第九章 通貨膨脹會計(jì)概述
第一節(jié) 通貨膨脹會計(jì)的產(chǎn)生
一、通貨膨脹會計(jì)產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)條件
它表現(xiàn)為一般物價(jià)水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下降。
貨幣購買力的變動(dòng)是通過物價(jià)指數(shù)來反映的。
物價(jià)指數(shù)可分為一般物價(jià)指數(shù)和個(gè)別物價(jià)指數(shù)。
在市場物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，二者變動(dòng)方向并不見得一致，在某一范圍的一般物價(jià)水平上漲的情況下，其中個(gè)別物價(jià)水平可能是下降的；反之亦然。
會計(jì)的計(jì)量單位包括實(shí)物計(jì)量單位、勞動(dòng)（時(shí)間）計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位。
在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)條件下，由于幣值不斷大幅降低，造成實(shí)物計(jì)量單位、勞動(dòng)（時(shí)間）計(jì)量單位的固定不變與貨幣計(jì)量單位不斷變動(dòng)的矛盾，使得不同時(shí)期相等數(shù)量的貨幣單位劑量的實(shí)物數(shù)量或勞動(dòng)（時(shí)間）數(shù)量不等。
會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)遭到很大破壞，因而使得作為企業(yè)經(jīng)營管理重要工具和向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者提供相關(guān)會計(jì)信息的會計(jì)的作用，受到嚴(yán)重的不良影響。這主要表現(xiàn)在：
第一，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供的會計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
第二，企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力受到削弱。
第三，無法正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護(hù)情況和使業(yè)主權(quán)益得到保護(hù)。
第四，根據(jù)失實(shí)的會計(jì)信息難以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出正確的評價(jià)，據(jù)以做出的經(jīng)營決策甚至?xí)o企業(yè)帶來重大失誤。
第五，失實(shí)的會計(jì)信息難以滿足企業(yè)債權(quán)人和投資人做出信貸及投資決策的需要，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
第六，失實(shí)的會計(jì)信息不能滿足政府部門對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和對企業(yè)進(jìn)行微觀管理的需要。
二、通貨膨脹會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的幾個(gè)階段
（一）在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中采用適當(dāng)方法消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的影響
1、付出存貨成本計(jì)算的后進(jìn)先出法。
2、固定資產(chǎn)加速折舊法。
3、固定資產(chǎn)定期重置估價(jià)法。
4、固定資產(chǎn)不提折舊法。
（二）按一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息反映和消除通貨膨脹的影響
這種通貨膨脹會計(jì)，在美國稱為“一般物價(jià)水平會計(jì)”，英國則稱其為“現(xiàn)時(shí)購買力會計(jì)”或“不變購買力會計(jì)”。
（三）按現(xiàn)時(shí)成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動(dòng)，向報(bào)表使用者提供個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)影響的會計(jì)信息
這種會計(jì)方法稱為“現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)”。
被會計(jì)界認(rèn)為是較一般物價(jià)水平會計(jì)更為完善的一種通貨膨脹會計(jì)。
第二節(jié) 通貨膨脹會計(jì)的模式
在會計(jì)核算中將一定的計(jì)價(jià)單位和計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，一定會計(jì)方法與一定會計(jì)程序相互結(jié)合的固定程式，稱為會計(jì)模式。
一、通貨膨脹會計(jì)的計(jì)價(jià)單位和計(jì)價(jià)基準(zhǔn)
（一）通貨膨脹會計(jì)的計(jì)價(jià)單位
對于這種在現(xiàn)時(shí)流通中貨幣單位雖然不變但其單位貨幣所含價(jià)值量不斷改變的貨幣，我們稱其為名義貨幣。（官方發(fā)行貨幣）
在通貨膨脹條件下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)所應(yīng)用的貨幣實(shí)際是名義貨幣。
與名義貨幣相對應(yīng)的概念是等值貨幣，即單位貨幣不同時(shí)期所含價(jià)值量相等的貨幣。
在通貨膨脹的條件下等值貨幣實(shí)際是不存在的。
（二）通貨膨脹會計(jì)的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)
計(jì)價(jià)基準(zhǔn)（也稱計(jì)量屬性）是指會計(jì)對象計(jì)價(jià)所依據(jù)的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)，是影響會計(jì)對象計(jì)價(jià)結(jié)果的重要因素。
歷史成本是指取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本。
現(xiàn)時(shí)成本是在現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格條件下取得與企業(yè)現(xiàn)有的某項(xiàng)相同（或類似）的資產(chǎn)所需付出的實(shí)際成本。
資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本還可以按其取得的不同劃分為現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本。
在通貨膨脹會計(jì)中遵循的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)之一是物價(jià)變動(dòng)因素，對物價(jià)變動(dòng)這一計(jì)價(jià)基準(zhǔn)還可進(jìn)一步劃分為一般物價(jià)水平變動(dòng)和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)。
