第一節(jié) 概述
一、投資的概念和特點
（一）概念：
1、投資是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。
2、分類：
1）按照投資者的意圖：
①以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)：能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資。如：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資
②持有至到期投資：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債、浮動利率公司債券
③可供出售金融資產(chǎn)：初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：a、貸款和應(yīng)收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的，有報價的債券投資、股票投資、基金投資等
④長期股權(quán)投資：持有時間超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。如對子公司投資、聯(lián)營企業(yè)投資、合資企業(yè)投資
⑤投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
2）按投資目的：
①交易性金融資產(chǎn)
②持有至到期投資：
③長期股權(quán)投資
（二）投資業(yè)務(wù)特點：
1、一般特點：
①能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；②收益與風(fēng)險并存；
③投資資產(chǎn)的流動性較強(qiáng)，極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產(chǎn)的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當(dāng)和財務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問題
2、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點
1）相同點
①變現(xiàn)能力強(qiáng)
②能夠在公開市場交易并且有明確市價，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定
③持有資金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性
④投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益
2）不同點
會計核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益，后續(xù)計量時公允價值變動計入當(dāng)期損益
3、持有到期投資的特點：
1）到期日固定，回收金額固定或可確定
2）屬于非衍生金融資產(chǎn)
3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)
①價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級等或其他類似變量的變動而變動
②變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系
③不要求或很少要求初始凈投資
④在未來某一日期結(jié)算
4、長期股權(quán)投資的特點
1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權(quán)，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。
2）投資風(fēng)險較大
3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少；在沒有出現(xiàn)特殊情況時，投資企業(yè)通常無意在短期內(nèi)收回投資
4）有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束
5）會計核算復(fù)雜
二、投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)和要求
（一）投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)
1、防范投資風(fēng)險
2、保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整
3、提供真實投資狀況的財務(wù)信息
（二）投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計要求
1、安全要求
2、成本效益要求
3、權(quán)責(zé)明確、獎懲結(jié)合要求
4、信息反饋要求
第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計
一、職責(zé)分離制度的設(shè)計
（一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離
（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離
（三）負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會計核算人員相分離
1、投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離
2、證券保管人員必須與負(fù)責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員相分離
3、參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離
（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離
二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計
（一）對外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序
一般投資項目，如用少量閑置現(xiàn)金進(jìn)行臨時性短期投資，投資計劃可由董事會授權(quán)的一位高級職員負(fù)責(zé)審批；重大投資項目的決策應(yīng)當(dāng)實行集體審議聯(lián)簽
（二）對外投資業(yè)務(wù)實施的授權(quán)批準(zhǔn)程序
企業(yè)應(yīng)授權(quán)具體部門 或人員辦理投資業(yè)務(wù)，每一筆投資都必須在企業(yè)管理*或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務(wù)的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)管理*已批準(zhǔn)的計劃和下達(dá)的指令進(jìn)行。
（三）對外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序
1、對外投資的權(quán)益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等
2、權(quán)益證書可以委托金融機(jī)構(gòu)保管，也可自行保管
3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細(xì)記錄
（四）對外投資實施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序
應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)
三、投資會計核算控制制度的設(shè)計
（一）投資取得控制制度的設(shè)計：
1、對證券經(jīng)紀(jì)人從事對外投資業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計
1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權(quán)利與義務(wù)
2）經(jīng)紀(jì)人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會審核批準(zhǔn)的文件作為投資指令
3）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)填寫成交通知書，成交通知書應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的其他人員進(jìn)行審核
2、投資記名登記控制制度的設(shè)計：
以現(xiàn)金投資為例：
1）嚴(yán)格控制企業(yè)在證券公司開戶
2）如需追加投資額，應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細(xì)賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)
3）企業(yè)應(yīng)及時獲取由經(jīng)紀(jì)人填寫的成交通知書
（二）投資保管控制制度的設(shè)計：
1、企業(yè)自行保管有價證券實物時，應(yīng)當(dāng)規(guī)定必須存放在銀行保險箱或?qū)ｉT的保管庫內(nèi)，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸證券
