第三節(jié) 內(nèi)部控制制度的描述
一、內(nèi)部控制制度描述的意義
內(nèi)部控制制度的描述是指按照一定的方法把內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以書面的形式加以反映。
二、內(nèi)部控制制度描述的方法
內(nèi)部控制制度描述有以下三種基本方法：
（一）文字說明法
文字說明法是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹?。其?yōu)點(diǎn)是比較靈活，可以對調(diào)查對象做出比較深入和具體的描述。其缺點(diǎn)是用文字說明法進(jìn)行描述時(shí)，很難用簡潔的語言來詳細(xì)說明各個(gè)細(xì)節(jié)，文字?jǐn)⑹鲚^為冗長，對業(yè)務(wù)處理流程及其控制的反映不夠直觀。文字說明法一般是用于內(nèi)部控制程序比較簡單，比較容易描述的小企業(yè)。
（二）調(diào)查表法
調(diào)查表法是將那些保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對象，由審計(jì)人員設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，并利用表格，通過征詢來了解內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度。
調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)是：調(diào)查范圍明確，問題突出，容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷，而且編制調(diào)查表省時(shí)省力。但其缺陷是：反映問題不全面，僅限于調(diào)查范圍，而且無法反映出內(nèi)部控制的具體情況和存在問題的輕重程度。所以，對于不同行業(yè)的企業(yè)或是小企業(yè)，不適用調(diào)查表法。
（三）流程圖描述法
流程圖法是指用特定的符號和圖形，將內(nèi)部控制重各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)，以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直接地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。
繪制流程圖有兩種方法：一種是縱向流程圖，即將業(yè)務(wù)的處理過程按照先后次序，用一條主線垂直串聯(lián)起來。另一種是橫向流程圖，即以橫向表示業(yè)務(wù)處理程序，按業(yè)務(wù)部門設(shè)置若干豎欄，將業(yè)務(wù)程序由左到右，由上到下用符號表示，并用流程線把各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)串聯(lián)起來。
流程圖法的優(yōu)點(diǎn)在于：便于從整體的角度，直觀反映內(nèi)部控制的特征，有利于審計(jì)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行分析評價(jià)，而且還便于審計(jì)人員根據(jù)控制程序的變化隨時(shí)進(jìn)行修改。缺點(diǎn)是繪制流程圖有一定的技術(shù)難度，特別是比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，需具備較嫻熟的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間；其次，流程圖有時(shí)很難將內(nèi)部控制系統(tǒng)中的某些弱點(diǎn)明顯地反映出來。
三、內(nèi)部控制制度描述的步驟
內(nèi)部控制制度的描述基本上經(jīng)過三個(gè)步驟：
（一）了解內(nèi)部控制制度；
（二）描述內(nèi)部控制制度；
（三）對描述的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。
第四節(jié) 內(nèi)部控制制度的評審
一、內(nèi)部控制制度評審的目的
內(nèi)部控制制度評審的目的概括起來有以下兩個(gè)方面：
（一）健全內(nèi)部控制制度，改善管理。
評審內(nèi)部控制制度，確定其健全性和遵循程度，是改善管理制度的重要手段。從這個(gè)意義上來說，內(nèi)部控制制度的評審屬于管理審計(jì)的范疇。
（二）確定審計(jì)的重點(diǎn)和抽樣的規(guī)模。
二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容
對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評價(jià)，就是對其是否健全，是否有效所進(jìn)行的審查和評價(jià)。 內(nèi)部控制的評審步驟如下：
（一）內(nèi)部控制制度的了解和描述
對內(nèi)部控制制度的了解和描述要經(jīng)過三個(gè)步驟：（1）了解內(nèi)部控制制度；（2）描述內(nèi)部控制制度；（3）對描述的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。
（二）內(nèi)部控制制度的初步評價(jià)
通過對內(nèi)部控制制度的初步評價(jià)，審計(jì)人員只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制實(shí)行符合性測試。內(nèi)部控制制度的初步評價(jià)主要包括對其健全性和合理性的評價(jià)。
1.內(nèi)部控制制度的健全性。
評價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性，一是要分析內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上是否都建立了強(qiáng)有力的控制，即內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)；一是要分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，即內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。評價(jià)內(nèi)部控制制度健全性的重點(diǎn)是分析控制弱點(diǎn)。
2.內(nèi)部控制制度的合理性。
在初步評價(jià)中，審計(jì)人員可以通過理想控制模式與企業(yè)實(shí)際存在的內(nèi)部控制制度的比較，來恰當(dāng)?shù)胤治鲈u價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要弱點(diǎn)或多余的控制。
審計(jì)人員經(jīng)過初步評估，如果認(rèn)為被審單位的內(nèi)部控制制度從健全性和合理性方面而言，都值得信賴并且可以作為實(shí)質(zhì)性測試抽樣的依據(jù)，審計(jì)工作就可以進(jìn)入符合性測試階段。若出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序：
（1）相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
（2）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
（3）符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的產(chǎn)質(zhì)性測試的工作量。
