第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)及其應(yīng)正確處理的幾種關(guān)系
一、內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)是與外部審計(jì)相對(duì)立的一種形式，它與外部審計(jì)相比，具有如下特點(diǎn)：
（一）審計(jì)對(duì)象的確定性
內(nèi)部審計(jì)對(duì)象是本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種單一的審計(jì)對(duì)象，有利于審計(jì)人員深入地了解實(shí)際情況，有利于編制審計(jì)工作中期、長(zhǎng)期計(jì)劃，有利于抓住審計(jì)重點(diǎn)，揭示主要矛盾，尋找相應(yīng)對(duì)策予以改進(jìn)，有利于開展審計(jì)工作，協(xié)調(diào)審計(jì)與被審計(jì)之間的關(guān)系。
（二）審計(jì)范圍的廣泛性
內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)部門、單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，又可以對(duì)部門、單位的計(jì)劃、預(yù)算、合同、協(xié)議等進(jìn)行審計(jì)還可以對(duì)部門單位的工作效率、管理水平等進(jìn)行審計(jì)。
（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是部門、單位的一個(gè)職能部門，一方面，審計(jì)人員的行為受到部門、單位主要負(fù)責(zé)人的牽制，另一方面，審計(jì)人員的利益又與部門、單位的利益緊密相關(guān)。所以，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是相對(duì)的、不充分的。
（四）審計(jì)目的的內(nèi)向服務(wù)性
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)一樣，都具有監(jiān)督與服務(wù)雙重職能。但兩者的側(cè)重點(diǎn)是不同的，外部審計(jì)側(cè)重于外向監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重內(nèi)向服務(wù)。固然，監(jiān)督職能是一切審計(jì)最基本的職能，但從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織關(guān)系來(lái)看，它與被審計(jì)單位屬于同一組織，因此，內(nèi)部審計(jì)除了審查部門、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性合規(guī)性外，還向部門、單位領(lǐng)導(dǎo)檢查工作提供信息。
（五）審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性和及時(shí)性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為部門、單位的一個(gè)專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查。
（六）審計(jì)結(jié)的非強(qiáng)制性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性是相對(duì)的，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行與否，主要取決于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的意志，因此，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的推行是附有條件的，起不到應(yīng)有的強(qiáng)制作用。
二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)正確處理的幾種關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)取得外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和幫助，建立良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作逐步走向經(jīng)?；⑾到y(tǒng)化、制度化。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是部門、單位管理體制中的一個(gè)組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被審計(jì)單位的關(guān)系不僅是審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，而且還要相互協(xié)作，共同搞好經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的關(guān)系
（四）內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系
首先，兩者的目的都是為了執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，健全部門、單位內(nèi)部控制制度，保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容大都與財(cái)會(huì)部門的工作有關(guān)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容也與審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容有聯(lián)系。但會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容只是會(huì)計(jì)工作的一部分。內(nèi)部審計(jì)除了審核部門、單位的財(cái)務(wù)收支外，還要對(duì)部門、單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià)。
第四節(jié) 單位內(nèi)部審計(jì)
一、單位內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容
（一）單位內(nèi)部審計(jì)的范圍
內(nèi)部審計(jì)分為單位內(nèi)部審計(jì)和部門審計(jì)兩種形式。單位內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)稱單位審計(jì)，他是內(nèi)部審計(jì)的主要形式，指的是企業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。
（二）單位內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容
按照單位內(nèi)部審計(jì)的目的來(lái)劃分，可分為以監(jiān)督控制為目的的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
1.單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。
單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為了保證企業(yè)事業(yè)單位資產(chǎn)的如實(shí)記錄和妥善保管，確保企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所揭示的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性而進(jìn)行的審計(jì)。它主要包括如下內(nèi)容：
（1）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的管理方針、政策、制度進(jìn)行評(píng)審；
（2）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審；
（3）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的計(jì)劃、預(yù)算進(jìn)行評(píng)審；
（4）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和管理的效率、效果進(jìn)行評(píng)審；
（5）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位各部門的工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)審；
（6）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)改造、產(chǎn)品開發(fā)和基本建設(shè)的效益進(jìn)行評(píng)審；
（7）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位管理人員的職責(zé)進(jìn)行評(píng)審；
（8）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的信息系統(tǒng)功能進(jìn)行評(píng)審等。
二、單位內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)和形式
（一）單位內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)
1.開展財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)決算審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理工作，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)，提高企業(yè)事業(yè)單位的自我控制能力；
2.開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益；
3.開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益；
4.開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，完善企業(yè)事業(yè)單位的崗位責(zé)任制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；
5.制止和防止企業(yè)事業(yè)單位亂攤派，亂收費(fèi)現(xiàn)象，保護(hù)企業(yè)事業(yè)單位的合法權(quán)益；
6.辦理單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)主管部門向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的審計(jì)事項(xiàng)，配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本單位進(jìn)行審計(jì)。