2、證券保管人員必須設(shè)置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過復(fù)核和批準(zhǔn)的原始憑證記錄詳細(xì)情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應(yīng)與會計部門的投資明細(xì)賬定期由專人核對
3、企業(yè)自行保管有價證券實物，要由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)的人員定期對證券進(jìn)行核對或?qū)嵉乇P點。盤點工作必須由兩名以上人員共同進(jìn)行。
（三）投資收益控制制度的設(shè)計：
1、對外投資收益收取的控制制度
1）關(guān)注投資收益發(fā)放公告
2）投資收益實際取得的控制
2、對外投資收益記錄的控制制度
1）核對投資收益
2）記錄投資收益
3）專人對投資收益記錄進(jìn)行審核
（四）投資處置控制制度的設(shè)計：
1、嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理或董事會批準(zhǔn)
2、合理確定轉(zhuǎn)讓價格
3、認(rèn)真審核相關(guān)審批文件
（五）投資盤點控制制度的設(shè)計：
由兩個以上內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員定期進(jìn)行盤點
1、對外投資資產(chǎn)清查的帳證相符
2、對外投資資產(chǎn)清查的帳實相符
3、對外投資資產(chǎn)清查的處理
四、財務(wù)分析控制制度的設(shè)計
1、分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算
2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務(wù)狀況
3、及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司資料
4、定期向管理者或董事會送交財務(wù)分析報告第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計
一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計
（一）投資業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計
1、經(jīng)紀(jì)人通知書：企業(yè)投資經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行投資活動的書面記錄
2、投資合同或投資協(xié)議 ：企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資時與被投資單位簽訂的表明相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件
1）企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理
①同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計量時：
借：長期股權(quán)投資（按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）
貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）
資本公積（按其差額）
或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”
②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計量時：
借：長期股權(quán)投資（以公允價值為基礎(chǔ)）
應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）
營業(yè)外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值）
如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽
2）非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理
可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進(jìn)行
3、債券契約：明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件，是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護(hù)債券持有者利益的措施
4、交割單：又稱證券成交報告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股票、債券、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證
1）交易性金融資產(chǎn)的取得和收回
①取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值）
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
貸：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）
②收回交易性金融資產(chǎn)
當(dāng)收回金額大于交易性金融資產(chǎn)凈值時：
借：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
投資收益
當(dāng)收回金額小于交易性金融資產(chǎn)凈值時：借記：“投資收益”。同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”， 借記或貸記“投資收益”
2）持有至到期投資的取得與收回
①取得持有至到期投資
借：持有至到期投資—成本（投資面值）
應(yīng)收利息（支付的對價中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）
貸：銀行存款等（實際支付金額）
或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”
②收回持有至到期投資
借：銀行存款等（實際收到金額）
貸：持有至到期投資—成本
持有至到期投資—利息調(diào)整
持有至到期投資—應(yīng)計利息
投資收益（差額）
或借記“投資收益”，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備
5、股息紅利領(lǐng)款收據(jù)
1）根據(jù)分紅公告
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
2）根據(jù)股息紅利領(lǐng)款收據(jù)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
6、股利分配公告：
1）持有期間采用成本法核算收益
借：銀行存款
貸：投資收益（被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）
長期股權(quán)投資（被投資單位累計分派現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資方累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回）
2）持有期間采用權(quán)益法核算收益
借： 長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額）
如果投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反分錄，但減少的長期股權(quán)投資，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限
7、資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告
采用權(quán)益法核算：
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動
貸：資本公積—其他資本公積
8、各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計算表
借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）
貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）
或借記“持有至到期投資—利息調(diào)整”
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：
借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）
貸：投資收益
持有至到期投資—利息調(diào)整
9、股票、債券、基金期末公允價值表
1）當(dāng)交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按其差額：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
（二）投資業(yè)務(wù)賬簿的設(shè)計
1、股票投資備查簿
2、債券投資備查簿
