第九章 通貨膨脹會計概述
第一節(jié) 通貨膨脹會計的產(chǎn)生
一、通貨膨脹會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟條件
它表現(xiàn)為一般物價水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下降。
貨幣購買力的變動是通過物價指數(shù)來反映的。
物價指數(shù)可分為一般物價指數(shù)和個別物價指數(shù)。
在市場物價發(fā)生變動時，二者變動方向并不見得一致，在某一范圍的一般物價水平上漲的情況下，其中個別物價水平可能是下降的；反之亦然。
會計的計量單位包括實物計量單位、勞動（時間）計量單位和貨幣計量單位。
在通貨膨脹的經(jīng)濟條件下，由于幣值不斷大幅降低，造成實物計量單位、勞動（時間）計量單位的固定不變與貨幣計量單位不斷變動的矛盾，使得不同時期相等數(shù)量的貨幣單位劑量的實物數(shù)量或勞動（時間）數(shù)量不等。
會計的計量基礎(chǔ)遭到很大破壞，因而使得作為企業(yè)經(jīng)營管理重要工具和向與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者提供相關(guān)會計信息的會計的作用，受到嚴(yán)重的不良影響。這主要表現(xiàn)在：
第一，傳統(tǒng)財務(wù)會計報表提供的會計信息不能真實地反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
第二，企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的補償，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力受到削弱。
第三，無法正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護情況和使業(yè)主權(quán)益得到保護。
第四，根據(jù)失實的會計信息難以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出正確的評價，據(jù)以做出的經(jīng)營決策甚至?xí)o企業(yè)帶來重大失誤。
第五，失實的會計信息難以滿足企業(yè)債權(quán)人和投資人做出信貸及投資決策的需要，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市場的正常運轉(zhuǎn)。
第六，失實的會計信息不能滿足政府部門對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控和對企業(yè)進行微觀管理的需要。
二、通貨膨脹會計產(chǎn)生和發(fā)展的幾個階段
（一）在傳統(tǒng)財務(wù)會計中采用適當(dāng)方法消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響
1、付出存貨成本計算的后進先出法。
2、固定資產(chǎn)加速折舊法。
3、固定資產(chǎn)定期重置估價法。
4、固定資產(chǎn)不提折舊法。
（二）按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計信息反映和消除通貨膨脹的影響
這種通貨膨脹會計，在美國稱為“一般物價水平會計”，英國則稱其為“現(xiàn)時購買力會計”或“不變購買力會計”。
（三）按現(xiàn)時成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動，向報表使用者提供個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計影響的會計信息
這種會計方法稱為“現(xiàn)時成本會計”。
被會計界認(rèn)為是較一般物價水平會計更為完善的一種通貨膨脹會計。
第二節(jié) 通貨膨脹會計的模式
在會計核算中將一定的計價單位和計價基準(zhǔn)，一定會計方法與一定會計程序相互結(jié)合的固定程式，稱為會計模式。
一、通貨膨脹會計的計價單位和計價基準(zhǔn)
（一）通貨膨脹會計的計價單位
對于這種在現(xiàn)時流通中貨幣單位雖然不變但其單位貨幣所含價值量不斷改變的貨幣，我們稱其為名義貨幣。（官方發(fā)行貨幣）
在通貨膨脹條件下傳統(tǒng)財務(wù)會計所應(yīng)用的貨幣實際是名義貨幣。
與名義貨幣相對應(yīng)的概念是等值貨幣，即單位貨幣不同時期所含價值量相等的貨幣。
在通貨膨脹的條件下等值貨幣實際是不存在的。
（二）通貨膨脹會計的計價基準(zhǔn)
計價基準(zhǔn)（也稱計量屬性）是指會計對象計價所依據(jù)的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)，是影響會計對象計價結(jié)果的重要因素。
歷史成本是指取得某項資產(chǎn)時的實際成本。
現(xiàn)時成本是在現(xiàn)時市場價格條件下取得與企業(yè)現(xiàn)有的某項相同（或類似）的資產(chǎn)所需付出的實際成本。
資產(chǎn)的現(xiàn)時成本還可以按其取得的不同劃分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。
在通貨膨脹會計中遵循的計價基準(zhǔn)之一是物價變動因素，對物價變動這一計價基準(zhǔn)還可進一步劃分為一般物價水平變動和個別物價水平變動。
