第二節(jié) 外幣交易會計(jì)
一、外幣交易
二、外幣交易會計(jì)的基本方法
有兩種不同的觀點(diǎn)：即單一交易觀點(diǎn)或兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。
（一）單一交易觀點(diǎn)
單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計(jì)入長期損益）
在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認(rèn)。
（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)
兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。
在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。
兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。
三、我國外幣交易的會計(jì)核算
（一）我國外幣交易會計(jì)的核算原則
我國采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，遵循以下原則：
1、外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。雙幣種記賬 原幣（外幣） 外幣帳戶 外幣貨幣資金
本位幣 外幣債權(quán)債務(wù)
2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。
3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。
4、對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。
（二）我國企業(yè)外幣交易會計(jì)的科目設(shè)置和帳務(wù)處理
四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算
（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意義
遠(yuǎn)期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。
遠(yuǎn)期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避免匯率波動的風(fēng)險而求保值，所以進(jìn)口商、出口商及時買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機(jī)）有意進(jìn)行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買進(jìn)或賣出的投機(jī)者。
（二）遠(yuǎn)期外匯核算的內(nèi)容
1、計(jì)算和反映外匯買賣的升水和貼水。
2、反映遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。
（三）遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置
1、“應(yīng)收期匯合同款”科目。
2、“應(yīng)付期匯合同款”科目。
3、“遞延升水”科目和“遞延貼水”科目。是用來核算為按遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負(fù)債會計(jì)科目。期末編制會計(jì)報表時，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債“其他負(fù)債”項(xiàng)目中。
4、“貼（升）水費(fèi)用”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益。
5、“遞延匯兌損益”科目。屬資產(chǎn)或負(fù)債科目。期末編制會計(jì)報表時，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中。
6、“期匯合同損益”科目。用來核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科目。
（四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動已完成）
外幣交易套期保值是指在外幣計(jì)價結(jié)算的商品交易完成時，為避免結(jié)算日匯率變動可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出與貸款等額的遠(yuǎn)期外匯的業(yè)務(wù)活動。
（五）外幣約定套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動未完成）
外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。
（六）投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（2001年考過）
遠(yuǎn)期外匯投機(jī)，是以外匯作為商品進(jìn)行的交易，從買賣遠(yuǎn)期外匯的買賣差額中獲利。
一、外幣交易
二、外幣交易會計(jì)的基本方法
有兩種不同的觀點(diǎn)：即單一交易觀點(diǎn)或兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。
（一）單一交易觀點(diǎn)
單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計(jì)入長期損益）
在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認(rèn)。
（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)
兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。
在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。
兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。
三、我國外幣交易的會計(jì)核算
（一）我國外幣交易會計(jì)的核算原則
我國采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，遵循以下原則：
1、外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。雙幣種記賬 原幣（外幣） 外幣帳戶 外幣貨幣資金
本位幣 外幣債權(quán)債務(wù)
2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。
3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。
4、對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。
（二）我國企業(yè)外幣交易會計(jì)的科目設(shè)置和帳務(wù)處理
四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算
（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意義
遠(yuǎn)期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。
遠(yuǎn)期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避免匯率波動的風(fēng)險而求保值，所以進(jìn)口商、出口商及時買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機(jī)）有意進(jìn)行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買進(jìn)或賣出的投機(jī)者。
（二）遠(yuǎn)期外匯核算的內(nèi)容
1、計(jì)算和反映外匯買賣的升水和貼水。
2、反映遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。
（三）遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置
1、“應(yīng)收期匯合同款”科目。
2、“應(yīng)付期匯合同款”科目。
3、“遞延升水”科目和“遞延貼水”科目。是用來核算為按遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負(fù)債會計(jì)科目。期末編制會計(jì)報表時，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債“其他負(fù)債”項(xiàng)目中。
4、“貼（升）水費(fèi)用”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益。
5、“遞延匯兌損益”科目。屬資產(chǎn)或負(fù)債科目。期末編制會計(jì)報表時，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中。
6、“期匯合同損益”科目。用來核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科目。
（四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動已完成）
外幣交易套期保值是指在外幣計(jì)價結(jié)算的商品交易完成時，為避免結(jié)算日匯率變動可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出與貸款等額的遠(yuǎn)期外匯的業(yè)務(wù)活動。
（五）外幣約定套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動未完成）
外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。
（六）投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（2001年考過）
遠(yuǎn)期外匯投機(jī)，是以外匯作為商品進(jìn)行的交易，從買賣遠(yuǎn)期外匯的買賣差額中獲利。