一、內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)是與外部審計(jì)相對(duì)立的一種形式，它與外部審計(jì)相比，具有如下特點(diǎn)：
（一）審計(jì)對(duì)象的確定性
內(nèi)部審計(jì)對(duì)象是本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種單一的審計(jì)對(duì)象，有利于審計(jì)人員深入地了解實(shí)際情況，有利于編制審計(jì)工作中期、長(zhǎng)期計(jì)劃，有利于抓住審計(jì)重點(diǎn)，揭示主要矛盾，尋找相應(yīng)對(duì)策予以改進(jìn)，有利于開展審計(jì)工作，協(xié)調(diào)審計(jì)與被審計(jì)之間的關(guān)系。
（二）審計(jì)范圍的廣泛性
內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)部門、單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，又可以對(duì)部門、單位的計(jì)劃、預(yù)算、合同、協(xié)議等進(jìn)行審計(jì)還可以對(duì)部門單位的工作效率、管理水平等進(jìn)行審計(jì)。
（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是部門、單位的一個(gè)職能部門，一方面，審計(jì)人員的行為受到部門、單位主要負(fù)責(zé)人的牽制，另一方面，審計(jì)人員的利益又與部門、單位的利益緊密相關(guān)。所以，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是相對(duì)的、不充分的。
（四）審計(jì)目的的內(nèi)向服務(wù)性
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)一樣，都具有監(jiān)督與服務(wù)雙重職能。但兩者的側(cè)重點(diǎn)是不同的，外部審計(jì)側(cè)重于外向監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重內(nèi)向服務(wù)。固然，監(jiān)督職能是一切審計(jì)最基本的職能，但從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織關(guān)系來(lái)看，它與被審計(jì)單位屬于同一組織，因此，內(nèi)部審計(jì)除了審查部門、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性合規(guī)性外，還向部門、單位領(lǐng)導(dǎo)檢查工作提供信息。
（五）審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性和及時(shí)性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為部門、單位的一個(gè)專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查。
（六）審計(jì)結(jié)的非強(qiáng)制性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性是相對(duì)的，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行與否，主要取決于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的意志，因此，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的推行是附有條件的，起不到應(yīng)有的強(qiáng)制作用。
二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)正確處理的幾種關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)取得外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和幫助，建立良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作逐步走向經(jīng)?；⑾到y(tǒng)化、制度化。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是部門、單位管理體制中的一個(gè)組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被審計(jì)單位的關(guān)系不僅是審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，而且還要相互協(xié)作，共同搞好經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的關(guān)系
（四）內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系
首先，兩者的目的都是為了執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，健全部門、單位內(nèi)部控制制度，保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容大都與財(cái)會(huì)部門的工作有關(guān)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容也與審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容有聯(lián)系。但會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容只是會(huì)計(jì)工作的一部分。內(nèi)部審計(jì)除了審核部門、單位的財(cái)務(wù)收支外，還要對(duì)部門、單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià)。
第四節(jié) 單位內(nèi)部審計(jì)
一、單位內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容
（一）單位內(nèi)部審計(jì)的范圍
內(nèi)部審計(jì)分為單位內(nèi)部審計(jì)和部門審計(jì)兩種形式。單位內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)稱單位審計(jì)，他是內(nèi)部審計(jì)的主要形式，指的是企業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。
（二）單位內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容
按照單位內(nèi)部審計(jì)的目的來(lái)劃分，可分為以監(jiān)督控制為目的的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
1.單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。
單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為了保證企業(yè)事業(yè)單位資產(chǎn)的如實(shí)記錄和妥善保管，確保企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所揭示的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性而進(jìn)行的審計(jì)。它主要包括如下內(nèi)容：
（1）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的管理方針、政策、制度進(jìn)行評(píng)審；
（2）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審；
（3）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的計(jì)劃、預(yù)算進(jìn)行評(píng)審；
（4）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和管理的效率、效果進(jìn)行評(píng)審；
（5）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位各部門的工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)審；
（6）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)改造、產(chǎn)品開發(fā)和基本建設(shè)的效益進(jìn)行評(píng)審；
（7）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位管理人員的職責(zé)進(jìn)行評(píng)審；
（8）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的信息系統(tǒng)功能進(jìn)行評(píng)審等。
二、單位內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)和形式
（一）單位內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)
1.開展財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)決算審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理工作，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)，提高企業(yè)事業(yè)單位的自我控制能力；
2.開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益；
3.開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益；
4.開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，完善企業(yè)事業(yè)單位的崗位責(zé)任制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；
5.制止和防止企業(yè)事業(yè)單位亂攤派，亂收費(fèi)現(xiàn)象，保護(hù)企業(yè)事業(yè)單位的合法權(quán)益；
6.辦理單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)主管部門向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的審計(jì)事項(xiàng)，配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本單位進(jìn)行審計(jì)。