第二章 所得稅會計
第一節(jié) 所得稅會計概述
一、所得稅會計的概念
所得稅會計是指研究處理會計收益與應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。
所謂會計收益，是指按照會計準(zhǔn)則計算出來的稅前會計利潤。
應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計算出來的應(yīng)納稅所得額。
二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展（看）
（一）所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展時期
（二）所得稅會計和財務(wù)會計逐步分離時期
二者差異：
1、目標(biāo)不同。
2、計量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同（收入、費用確認(rèn)方法不同）。
3、核算依據(jù)不同。
（三）所得稅會計興起和發(fā)展時期
1994年6月頒布了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》
三、所得稅會計的基本內(nèi)容
稅前會計利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異。
（一）永久性差異
永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。
永久性差異有以下三類：（2002、2003年考過）
1、企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。
購買企業(yè)債券的利息收入 會計：投資收益——計入利潤總額 二著不存在差異
稅法：應(yīng)稅收入——計入納稅所得
如果被投資企業(yè)適用稅率低于投資方稅率，則該筆收益按稅率差補稅?！獣r間性差異
例如：被投資方15%，分配稅后利潤170萬元，投資方33%，則應(yīng)繳納稅款過程如下：
還原：170/（1-15%）=200萬元
補稅：200*（33%-15%）=36萬元
2、按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。
接受捐贈 會計：資本公積 二著不存在差異
稅法：收入納稅
3、按會計準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費用和損失，在計算應(yīng)納稅所得時不允許扣除而產(chǎn)生的差異。
（二）時間性差異
時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互一致。
1、本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得（未來應(yīng)納稅時間性差異——本期未計入應(yīng)稅所得因而本期未納稅，以后應(yīng)納稅）
（1）企業(yè)取得的某項收益，在會計上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)應(yīng)稅所得。如長期股權(quán)投資。
（2）企業(yè)發(fā)生的某些費用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認(rèn)。
2、本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得（未來可抵減時間性差異——本期已計入應(yīng)稅所得因而本期已納稅，以后不納稅）
（1）企業(yè)取得的某項收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報，計入應(yīng)稅所得，而會計上于以后期間確認(rèn)。如包裝物押金。
（2）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，在會計上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律作為可抵減時間性差異。
四、所得稅會計的前提及其核算方法
（一）所得稅會計的前提
如果所得稅屬于收益的分配，在會計處理上只能采用當(dāng)期計列法；如果把所得稅作為企業(yè)的一項費用，在會計處理上才能采用遞延法，進(jìn)行跨期分?jǐn)偂?BR> （二）所得稅會計的核算方法
1、當(dāng)期計列法。
當(dāng)期計列法，也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)稅項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。
2、跨期所得稅分?jǐn)偡ā?BR> 跨期所得稅分?jǐn)偡ǎ{稅影響會計法），是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費用。
第一節(jié) 所得稅會計概述
一、所得稅會計的概念
所得稅會計是指研究處理會計收益與應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。
所謂會計收益，是指按照會計準(zhǔn)則計算出來的稅前會計利潤。
應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計算出來的應(yīng)納稅所得額。
二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展（看）
（一）所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展時期
（二）所得稅會計和財務(wù)會計逐步分離時期
二者差異：
1、目標(biāo)不同。
2、計量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同（收入、費用確認(rèn)方法不同）。
3、核算依據(jù)不同。
（三）所得稅會計興起和發(fā)展時期
1994年6月頒布了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》
三、所得稅會計的基本內(nèi)容
稅前會計利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異。
（一）永久性差異
永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。
永久性差異有以下三類：（2002、2003年考過）
1、企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。
購買企業(yè)債券的利息收入 會計：投資收益——計入利潤總額 二著不存在差異
稅法：應(yīng)稅收入——計入納稅所得
如果被投資企業(yè)適用稅率低于投資方稅率，則該筆收益按稅率差補稅?！獣r間性差異
例如：被投資方15%，分配稅后利潤170萬元，投資方33%，則應(yīng)繳納稅款過程如下：
還原：170/（1-15%）=200萬元
補稅：200*（33%-15%）=36萬元
2、按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。
接受捐贈 會計：資本公積 二著不存在差異
稅法：收入納稅
3、按會計準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費用和損失，在計算應(yīng)納稅所得時不允許扣除而產(chǎn)生的差異。
（二）時間性差異
時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互一致。
1、本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得（未來應(yīng)納稅時間性差異——本期未計入應(yīng)稅所得因而本期未納稅，以后應(yīng)納稅）
（1）企業(yè)取得的某項收益，在會計上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)應(yīng)稅所得。如長期股權(quán)投資。
（2）企業(yè)發(fā)生的某些費用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認(rèn)。
2、本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得（未來可抵減時間性差異——本期已計入應(yīng)稅所得因而本期已納稅，以后不納稅）
（1）企業(yè)取得的某項收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報，計入應(yīng)稅所得，而會計上于以后期間確認(rèn)。如包裝物押金。
（2）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，在會計上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律作為可抵減時間性差異。
四、所得稅會計的前提及其核算方法
（一）所得稅會計的前提
如果所得稅屬于收益的分配，在會計處理上只能采用當(dāng)期計列法；如果把所得稅作為企業(yè)的一項費用，在會計處理上才能采用遞延法，進(jìn)行跨期分?jǐn)偂?BR> （二）所得稅會計的核算方法
1、當(dāng)期計列法。
當(dāng)期計列法，也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)稅項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。
2、跨期所得稅分?jǐn)偡ā?BR> 跨期所得稅分?jǐn)偡ǎ{稅影響會計法），是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費用。