五、納稅環(huán)節(jié)和納稅期限
契稅的納稅環(huán)節(jié)是在納稅義務發(fā)生以后，辦理契證或房屋產(chǎn)權證之前。按照《契稅暫行條例》，由承受人自轉移合同簽定之日起10日內(nèi)后辦理納稅申報手續(xù)，并在征收機關核定的期限內(nèi)繳納稅款。
六、減稅、免稅
有下列行為之一的減征、免征契稅：（1）國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征；（2）城鎮(zhèn)職工，按規(guī)定第購買公有住房的，免征；（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，免征；（4）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定是否減征或者免征；（5）納稅人承受荒山、荒溝、荒灘、荒丘土地使用權，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征；（6）依照我國有關法律規(guī)定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華大使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征。
例題1：下列屬于免征契稅的包括（ ）。
A、國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的
B、城鎮(zhèn)職工，按規(guī)定第購買公有住房的
C.城鎮(zhèn)職工，多次購買公有住房的
D.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的
E、納稅人承受荒山、荒溝、荒灘、荒丘土地使用權，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的
答案：ABDE
解析：城鎮(zhèn)職工，多次購買公有住房的，不屬于免征契稅的范圍。
例題2：下列關于稅收的表述中。正確的是（ ）。（2004年試題）
A.房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn)
B.房地產(chǎn)轉讓，必須按照交易合同上載明的價格征收契稅
C.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，全部免征耕地占用稅
D.城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地是城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)答案：A解析：征收契稅，一般以契約載明的買價、現(xiàn)值價格作為計稅依據(jù)。為避免發(fā)生隱價、瞞價等逃稅行為，征收機關認為有必要時，也可以直接或委托房地產(chǎn)估價機構對房屋價值進行評估，以評估價格作為計稅依據(jù)。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按規(guī)定稅額減半征收。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地是城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅對象。
第三節(jié)相關稅收
一、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（了解）
固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是對單位和個人用于固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。在中國境內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資的單位和個人，為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅人。
投資方向調(diào)節(jié)稅以在我國境內(nèi)所有用于固定資產(chǎn)投資的各種資金為課稅對象。納稅人用各種資金進行固定資產(chǎn)投資，不論其投資來源渠道如何，都屬于征稅范圍。
投資方向調(diào)節(jié)稅以固定資產(chǎn)投資項目實際完成的投資額為計稅依據(jù)。
投資方向調(diào)節(jié)稅根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟規(guī)模實行差別稅率，具體適用稅率為0％、5％、10％、15％、30％五個檔次。對經(jīng)濟適用房，不論是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是其他企事業(yè)單位投資建設，一律按零稅率項目對待。
《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅目稅表》由國務院定期調(diào)整。從1995年起，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫停征收。
例題：投資方向調(diào)節(jié)稅根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟規(guī)模實行差別稅率，具體適用稅率為（ ）五個檔次。
A、5％
B、1％
C.10％
D.15％
E、30％答案：ACDE
解析：1％不是投資方向調(diào)節(jié)稅實行的比例稅率。
二、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加（熟悉）
（1）營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人開征的一種稅。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％。
（2）城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）是隨增值稅、消費稅和營業(yè)稅附征并專門用于城市維護建設的一種特別目的稅。
城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。對外商投資企業(yè)的外國企業(yè)，暫不征城建稅。
城建稅在全國范圍內(nèi)征收，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，及其以外的地區(qū)。即只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的地方，除稅法另有規(guī)定者外，都屬征收城建稅的范圍 。
城建稅實行的是地區(qū)差別稅率，按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7%、5％、1％三個檔次，具體是：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7％；在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1％。
所有納稅人除另規(guī)定外，其繳納城建稅的稅率，一律執(zhí)行納稅人所在地的稅率在同一地區(qū)，只能執(zhí)行同一檔次的稅率，不能因企業(yè)隸屬關系、企業(yè)規(guī)模和行業(yè)性質(zhì)不同，而執(zhí)行不同的稅率。
但是，對下列兩種情況，可不執(zhí)行納稅人所在地的稅率，而按繳納“三稅”的所在地的適用稅率繳納城建稅：一是受托方代征、代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人；二是流動經(jīng)營無固定納稅地點的納稅人。
城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）稅額為計稅依據(jù)?！叭悺倍愵~僅指“三稅”的正稅，不包括稅務機關對納稅人加收滯納金和罰款等非稅款項。
