第四章
學習提要
1、審計中目標——總目標內(nèi)容
——總目標確定的理由
2、管理*對會計報表的認定
3、具體目標的確定——一般審計目標
——項目審計目標
4、審計證據(jù)種類
5、審計證據(jù)特性
——充分性、適當性
——判斷兩性應考慮的因素
6、審計證據(jù)的獲取
——基本方法
——審計程序、審計證據(jù)和認定的關(guān)系
——審計程序的分類
重點難點
管理*對會計報表的認定；審計具體目標的確定；審計證據(jù)的特性；審計證據(jù)的獲取
內(nèi)容講解
一、審計目標
審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務領域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。
（一）我國社會審計的總目標
根據(jù)我國獨立審計準則，社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。因此，社會審計人員收集審計證據(jù)的目的，就是要對會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，并提出審計報告，以供報表使用者決策時使用。
（二）審計的具體目標
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。具體目標的確定，有助于審計人員按照審計準則的要求收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。一般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理*的認定和審計總目標來確定。
1、被審計單位管理*對會計報表的認定
所謂認定，是指被審計單位管理*在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。例如，管理*在其資產(chǎn)負債表中報告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理*作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審計單位對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。
總的來說，管理*對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：
（1）存在或發(fā)生的認定。存在或發(fā)生的認定是指：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。（高估）
（2）完整性的認定。完整性的認定是指：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應列示而未列示的交易或項目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項目。
（3）權(quán)利和義務認定。權(quán)利和義務的認定是指：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應履行償還的義務。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。
（4）估價或分攤的認定。估價或分攤認定是指：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。
（5）表達與披露的認定。表達與披露的認定是指：會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當披露。
2、具體審計目標
具體審計目標是根據(jù)管理*對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理*認定相結(jié)合，要會運用到具體審計項目中，例如，應收賬款相關(guān)審計目標和一般審計目標對應的認定）
a 總體合理性 —— 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關(guān)證據(jù)）。
b 真實性 —— 所列余額真實?！嬖诨虬l(fā)生
c 完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?！暾?BR> d 所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有?！瓩?quán)利和義務
e 估價 —— 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算?！纼r或分攤
f 截止 —— 接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。…………估價或分攤
g 機械準確性?！纼r或分攤
h 披露—— 財務報表中適當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求…表達與披露
i 分類—— 所列金額的分類適當?！?表達與披露
學習提要
1、審計中目標——總目標內(nèi)容
——總目標確定的理由
2、管理*對會計報表的認定
3、具體目標的確定——一般審計目標
——項目審計目標
4、審計證據(jù)種類
5、審計證據(jù)特性
——充分性、適當性
——判斷兩性應考慮的因素
6、審計證據(jù)的獲取
——基本方法
——審計程序、審計證據(jù)和認定的關(guān)系
——審計程序的分類
重點難點
管理*對會計報表的認定；審計具體目標的確定；審計證據(jù)的特性；審計證據(jù)的獲取
內(nèi)容講解
一、審計目標
審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務領域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。
（一）我國社會審計的總目標
根據(jù)我國獨立審計準則，社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。因此，社會審計人員收集審計證據(jù)的目的，就是要對會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，并提出審計報告，以供報表使用者決策時使用。
（二）審計的具體目標
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。具體目標的確定，有助于審計人員按照審計準則的要求收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。一般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理*的認定和審計總目標來確定。
1、被審計單位管理*對會計報表的認定
所謂認定，是指被審計單位管理*在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。例如，管理*在其資產(chǎn)負債表中報告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理*作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審計單位對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。
總的來說，管理*對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：
（1）存在或發(fā)生的認定。存在或發(fā)生的認定是指：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。（高估）
（2）完整性的認定。完整性的認定是指：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應列示而未列示的交易或項目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項目。
（3）權(quán)利和義務認定。權(quán)利和義務的認定是指：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應履行償還的義務。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。
（4）估價或分攤的認定。估價或分攤認定是指：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。
（5）表達與披露的認定。表達與披露的認定是指：會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當披露。
2、具體審計目標
具體審計目標是根據(jù)管理*對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理*認定相結(jié)合，要會運用到具體審計項目中，例如，應收賬款相關(guān)審計目標和一般審計目標對應的認定）
a 總體合理性 —— 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關(guān)證據(jù)）。
b 真實性 —— 所列余額真實?！嬖诨虬l(fā)生
c 完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?！暾?BR> d 所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有?！瓩?quán)利和義務
e 估價 —— 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算?！纼r或分攤
f 截止 —— 接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。…………估價或分攤
g 機械準確性?！纼r或分攤
h 披露—— 財務報表中適當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求…表達與披露
i 分類—— 所列金額的分類適當?！?表達與披露