第一節(jié) 通貨膨脹會計(jì)的產(chǎn)生
一、通貨膨脹會計(jì)產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)條件
它表現(xiàn)為一般物價(jià)水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下降。
貨幣購買力的變動(dòng)是通過物價(jià)指數(shù)來反映的。
物價(jià)指數(shù)可分為一般物價(jià)指數(shù)和個(gè)別物價(jià)指數(shù)。
在市場物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，二者變動(dòng)方向并不見得一致，在某一范圍的一般物價(jià)水平上漲的情況下，其中個(gè)別物價(jià)水平可能是下降的；反之亦然。
會計(jì)的計(jì)量單位包括實(shí)物計(jì)量單位、勞動(dòng)（時(shí)間）計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位。
在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)條件下，由于幣值不斷大幅降低，造成實(shí)物計(jì)量單位、勞動(dòng)（時(shí)間）計(jì)量單位的固定不變與貨幣計(jì)量單位不斷變動(dòng)的矛盾，使得不同時(shí)期相等數(shù)量的貨幣單位劑量的實(shí)物數(shù)量或勞動(dòng)（時(shí)間）數(shù)量不等。
會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)遭到很大破壞，因而使得作為企業(yè)經(jīng)營管理重要工具和向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者提供相關(guān)會計(jì)信息的會計(jì)的作用，受到嚴(yán)重的不良影響。這主要表現(xiàn)在：
第一，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供的會計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
第二，企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力受到削弱。
第三，無法正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護(hù)情況和使業(yè)主權(quán)益得到保護(hù)。
第四，根據(jù)失實(shí)的會計(jì)信息難以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出正確的評價(jià)，據(jù)以做出的經(jīng)營決策甚至?xí)o企業(yè)帶來重大失誤。
第五，失實(shí)的會計(jì)信息難以滿足企業(yè)債權(quán)人和投資人做出信貸及投資決策的需要，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
第六，失實(shí)的會計(jì)信息不能滿足政府部門對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和對企業(yè)進(jìn)行微觀管理的需要。
二、通貨膨脹會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的幾個(gè)階段
（一）在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中采用適當(dāng)方法消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的影響
1、付出存貨成本計(jì)算的后進(jìn)先出法。
2、固定資產(chǎn)加速折舊法。
3、固定資產(chǎn)定期重置估價(jià)法。
4、固定資產(chǎn)不提折舊法。
（二）按一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息反映和消除通貨膨脹的影響
這種通貨膨脹會計(jì)，在美國稱為“一般物價(jià)水平會計(jì)”，英國則稱其為“現(xiàn)時(shí)購買力會計(jì)”或“不變購買力會計(jì)”。
（三）按現(xiàn)時(shí)成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動(dòng)，向報(bào)表使用者提供個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)影響的會計(jì)信息
這種會計(jì)方法稱為“現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)”。
被會計(jì)界認(rèn)為是較一般物價(jià)水平會計(jì)更為完善的一種通貨膨脹會計(jì)。
第二節(jié) 通貨膨脹會計(jì)的模式
在會計(jì)核算中將一定的計(jì)價(jià)單位和計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，一定會計(jì)方法與一定會計(jì)程序相互結(jié)合的固定程式，稱為會計(jì)模式。
一、通貨膨脹會計(jì)的計(jì)價(jià)單位和計(jì)價(jià)基準(zhǔn)
（一）通貨膨脹會計(jì)的計(jì)價(jià)單位
對于這種在現(xiàn)時(shí)流通中貨幣單位雖然不變但其單位貨幣所含價(jià)值量不斷改變的貨幣，我們稱其為名義貨幣。（官方發(fā)行貨幣）
在通貨膨脹條件下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)所應(yīng)用的貨幣實(shí)際是名義貨幣。
與名義貨幣相對應(yīng)的概念是等值貨幣，即單位貨幣不同時(shí)期所含價(jià)值量相等的貨幣。
在通貨膨脹的條件下等值貨幣實(shí)際是不存在的。
（二）通貨膨脹會計(jì)的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)
計(jì)價(jià)基準(zhǔn)（也稱計(jì)量屬性）是指會計(jì)對象計(jì)價(jià)所依據(jù)的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)，是影響會計(jì)對象計(jì)價(jià)結(jié)果的重要因素。
歷史成本是指取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本。
現(xiàn)時(shí)成本是在現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格條件下取得與企業(yè)現(xiàn)有的某項(xiàng)相同（或類似）的資產(chǎn)所需付出的實(shí)際成本。
資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本還可以按其取得的不同劃分為現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本。
在通貨膨脹會計(jì)中遵循的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)之一是物價(jià)變動(dòng)因素，對物價(jià)變動(dòng)這一計(jì)價(jià)基準(zhǔn)還可進(jìn)一步劃分為一般物價(jià)水平變動(dòng)和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)。