3、基金投資備查簿
一、投資的概念和特點
（一）概念：
1、投資是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。
2、分類：
1）按照投資者的意圖：
①以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)：能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資。如：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資
②持有至到期投資：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債、浮動利率公司債券
③可供出售金融資產(chǎn)：初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：a、貸款和應(yīng)收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的，有報價的債券投資、股票投資、基金投資等
④長期股權(quán)投資：持有時間超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。如對子公司投資、聯(lián)營企業(yè)投資、合資企業(yè)投資
⑤投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
2）按投資目的：
①交易性金融資產(chǎn)
②持有至到期投資：
③長期股權(quán)投資
（二）投資業(yè)務(wù)特點：
1、一般特點：
①能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；②收益與風(fēng)險并存；
③投資資產(chǎn)的流動性較強(qiáng)，極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產(chǎn)的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當(dāng)和財務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問題
2、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點
1）相同點
①變現(xiàn)能力強(qiáng)
②能夠在公開市場交易并且有明確市價，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定
③持有資金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性
④投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益
2）不同點
會計核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益，后續(xù)計量時公允價值變動計入當(dāng)期損益
3、持有到期投資的特點：
1）到期日固定，回收金額固定或可確定
2）屬于非衍生金融資產(chǎn)
3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)
①價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級等或其他類似變量的變動而變動
②變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系
③不要求或很少要求初始凈投資
④在未來某一日期結(jié)算
4、長期股權(quán)投資的特點
1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權(quán)，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。
2）投資風(fēng)險較大
3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少；在沒有出現(xiàn)特殊情況時，投資企業(yè)通常無意在短期內(nèi)收回投資
4）有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束
5）會計核算復(fù)雜
二、投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)和要求
（一）投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)
1、防范投資風(fēng)險
2、保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整
3、提供真實投資狀況的財務(wù)信息
（二）投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計要求
1、安全要求
2、成本效益要求
3、權(quán)責(zé)明確、獎懲結(jié)合要求
4、信息反饋要求
第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計
一、職責(zé)分離制度的設(shè)計
（一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離
（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離
（三）負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會計核算人員相分離
1、投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離
2、證券保管人員必須與負(fù)責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員相分離
3、參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離
（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離
二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計
（一）對外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序
一般投資項目，如用少量閑置現(xiàn)金進(jìn)行臨時性短期投資，投資計劃可由董事會授權(quán)的一位高級職員負(fù)責(zé)審批；重大投資項目的決策應(yīng)當(dāng)實行集體審議聯(lián)簽
（二）對外投資業(yè)務(wù)實施的授權(quán)批準(zhǔn)程序
企業(yè)應(yīng)授權(quán)具體部門 或人員辦理投資業(yè)務(wù)，每一筆投資都必須在企業(yè)管理*或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務(wù)的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)管理*已批準(zhǔn)的計劃和下達(dá)的指令進(jìn)行。
（三）對外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序
1、對外投資的權(quán)益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等
2、權(quán)益證書可以委托金融機(jī)構(gòu)保管，也可自行保管
3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細(xì)記錄
（四）對外投資實施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序
應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)
三、投資會計核算控制制度的設(shè)計
（一）投資取得控制制度的設(shè)計：
1、對證券經(jīng)紀(jì)人從事對外投資業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計
1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權(quán)利與義務(wù)
2）經(jīng)紀(jì)人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會審核批準(zhǔn)的文件作為投資指令
3）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)填寫成交通知書，成交通知書應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的其他人員進(jìn)行審核
2、投資記名登記控制制度的設(shè)計：
以現(xiàn)金投資為例：
1）嚴(yán)格控制企業(yè)在證券公司開戶
2）如需追加投資額，應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細(xì)賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)
3）企業(yè)應(yīng)及時獲取由經(jīng)紀(jì)人填寫的成交通知書
（二）投資保管控制制度的設(shè)計：
1、企業(yè)自行保管有價證券實物時，應(yīng)當(dāng)規(guī)定必須存放在銀行保險箱或?qū)ｉT的保管庫內(nèi)，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸證券