例題：城市維護建設稅是隨（ ）附征并專門用于城市維護建設的一種特別目的稅。（2004年試題）
A.增值稅
B.財產(chǎn)稅
C.消費稅
D.流轉稅
E.營業(yè)稅
答案：ACE
解析：第10章房地產(chǎn)稅收制度與政策考點。城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）是隨增值稅、消費稅和營業(yè)稅附征并專門用于城市維護建設的一種特別目的稅。
（3）教育費附加是隨增值稅、消費稅和營業(yè)稅附征并專門用于教育的一種特別目的稅。教育費附加的稅率在城市一般為營業(yè)稅的3％。
例題：城建稅以繳納（ ）的單位和個人為納稅人。
A、增值稅
B、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅
C.消費稅
D.營業(yè)稅
E、企業(yè)所得稅
答案：ACD
解析：城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）稅額為計稅依據(jù)。
三、企業(yè)所得稅（熟悉）
企業(yè)所得稅是對企業(yè)在一定期間（通常為1年）內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
企業(yè)所得稅的納稅人為中華人民共和國境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外的實行獨立核算的企業(yè)或者組織，包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
企業(yè)所得稅實行比例稅率，有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%，優(yōu)惠稅率是指對應納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18％和27％兩種。年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18％的稅率征收；年應納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27％的稅率征收。
應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝每個納稅年度的收入總額一準予扣除項目的金額納稅人收入總額包括在中國境內(nèi)、境外取得的下列收入：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞動服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入及其他業(yè)務收入；（2）財產(chǎn)轉讓收入，如有償轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權等取得的收入；（3）利息收入；（4）租賃收入，如出租固定資產(chǎn)的收入；（5）特許權使用費收入；（6）股息收入；（7）其他收入。
納稅人可以分期確定的經(jīng)營收入按權責發(fā)生制原則計算：以分期收款方式銷售商品的，可按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
下列項目，按規(guī)定的范圍、標準扣除：
（1）在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生額扣除；向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除，高于的部分，不予扣除。
（2）支付給職工的工資按計稅工資扣除。
（3）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。
（4）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。
對納稅人在中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照規(guī)定計算的應納稅額。
企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。企業(yè)所得實行按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
例題：企業(yè)所得稅實行比例稅率，有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是（ ）。
A、11％
B、17％
C.28％
D.33％
答案：D
解析：企業(yè)所得稅實行比例稅率，有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%.
四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（了解）
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
（1）課稅對象外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設立機構、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設立機構、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。
外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。對外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。
納稅人可以分期確定的經(jīng)營收入，計算原則同前述企業(yè)所得稅。
在計算應納稅所得額時允許減除的成本、費用以及損失包括：外國企業(yè)支付給其總機構的管理費；企業(yè)用于生產(chǎn)、經(jīng)營的正常借款的利息，準予按不高于一般商業(yè)貸款的利率所支付的利息列支；合理的交際應酬費；職工的工資和福利費；壞帳準備和壞帳損失等。
（2）稅率及優(yōu)惠政策外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行30％的比例稅率，另按應納稅所得額征收3％的地方所得稅。
設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
設在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。
對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照上述規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后10年內(nèi)可以繼續(xù)按應納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。
對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定減征地方所得稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國務院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務院的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納20％的所得稅。但對外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，均免征所得稅。
對為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳。季度終了后15日內(nèi)向當?shù)囟悇諜C關預繳；年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