第一節(jié) 通貨膨脹會計的產(chǎn)生
一、通貨膨脹會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟條件
它表現(xiàn)為一般物價水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下降。
貨幣購買力的變動是通過物價指數(shù)來反映的。
物價指數(shù)可分為一般物價指數(shù)和個別物價指數(shù)。
在市場物價發(fā)生變動時，二者變動方向并不見得一致，在某一范圍的一般物價水平上漲的情況下，其中個別物價水平可能是下降的；反之亦然。
會計的計量單位包括實物計量單位、勞動（時間）計量單位和貨幣計量單位。
在通貨膨脹的經(jīng)濟條件下，由于幣值不斷大幅降低，造成實物計量單位、勞動（時間）計量單位的固定不變與貨幣計量單位不斷變動的矛盾，使得不同時期相等數(shù)量的貨幣單位劑量的實物數(shù)量或勞動（時間）數(shù)量不等。
會計的計量基礎(chǔ)遭到很大破壞，因而使得作為企業(yè)經(jīng)營管理重要工具和向與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者提供相關(guān)會計信息的會計的作用，受到嚴(yán)重的不良影響。這主要表現(xiàn)在：
第一，傳統(tǒng)財務(wù)會計報表提供的會計信息不能真實地反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
第二，企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的補償，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力受到削弱。
第三，無法正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護情況和使業(yè)主權(quán)益得到保護。
第四，根據(jù)失實的會計信息難以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出正確的評價，據(jù)以做出的經(jīng)營決策甚至?xí)o企業(yè)帶來重大失誤。
第五，失實的會計信息難以滿足企業(yè)債權(quán)人和投資人做出信貸及投資決策的需要，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市場的正常運轉(zhuǎn)。
第六，失實的會計信息不能滿足政府部門對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控和對企業(yè)進行微觀管理的需要。
二、通貨膨脹會計產(chǎn)生和發(fā)展的幾個階段
（一）在傳統(tǒng)財務(wù)會計中采用適當(dāng)方法消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響
1、付出存貨成本計算的后進先出法。
2、固定資產(chǎn)加速折舊法。
3、固定資產(chǎn)定期重置估價法。
4、固定資產(chǎn)不提折舊法。
（二）按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計信息反映和消除通貨膨脹的影響
這種通貨膨脹會計，在美國稱為“一般物價水平會計”，英國則稱其為“現(xiàn)時購買力會計”或“不變購買力會計”。
（三）按現(xiàn)時成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動，向報表使用者提供個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計影響的會計信息
這種會計方法稱為“現(xiàn)時成本會計”。
被會計界認(rèn)為是較一般物價水平會計更為完善的一種通貨膨脹會計。
第二節(jié) 通貨膨脹會計的模式
在會計核算中將一定的計價單位和計價基準(zhǔn)，一定會計方法與一定會計程序相互結(jié)合的固定程式，稱為會計模式。
一、通貨膨脹會計的計價單位和計價基準(zhǔn)
（一）通貨膨脹會計的計價單位
對于這種在現(xiàn)時流通中貨幣單位雖然不變但其單位貨幣所含價值量不斷改變的貨幣，我們稱其為名義貨幣。（官方發(fā)行貨幣）
在通貨膨脹條件下傳統(tǒng)財務(wù)會計所應(yīng)用的貨幣實際是名義貨幣。
與名義貨幣相對應(yīng)的概念是等值貨幣，即單位貨幣不同時期所含價值量相等的貨幣。
在通貨膨脹的條件下等值貨幣實際是不存在的。
（二）通貨膨脹會計的計價基準(zhǔn)
計價基準(zhǔn)（也稱計量屬性）是指會計對象計價所依據(jù)的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)，是影響會計對象計價結(jié)果的重要因素。
歷史成本是指取得某項資產(chǎn)時的實際成本。
現(xiàn)時成本是在現(xiàn)時市場價格條件下取得與企業(yè)現(xiàn)有的某項相同（或類似）的資產(chǎn)所需付出的實際成本。
資產(chǎn)的現(xiàn)時成本還可以按其取得的不同劃分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。
在通貨膨脹會計中遵循的計價基準(zhǔn)之一是物價變動因素，對物價變動這一計價基準(zhǔn)還可進一步劃分為一般物價水平變動和個別物價水平變動。