié)束樣板間銷售價款100萬元，會計處理如下：
1.住宅樓建造成本會計處理：
借：開發(fā)成本400萬元
貸：應(yīng)付賬款400萬元
2.樣板間裝飾裝修費用會計處理：
借：開發(fā)間接費用50萬元
貸：相關(guān)科目50萬元
借：開發(fā)成本150萬元
貸：開發(fā)間接費用150萬元
裝飾裝修費用50萬元可以和其它開發(fā)間接費用100萬元一并在該項目所有商品住宅樓之間按照建筑面積進(jìn)行分?jǐn)?，如果需要按套核算開發(fā)產(chǎn)品成本，也可以將裝飾裝修費用全部結(jié)轉(zhuǎn)至該套住宅的開發(fā)成本中。
3.結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品
借：開發(fā)產(chǎn)品550萬元
貸：開發(fā)成本550萬元
4.樣板間出售時的會計處理：
借：銀行存款100萬元
貸：預(yù)收賬款100萬元
5.結(jié)轉(zhuǎn)樣板間銷售收入和銷售成本的會計處理：
借：預(yù)收賬款100萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本27.50萬元（550÷2000×100)
貸：開發(fā)產(chǎn)品27.50萬元
所以可以理解，項目小區(qū)主體之內(nèi)的售樓部、樣板間等營銷設(shè)施所發(fā)生的費用可以按照上述規(guī)定歸集入開發(fā)間接費用計入開發(fā)成本核算。出售時按照銷售開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理。
【例】A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)的B項目樓盤中的臨街商品住宅樓開設(shè)樣板間，建筑面積100平方米，裝飾裝修后對外開放，該項目樓盤建筑面積2000平方米，發(fā)生建造成本400萬元，另外樣板間裝飾裝修費用50萬元，其它開發(fā)間接費用100萬元，項目結(jié)束樣板間銷售價款100萬元，會計處理如下：
1.住宅樓建造成本會計處理：
借：開發(fā)成本400萬元
貸：應(yīng)付賬款400萬元
2.樣板間裝飾裝修費用會計處理：
借：開發(fā)間接費用50萬元
貸：相關(guān)科目50萬元
借：開發(fā)成本150萬元
貸：開發(fā)間接費用150萬元
裝飾裝修費用50萬元可以和其它開發(fā)間接費用100萬元一并在該項目所有商品住宅樓之間按照建筑面積進(jìn)行分?jǐn)?，如果需要按套核算開發(fā)產(chǎn)品成本，也可以將裝飾裝修費用全部結(jié)轉(zhuǎn)至該套住宅的開發(fā)成本中。
3.結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品
借：開發(fā)產(chǎn)品550萬元
貸：開發(fā)成本550萬元
4.樣板間出售時的會計處理：
借：銀行存款100萬元
貸：預(yù)收賬款100萬元
5.結(jié)轉(zhuǎn)樣板間銷售收入和銷售成本的會計處理：
借：預(yù)收賬款100萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本27.50萬元（550÷2000×100)
貸：開發(fā)產(chǎn)品27.50萬元