例題：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是指（ ）。
A、在中國境內(nèi)設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)
B、在中國境內(nèi)設立的中外合作經(jīng)營企業(yè)
C.在中國境內(nèi)設立的外資企業(yè)
D.國有企業(yè)
E、在中國境內(nèi)設立機構、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設立機構、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織
答案：ABCE
解析：國有企業(yè)不是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人。
例題：對外商為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按（ ）的稅率征收所得稅。（2004年試題）
A.10％
B.15％
C.18％
D.27％
答案：A
解析：對為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。
五、印花稅（熟悉）
印花稅是對因商事活動、產(chǎn)權轉移、權利許可證照授受等行為而書立、領受的應稅憑證征收的一種稅。
印花稅的納稅人為在中國境內(nèi)書立領受稅法規(guī)定應稅憑證的單位和個人，包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟組織及其在華機構等單位和個人。
例題：印花稅是對因（ ）等行為而書立、領受的應稅憑證征收的一種稅。
A、商事活動
B、外事活動
C.國事活動
D.權利許可證照授受
E、產(chǎn)權轉移
答案：ADE
解析：印花稅是對因外事活動、國事活動行為而書立、領受的應稅憑證征收的一種稅。
印花稅的征收范圍主要是經(jīng)濟活動中普遍、大量的各種商事和產(chǎn)權憑證，具體包括以下幾項：（1）購銷、加工承攬、建設工程勘察設計、建設安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術等合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（2）產(chǎn)權轉移書據(jù)；（3）營業(yè)帳簿；（4）權利、許可證照；（5）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
印花稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。
對一些載有金額的憑證，如各類合同、資金帳簿等，采用比例稅率。稅率共分5檔：千分之一、萬分之五、萬分之三、萬分之零點五、萬分之零點三。
對一些無法計算金額的憑證，或者雖載有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的憑證，采用定額稅率，每件繳納一定數(shù)額的稅款。
印花稅計稅依據(jù)根據(jù)應稅憑證的種類，分別有以下幾種：（1）合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。具體包括購銷金額、加工或承攬收入、收取費用、承包金額、租賃金額、運輸費用、倉儲保管費用、借款金額、保險費收入等項；（2）營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，以固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額作為計稅依據(jù)；（3）不記載金額的營業(yè)執(zhí)照，專利證、專利許可證照，以及企業(yè)的日記帳簿和各種明細分類帳簿等輔助性帳簿，按憑證或帳簿的件數(shù)納稅。
對下列情況免征印花稅：（1）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給政府、社會福利單位、學校所書立的書據(jù)，免征印花稅；（2）已納印花稅憑證的副本或抄本，免征印花稅；（3）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所立的合同，免征印花稅；（4）有關部門根據(jù)國家政策需要發(fā)放的無息、貼息貸款合同，免征印花稅；（5）經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。
例題：印花稅的稅率采用（ ）兩種。
A、比例稅率
B、定額稅率
C.累進稅率
D.特殊稅率
E、一般稅率
答案：AB
解析：累進稅率、特殊稅率、一般稅率，不是印花稅采用的稅率種類。
第四節(jié)有關房地產(chǎn)稅收的優(yōu)惠政策（掌握）
一、鼓勵個人買賣住房調(diào)整的營業(yè)稅、契稅和土地增值稅政策
為減輕個人買賣普通住房的稅費負擔，從1999年8月1日起，對個人購買并居住超過1年的普通住房，銷售時免征營業(yè)稅，個人購買并居住不足1年的普通住房，銷售時營業(yè)稅按銷售價減去購入價原價后的差額計征；個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。
企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征營業(yè)稅。同時，居民個人擁有的普通住宅，在轉讓時暫免征土地增值稅。
2005年國辦發(fā)（2005）26號文件對享受優(yōu)惠政策普通住房標準做了規(guī)定，享受優(yōu)惠政策的住房原則上同時具備以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上，單套建筑面積在120平方米以下，實際成交價格低于同級別土地住房平均交易價格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標準。允許單套建筑面積和價格適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20％。
2005年6月1日起，對個人購買住房不足兩年轉手交易的銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅；個人購買普通住房超過2年（含2年）轉手交易的，銷售時免征營業(yè)稅；對個人購買非普通住房超過2年（含2年）轉手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋價款后的差額征收營業(yè)稅。
補充內(nèi)容：2006年5月，國務院辦公廳轉發(fā)建設部等部門關于調(diào)整住房供應結構穩(wěn)定住房價格意見的通知》中指出，為進一步抑制投機和投資性購房需求，從２００６年６月１日起，對購買住房不足５年轉手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅；個人購買普通住房超過５年（含５年）轉手交易的，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買非普通住房超過５年（含５年）轉手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。稅務部門要嚴格稅收征管，防止漏征和隨意減免。
例題：國務院辦公廳國辦發(fā)（2005）26號文件，對個人購買住房不足免征營業(yè)稅的是（） .（2005年試題）
A.單套建筑面積在120平方米以下的住房在轉手交易時，免征營業(yè)稅
B.住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上的住房在轉手交易時，免征營業(yè)稅
C.實際成交價格低于同級別土地住房平均交易價格1.2倍以下的住房轉手交易的，銷售時免征營業(yè)稅
D.個人購買普通住房超過2年（含2年）轉手交易的，免征營業(yè)稅答案：D解析：對個人購買非普通住房超過2年（含2年）轉手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋價款后的差額征收營業(yè)稅