三、對內(nèi)部控制制度進(jìn)符合性測試
符合性測試是對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是基于正確評介內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的需要而產(chǎn)生的。符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。符合性測試的內(nèi)容包括以下兩方面：
（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全性和合理性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、健全、能否防止或發(fā)現(xiàn)特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
（二）內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。
進(jìn)行符合性測試一般可以采用以下三種方法：
1.追蹤法。又稱為檢查證據(jù)法。審計(jì)人員檢查與該業(yè)務(wù)有關(guān)的憑證、賬簿和報(bào)表等資料是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
2.實(shí)驗(yàn)法。又稱為重做法。審計(jì)人員按照內(nèi)部控制制度的要求，對有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一 遍，以查明有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度的規(guī)定。
3.觀察法。審計(jì)人員在不通知有關(guān)人員的情況下，到工作現(xiàn)場實(shí)地觀察工作人員是否按照制度的規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
符合性測試一般采用抽樣的方法進(jìn)行，測試的范圍和數(shù)量取決于于內(nèi)部控制的初步評價(jià)結(jié)果。經(jīng)過初步評價(jià)，若認(rèn)為被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)較為健全，則測試的范圍可較??；若認(rèn)為被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)不太健全，就應(yīng)相應(yīng)地?cái)U(kuò)大測試的范圍和抽樣的數(shù)量。
四、對內(nèi)部控制制度進(jìn)行再次評價(jià)
對內(nèi)部控制制度的再次評價(jià)，實(shí)際上就是再次評價(jià)內(nèi)部控制防止或者發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度，即對內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信賴程度做出評價(jià)。
內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信賴程度可分為高、中、低三個(gè)層次。由于內(nèi)部控制的固有限制，所以無論被審單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是多么的有效，都只能在一定程度上防止差錯(cuò)或舞弊的發(fā)生，而不能防止任何的差錯(cuò)和舞弊。因此，不論審計(jì)人員對被審單位內(nèi)部控制的評價(jià)為高信賴程度還是低信賴程度，都要對各重要賬戶或交類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。
一、內(nèi)部控制制度描述的意義
內(nèi)部控制制度的描述是指按照一定的方法把內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以書面的形式加以反映。
二、內(nèi)部控制制度描述的方法
內(nèi)部控制制度描述有以下三種基本方法：
（一）文字說明法
文字說明法是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹?。其?yōu)點(diǎn)是比較靈活，可以對調(diào)查對象做出比較深入和具體的描述。其缺點(diǎn)是用文字說明法進(jìn)行描述時(shí)，很難用簡潔的語言來詳細(xì)說明各個(gè)細(xì)節(jié)，文字?jǐn)⑹鲚^為冗長，對業(yè)務(wù)處理流程及其控制的反映不夠直觀。文字說明法一般是用于內(nèi)部控制程序比較簡單，比較容易描述的小企業(yè)。
（二）調(diào)查表法
調(diào)查表法是將那些保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對象，由審計(jì)人員設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，并利用表格，通過征詢來了解內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度。
調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)是：調(diào)查范圍明確，問題突出，容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷，而且編制調(diào)查表省時(shí)省力。但其缺陷是：反映問題不全面，僅限于調(diào)查范圍，而且無法反映出內(nèi)部控制的具體情況和存在問題的輕重程度。所以，對于不同行業(yè)的企業(yè)或是小企業(yè)，不適用調(diào)查表法。
（三）流程圖描述法
流程圖法是指用特定的符號和圖形，將內(nèi)部控制重各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)，以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直接地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。
繪制流程圖有兩種方法：一種是縱向流程圖，即將業(yè)務(wù)的處理過程按照先后次序，用一條主線垂直串聯(lián)起來。另一種是橫向流程圖，即以橫向表示業(yè)務(wù)處理程序，按業(yè)務(wù)部門設(shè)置若干豎欄，將業(yè)務(wù)程序由左到右，由上到下用符號表示，并用流程線把各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)串聯(lián)起來。
流程圖法的優(yōu)點(diǎn)在于：便于從整體的角度，直觀反映內(nèi)部控制的特征，有利于審計(jì)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行分析評價(jià)，而且還便于審計(jì)人員根據(jù)控制程序的變化隨時(shí)進(jìn)行修改。缺點(diǎn)是繪制流程圖有一定的技術(shù)難度，特別是比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，需具備較嫻熟的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間；其次，流程圖有時(shí)很難將內(nèi)部控制系統(tǒng)中的某些弱點(diǎn)明顯地反映出來。
三、內(nèi)部控制制度描述的步驟
內(nèi)部控制制度的描述基本上經(jīng)過三個(gè)步驟：