2、證券保管人員必須設(shè)置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過復(fù)核和批準(zhǔn)的原始憑證記錄詳細(xì)情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應(yīng)與會計部門的投資明細(xì)賬定期由專人核對
3、企業(yè)自行保管有價證券實物，要由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)的人員定期對證券進(jìn)行核對或?qū)嵉乇P點。盤點工作必須由兩名以上人員共同進(jìn)行。
（三）投資收益控制制度的設(shè)計：
1、對外投資收益收取的控制制度
1）關(guān)注投資收益發(fā)放公告
2）投資收益實際取得的控制
2、對外投資收益記錄的控制制度
1）核對投資收益
2）記錄投資收益
3）專人對投資收益記錄進(jìn)行審核
（四）投資處置控制制度的設(shè)計：
1、嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理或董事會批準(zhǔn)
2、合理確定轉(zhuǎn)讓價格
3、認(rèn)真審核相關(guān)審批文件
（五）投資盤點控制制度的設(shè)計：
由兩個以上內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員定期進(jìn)行盤點
1、對外投資資產(chǎn)清查的帳證相符
2、對外投資資產(chǎn)清查的帳實相符
3、對外投資資產(chǎn)清查的處理
四、財務(wù)分析控制制度的設(shè)計
1、分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算
2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務(wù)狀況
3、及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司資料
4、定期向管理者或董事會送交財務(wù)分析報告第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計
一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計
（一）投資業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計
1、經(jīng)紀(jì)人通知書：企業(yè)投資經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行投資活動的書面記錄
2、投資合同或投資協(xié)議 ：企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資時與被投資單位簽訂的表明相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件
1）企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理
①同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計量時：
借：長期股權(quán)投資（按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）
貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）
資本公積（按其差額）
或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”
②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計量時：
借：長期股權(quán)投資（以公允價值為基礎(chǔ)）
應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）
營業(yè)外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值）
如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽
2）非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理
可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進(jìn)行
3、債券契約：明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件，是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護(hù)債券持有者利益的措施
4、交割單：又稱證券成交報告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股票、債券、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證
1）交易性金融資產(chǎn)的取得和收回
①取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值）
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
貸：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）
②收回交易性金融資產(chǎn)
當(dāng)收回金額大于交易性金融資產(chǎn)凈值時：
借：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
投資收益
當(dāng)收回金額小于交易性金融資產(chǎn)凈值時：借記：“投資收益”。同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”， 借記或貸記“投資收益”
2）持有至到期投資的取得與收回
①取得持有至到期投資
借：持有至到期投資—成本（投資面值）
應(yīng)收利息（支付的對價中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）
貸：銀行存款等（實際支付金額）
或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”
②收回持有至到期投資
借：銀行存款等（實際收到金額）
貸：持有至到期投資—成本
持有至到期投資—利息調(diào)整
持有至到期投資—應(yīng)計利息
投資收益（差額）
或借記“投資收益”，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備
5、股息紅利領(lǐng)款收據(jù)
1）根據(jù)分紅公告
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
2）根據(jù)股息紅利領(lǐng)款收據(jù)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
6、股利分配公告：
1）持有期間采用成本法核算收益
借：銀行存款
貸：投資收益（被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）
長期股權(quán)投資（被投資單位累計分派現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資方累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回）
2）持有期間采用權(quán)益法核算收益
借： 長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額）
如果投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反分錄，但減少的長期股權(quán)投資，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限
7、資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告
采用權(quán)益法核算：
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動
貸：資本公積—其他資本公積
8、各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計算表
借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）
貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）
或借記“持有至到期投資—利息調(diào)整”
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：
借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）
貸：投資收益
持有至到期投資—利息調(diào)整
9、股票、債券、基金期末公允價值表
1）當(dāng)交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按其差額：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
（二）投資業(yè)務(wù)賬簿的設(shè)計
1、股票投資備查簿
2、債券投資備查簿
3、基金投資備查簿