契稅的納稅環(huán)節(jié)是在納稅義務發(fā)生以后，辦理契證或房屋產(chǎn)權證之前。按照《契稅暫行條例》，由承受人自轉移合同簽定之日起10日內(nèi)后辦理納稅申報手續(xù)，并在征收機關核定的期限內(nèi)繳納稅款。
六、減稅、免稅
有下列行為之一的減征、免征契稅：（1）國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征；（2）城鎮(zhèn)職工，按規(guī)定第購買公有住房的，免征；（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，免征；（4）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定是否減征或者免征；（5）納稅人承受荒山、荒溝、荒灘、荒丘土地使用權，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征；（6）依照我國有關法律規(guī)定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華大使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征。
例題1：下列屬于免征契稅的包括（ ）。
A、國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的
B、城鎮(zhèn)職工，按規(guī)定第購買公有住房的
C.城鎮(zhèn)職工，多次購買公有住房的
D.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的
E、納稅人承受荒山、荒溝、荒灘、荒丘土地使用權，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的
答案：ABDE
解析：城鎮(zhèn)職工，多次購買公有住房的，不屬于免征契稅的范圍。
例題2：下列關于稅收的表述中。正確的是（ ）。（2004年試題）
A.房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn)
B.房地產(chǎn)轉讓，必須按照交易合同上載明的價格征收契稅
C.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，全部免征耕地占用稅
D.城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地是城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)答案：A解析：征收契稅，一般以契約載明的買價、現(xiàn)值價格作為計稅依據(jù)。為避免發(fā)生隱價、瞞價等逃稅行為，征收機關認為有必要時，也可以直接或委托房地產(chǎn)估價機構對房屋價值進行評估，以評估價格作為計稅依據(jù)。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按規(guī)定稅額減半征收。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地是城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅對象。
第三節(jié)相關稅收
一、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（了解）
固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是對單位和個人用于固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。在中國境內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資的單位和個人，為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅人。
投資方向調(diào)節(jié)稅以在我國境內(nèi)所有用于固定資產(chǎn)投資的各種資金為課稅對象。納稅人用各種資金進行固定資產(chǎn)投資，不論其投資來源渠道如何，都屬于征稅范圍。
投資方向調(diào)節(jié)稅以固定資產(chǎn)投資項目實際完成的投資額為計稅依據(jù)。
投資方向調(diào)節(jié)稅根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟規(guī)模實行差別稅率，具體適用稅率為0％、5％、10％、15％、30％五個檔次。對經(jīng)濟適用房，不論是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是其他企事業(yè)單位投資建設，一律按零稅率項目對待。
《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅目稅表》由國務院定期調(diào)整。從1995年起，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫停征收。
例題：投資方向調(diào)節(jié)稅根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟規(guī)模實行差別稅率，具體適用稅率為（ ）五個檔次。
A、5％
B、1％
C.10％
D.15％
E、30％答案：ACDE
解析：1％不是投資方向調(diào)節(jié)稅實行的比例稅率。
二、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加（熟悉）
（1）營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人開征的一種稅。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％。
（2）城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）是隨增值稅、消費稅和營業(yè)稅附征并專門用于城市維護建設的一種特別目的稅。
城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。對外商投資企業(yè)的外國企業(yè)，暫不征城建稅。
城建稅在全國范圍內(nèi)征收，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，及其以外的地區(qū)。即只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的地方，除稅法另有規(guī)定者外，都屬征收城建稅的范圍 。
城建稅實行的是地區(qū)差別稅率，按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7%、5％、1％三個檔次，具體是：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7％；在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1％。
所有納稅人除另規(guī)定外，其繳納城建稅的稅率，一律執(zhí)行納稅人所在地的稅率在同一地區(qū)，只能執(zhí)行同一檔次的稅率，不能因企業(yè)隸屬關系、企業(yè)規(guī)模和行業(yè)性質(zhì)不同，而執(zhí)行不同的稅率。
但是，對下列兩種情況，可不執(zhí)行納稅人所在地的稅率，而按繳納“三稅”的所在地的適用稅率繳納城建稅：一是受托方代征、代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人；二是流動經(jīng)營無固定納稅地點的納稅人。
城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）稅額為計稅依據(jù)?！叭悺倍愵~僅指“三稅”的正稅，不包括稅務機關對納稅人加收滯納金和罰款等非稅款項。
