1.按價稅合一記賬的情況
(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證;
(2)外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi);
(3)外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分;
(4) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。
2.按價稅分別記賬的情況
(1)國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
(3)企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計(jì)數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。
[例1]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：
受贈時：
借：固定資產(chǎn) 117000
低值易耗品 4000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680
貸：營業(yè)外收入 121680
在考慮所得稅的情況下[例1]的賬務(wù)處理應(yīng)包括：
假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。
同時：
借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 40154.4
貸：遞延所得稅負(fù)債 40154.4
若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。
(4)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
[例2]A企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元(計(jì)劃成本3800元)，支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)200元(取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干)，加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計(jì)劃成本6000元)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會計(jì)正確賬務(wù)處理為(不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)：
①委托加工發(fā)出原料時：
借：委托加工物資 4000
貸：原材料 3800
材料成本差異 200
②支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時：
借：委托加工物資 2200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340
貸：銀行存款 2540
③收回入庫時：
借：原材料—××段件 6000
材料成本差異 200
貸：委托加工物資 6200
(5)企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。
(6)企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
[例3]A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)60000元。則正確會計(jì)處理為：
借：原材料 52200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800
貸：銀行存款 60000
(7)對運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
[例4]A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元(轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張)。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫。則企業(yè)會計(jì)處理為：
借：原材料 6186
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1034
貸：應(yīng)付票據(jù) 7220
貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。
注意：對于運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)要分別注明，未分別注明的不予抵扣。
(8)外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理
按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。
非正常損失要將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。
(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證;
(2)外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi);
(3)外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分;
(4) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。
2.按價稅分別記賬的情況
(1)國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
(3)企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計(jì)數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。
[例1]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：
受贈時：
借：固定資產(chǎn) 117000
低值易耗品 4000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680
貸：營業(yè)外收入 121680
在考慮所得稅的情況下[例1]的賬務(wù)處理應(yīng)包括：
假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。
同時：
借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 40154.4
貸：遞延所得稅負(fù)債 40154.4
若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。
(4)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
[例2]A企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元(計(jì)劃成本3800元)，支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)200元(取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干)，加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計(jì)劃成本6000元)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會計(jì)正確賬務(wù)處理為(不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)：
①委托加工發(fā)出原料時：
借：委托加工物資 4000
貸：原材料 3800
材料成本差異 200
②支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時：
借：委托加工物資 2200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340
貸：銀行存款 2540
③收回入庫時：
借：原材料—××段件 6000
材料成本差異 200
貸：委托加工物資 6200
(5)企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。
(6)企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
[例3]A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)60000元。則正確會計(jì)處理為：
借：原材料 52200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800
貸：銀行存款 60000
(7)對運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
[例4]A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元(轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張)。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫。則企業(yè)會計(jì)處理為：
借：原材料 6186
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1034
貸：應(yīng)付票據(jù) 7220
貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。
注意：對于運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)要分別注明，未分別注明的不予抵扣。
(8)外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理
按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。
非正常損失要將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。