二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
(一)專業(yè)勝任能力
注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。
這意味著，一個(gè)合格的注冊會計(jì)師，不僅要充分認(rèn)識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。(否則就是不道德)
(二)應(yīng)有關(guān)注
應(yīng)有的關(guān)注是指注冊會計(jì)師對其提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)義務(wù)。具體審計(jì)服務(wù)而言，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。
三、保密
注冊會計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊會計(jì)師才能有效地完成工作。
因此，注冊會計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密(包括不能在公共場合談?wù)?。但有例外見第五節(jié)
四、職業(yè)行為
注冊會計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計(jì)師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。
(一)對社會公眾的責(zé)任
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。注冊會計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志是對社會公眾承擔(dān)責(zé)任。(公允性)
(二)對客戶的責(zé)任
注冊會計(jì)師對社會公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對客戶承擔(dān)著特殊責(zé)任，包括：
1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù);
2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任;
3.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益;
4.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。
(三)對同行的責(zé)任
對同行的責(zé)任是指會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師在處理與其他會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：
1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。
2.注冊會計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。
3.會計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
4.會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
(四)其他責(zé)任——業(yè)務(wù)承接
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：
1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為;
2.注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù);
3.注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù);
4.注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方
式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)贊之外的任何利益;
5.會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。(代理)
五、技術(shù)準(zhǔn)則
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的限度內(nèi)為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù);在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)遵守獨(dú)立性的要求。
注冊會計(jì)師應(yīng)不遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：(1)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;(2)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。
(一)專業(yè)勝任能力
注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。
這意味著，一個(gè)合格的注冊會計(jì)師，不僅要充分認(rèn)識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。(否則就是不道德)
(二)應(yīng)有關(guān)注
應(yīng)有的關(guān)注是指注冊會計(jì)師對其提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)義務(wù)。具體審計(jì)服務(wù)而言，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。
三、保密
注冊會計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊會計(jì)師才能有效地完成工作。
因此，注冊會計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密(包括不能在公共場合談?wù)?。但有例外見第五節(jié)
四、職業(yè)行為
注冊會計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計(jì)師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。
(一)對社會公眾的責(zé)任
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。注冊會計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志是對社會公眾承擔(dān)責(zé)任。(公允性)
(二)對客戶的責(zé)任
注冊會計(jì)師對社會公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對客戶承擔(dān)著特殊責(zé)任，包括：
1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù);
2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任;
3.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益;
4.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。
(三)對同行的責(zé)任
對同行的責(zé)任是指會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師在處理與其他會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：
1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。
2.注冊會計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。
3.會計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
4.會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
(四)其他責(zé)任——業(yè)務(wù)承接
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：
1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為;
2.注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù);
3.注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù);
4.注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方
式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)贊之外的任何利益;
5.會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。(代理)
五、技術(shù)準(zhǔn)則
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的限度內(nèi)為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù);在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)遵守獨(dú)立性的要求。
注冊會計(jì)師應(yīng)不遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：(1)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;(2)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。