例題：城市維護建設稅是隨（ ）附征并專門用于城市維護建設的一種特別目的稅。（2004年試題）
A.增值稅
B.財產(chǎn)稅
C.消費稅
D.流轉稅
E.營業(yè)稅
答案：ACE
解析：第10章房地產(chǎn)稅收制度與政策考點。城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）是隨增值稅、消費稅和營業(yè)稅附征并專門用于城市維護建設的一種特別目的稅。
（3）教育費附加是隨增值稅、消費稅和營業(yè)稅附征并專門用于教育的一種特別目的稅。教育費附加的稅率在城市一般為營業(yè)稅的3％。
例題：城建稅以繳納（ ）的單位和個人為納稅人。
A、增值稅
B、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅
C.消費稅
D.營業(yè)稅
E、企業(yè)所得稅
答案：ACD
解析：城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）稅額為計稅依據(jù)。
三、企業(yè)所得稅（熟悉）
企業(yè)所得稅是對企業(yè)在一定期間（通常為1年）內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
企業(yè)所得稅的納稅人為中華人民共和國境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外的實行獨立核算的企業(yè)或者組織，包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
企業(yè)所得稅實行比例稅率，有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%，優(yōu)惠稅率是指對應納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18％和27％兩種。年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18％的稅率征收；年應納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27％的稅率征收。
應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝每個納稅年度的收入總額一準予扣除項目的金額納稅人收入總額包括在中國境內(nèi)、境外取得的下列收入：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞動服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入及其他業(yè)務收入；（2）財產(chǎn)轉讓收入，如有償轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權等取得的收入；（3）利息收入；（4）租賃收入，如出租固定資產(chǎn)的收入；（5）特許權使用費收入；（6）股息收入；（7）其他收入。
納稅人可以分期確定的經(jīng)營收入按權責發(fā)生制原則計算：以分期收款方式銷售商品的，可按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
下列項目，按規(guī)定的范圍、標準扣除：
（1）在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生額扣除；向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除，高于的部分，不予扣除。
（2）支付給職工的工資按計稅工資扣除。
（3）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。
（4）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。
對納稅人在中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照規(guī)定計算的應納稅額。
企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。企業(yè)所得實行按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
例題：企業(yè)所得稅實行比例稅率，有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是（ ）。
A、11％
B、17％
C.28％
D.33％
答案：D
解析：企業(yè)所得稅實行比例稅率，有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%.
四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（了解）
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
（1）課稅對象外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設立機構、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設立機構、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。
外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。對外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。
納稅人可以分期確定的經(jīng)營收入，計算原則同前述企業(yè)所得稅。
在計算應納稅所得額時允許減除的成本、費用以及損失包括：外國企業(yè)支付給其總機構的管理費；企業(yè)用于生產(chǎn)、經(jīng)營的正常借款的利息，準予按不高于一般商業(yè)貸款的利率所支付的利息列支；合理的交際應酬費；職工的工資和福利費；壞帳準備和壞帳損失等。
（2）稅率及優(yōu)惠政策外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行30％的比例稅率，另按應納稅所得額征收3％的地方所得稅。
設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
設在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。
對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照上述規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后10年內(nèi)可以繼續(xù)按應納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。
對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定減征地方所得稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國務院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務院的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納20％的所得稅。但對外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，均免征所得稅。
對為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳。季度終了后15日內(nèi)向當?shù)囟悇諜C關預繳；年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
例題：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是指（ ）。