（一）了解內(nèi)部控制制度；
（二）描述內(nèi)部控制制度；
（三）對描述的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。
第四節(jié) 內(nèi)部控制制度的評審
一、內(nèi)部控制制度評審的目的
內(nèi)部控制制度評審的目的概括起來有以下兩個(gè)方面：
（一）健全內(nèi)部控制制度，改善管理。
評審內(nèi)部控制制度，確定其健全性和遵循程度，是改善管理制度的重要手段。從這個(gè)意義上來說，內(nèi)部控制制度的評審屬于管理審計(jì)的范疇。
（二）確定審計(jì)的重點(diǎn)和抽樣的規(guī)模。
二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容
對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評價(jià)，就是對其是否健全，是否有效所進(jìn)行的審查和評價(jià)。 內(nèi)部控制的評審步驟如下：
（一）內(nèi)部控制制度的了解和描述
對內(nèi)部控制制度的了解和描述要經(jīng)過三個(gè)步驟：（1）了解內(nèi)部控制制度；（2）描述內(nèi)部控制制度；（3）對描述的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。
（二）內(nèi)部控制制度的初步評價(jià)
通過對內(nèi)部控制制度的初步評價(jià)，審計(jì)人員只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制實(shí)行符合性測試。內(nèi)部控制制度的初步評價(jià)主要包括對其健全性和合理性的評價(jià)。
1.內(nèi)部控制制度的健全性。
評價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性，一是要分析內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上是否都建立了強(qiáng)有力的控制，即內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)；一是要分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，即內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。評價(jià)內(nèi)部控制制度健全性的重點(diǎn)是分析控制弱點(diǎn)。
2.內(nèi)部控制制度的合理性。
在初步評價(jià)中，審計(jì)人員可以通過理想控制模式與企業(yè)實(shí)際存在的內(nèi)部控制制度的比較，來恰當(dāng)?shù)胤治鲈u價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要弱點(diǎn)或多余的控制。
審計(jì)人員經(jīng)過初步評估，如果認(rèn)為被審單位的內(nèi)部控制制度從健全性和合理性方面而言，都值得信賴并且可以作為實(shí)質(zhì)性測試抽樣的依據(jù)，審計(jì)工作就可以進(jìn)入符合性測試階段。若出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序：
（1）相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
（2）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
（3）符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的產(chǎn)質(zhì)性測試的工作量。
三、對內(nèi)部控制制度進(jìn)符合性測試
符合性測試是對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是基于正確評介內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的需要而產(chǎn)生的。符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。符合性測試的內(nèi)容包括以下兩方面：
（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全性和合理性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、健全、能否防止或發(fā)現(xiàn)特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
（二）內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。
進(jìn)行符合性測試一般可以采用以下三種方法：
1.追蹤法。又稱為檢查證據(jù)法。審計(jì)人員檢查與該業(yè)務(wù)有關(guān)的憑證、賬簿和報(bào)表等資料是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
2.實(shí)驗(yàn)法。又稱為重做法。審計(jì)人員按照內(nèi)部控制制度的要求，對有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一 遍，以查明有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度的規(guī)定。
3.觀察法。審計(jì)人員在不通知有關(guān)人員的情況下，到工作現(xiàn)場實(shí)地觀察工作人員是否按照制度的規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
符合性測試一般采用抽樣的方法進(jìn)行，測試的范圍和數(shù)量取決于于內(nèi)部控制的初步評價(jià)結(jié)果。經(jīng)過初步評價(jià)，若認(rèn)為被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)較為健全，則測試的范圍可較??；若認(rèn)為被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)不太健全，就應(yīng)相應(yīng)地?cái)U(kuò)大測試的范圍和抽樣的數(shù)量。
四、對內(nèi)部控制制度進(jìn)行再次評價(jià)
對內(nèi)部控制制度的再次評價(jià)，實(shí)際上就是再次評價(jià)內(nèi)部控制防止或者發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度，即對內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信賴程度做出評價(jià)。
內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信賴程度可分為高、中、低三個(gè)層次。由于內(nèi)部控制的固有限制，所以無論被審單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是多么的有效，都只能在一定程度上防止差錯(cuò)或舞弊的發(fā)生，而不能防止任何的差錯(cuò)和舞弊。因此，不論審計(jì)人員對被審單位內(nèi)部控制的評價(jià)為高信賴程度還是低信賴程度，都要對各重要賬戶或交類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。