A、在中國境內(nèi)設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)
B、在中國境內(nèi)設立的中外合作經(jīng)營企業(yè)
C.在中國境內(nèi)設立的外資企業(yè)
D.國有企業(yè)
E、在中國境內(nèi)設立機構、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設立機構、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織
答案：ABCE
解析：國有企業(yè)不是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人。
例題：對外商為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按（ ）的稅率征收所得稅。（2004年試題）
A.10％
B.15％
C.18％
D.27％
答案：A
解析：對為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。
五、印花稅（熟悉）
印花稅是對因商事活動、產(chǎn)權轉移、權利許可證照授受等行為而書立、領受的應稅憑證征收的一種稅。
印花稅的納稅人為在中國境內(nèi)書立領受稅法規(guī)定應稅憑證的單位和個人，包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟組織及其在華機構等單位和個人。
例題：印花稅是對因（ ）等行為而書立、領受的應稅憑證征收的一種稅。
A、商事活動
B、外事活動
C.國事活動
D.權利許可證照授受
E、產(chǎn)權轉移
答案：ADE
解析：印花稅是對因外事活動、國事活動行為而書立、領受的應稅憑證征收的一種稅。
印花稅的征收范圍主要是經(jīng)濟活動中普遍、大量的各種商事和產(chǎn)權憑證，具體包括以下幾項：（1）購銷、加工承攬、建設工程勘察設計、建設安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術等合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（2）產(chǎn)權轉移書據(jù)；（3）營業(yè)帳簿；（4）權利、許可證照；（5）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
印花稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。
對一些載有金額的憑證，如各類合同、資金帳簿等，采用比例稅率。稅率共分5檔：千分之一、萬分之五、萬分之三、萬分之零點五、萬分之零點三。
對一些無法計算金額的憑證，或者雖載有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的憑證，采用定額稅率，每件繳納一定數(shù)額的稅款。
印花稅計稅依據(jù)根據(jù)應稅憑證的種類，分別有以下幾種：（1）合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。具體包括購銷金額、加工或承攬收入、收取費用、承包金額、租賃金額、運輸費用、倉儲保管費用、借款金額、保險費收入等項；（2）營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，以固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額作為計稅依據(jù)；（3）不記載金額的營業(yè)執(zhí)照，專利證、專利許可證照，以及企業(yè)的日記帳簿和各種明細分類帳簿等輔助性帳簿，按憑證或帳簿的件數(shù)納稅。
對下列情況免征印花稅：（1）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給政府、社會福利單位、學校所書立的書據(jù)，免征印花稅；（2）已納印花稅憑證的副本或抄本，免征印花稅；（3）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所立的合同，免征印花稅；（4）有關部門根據(jù)國家政策需要發(fā)放的無息、貼息貸款合同，免征印花稅；（5）經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。
例題：印花稅的稅率采用（ ）兩種。
A、比例稅率
B、定額稅率
C.累進稅率
D.特殊稅率
E、一般稅率
答案：AB
解析：累進稅率、特殊稅率、一般稅率，不是印花稅采用的稅率種類。
第四節(jié)有關房地產(chǎn)稅收的優(yōu)惠政策（掌握）
一、鼓勵個人買賣住房調(diào)整的營業(yè)稅、契稅和土地增值稅政策
為減輕個人買賣普通住房的稅費負擔，從1999年8月1日起，對個人購買并居住超過1年的普通住房，銷售時免征營業(yè)稅，個人購買并居住不足1年的普通住房，銷售時營業(yè)稅按銷售價減去購入價原價后的差額計征；個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。
企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征營業(yè)稅。同時，居民個人擁有的普通住宅，在轉讓時暫免征土地增值稅。
2005年國辦發(fā)（2005）26號文件對享受優(yōu)惠政策普通住房標準做了規(guī)定，享受優(yōu)惠政策的住房原則上同時具備以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上，單套建筑面積在120平方米以下，實際成交價格低于同級別土地住房平均交易價格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標準。允許單套建筑面積和價格適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20％。
2005年6月1日起，對個人購買住房不足兩年轉手交易的銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅；個人購買普通住房超過2年（含2年）轉手交易的，銷售時免征營業(yè)稅；對個人購買非普通住房超過2年（含2年）轉手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋價款后的差額征收營業(yè)稅。
補充內(nèi)容：2006年5月，國務院辦公廳轉發(fā)建設部等部門關于調(diào)整住房供應結構穩(wěn)定住房價格意見的通知》中指出，為進一步抑制投機和投資性購房需求，從２００６年６月１日起，對購買住房不足５年轉手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅；個人購買普通住房超過５年（含５年）轉手交易的，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買非普通住房超過５年（含５年）轉手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。稅務部門要嚴格稅收征管，防止漏征和隨意減免。
例題：國務院辦公廳國辦發(fā)（2005）26號文件，對個人購買住房不足免征營業(yè)稅的是（） .（2005年試題）
A.單套建筑面積在120平方米以下的住房在轉手交易時，免征營業(yè)稅
B.住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上的住房在轉手交易時，免征營業(yè)稅
C.實際成交價格低于同級別土地住房平均交易價格1.2倍以下的住房轉手交易的，銷售時免征營業(yè)稅
D.個人購買普通住房超過2年（含2年）轉手交易的，免征營業(yè)稅答案：D解析：對個人購買非普通住房超過2年（含2年）轉手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋價款后的差額征收營業(yè)稅