二、綜合題或簡答題的考點
1、每年考試中對函證、監(jiān)盤、分析程序總有一道簡答題或綜合題。
（1）關(guān)于函證——以教材P186為線索學(xué)習(xí)。重點關(guān)注應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和銀行存款函證；對在其他需要運(yùn)用函證的項目（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期股權(quán)投資、或有事項等）予以了解?！ ?BR> 閱讀《函證》準(zhǔn)則原文；
參考下列習(xí)題
I、北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪、李民對ABC股份有限責(zé)任公司（上市公司）2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計的工程中，獲取得公司2008年12月31日的相關(guān)會計記錄資料如下（單位：萬元）：
應(yīng)收票據(jù) 12000
項目名稱 金額
銀行存款 5000
短期投資 600
應(yīng)收賬款 75000
其它應(yīng)收賬款 24000
存貨 84000
固定資產(chǎn)（凈額） 97800
在建工程 26300
應(yīng)付賬款 34570
銀行借款（抵押借款部分） 56800
實收資本（內(nèi)部職工及社會公眾股） 18000
資本公積 48750
主營業(yè)務(wù)收入凈額 675000
主營業(yè)務(wù)利潤 67898
利息支出 5464
要求：回答下列問題。
（1）上述項目中適用函證程序的有哪些？
（2）接受函證的對象有哪些？
（3）函證的主要內(nèi)容是什么？
（4）可以選用的函證方式是什么？
答案：
項目名稱 接受證對象 函證的主要內(nèi)容 函證方式
（1）銀行存款 所審計期間所有與被審計單位有往來的金融機(jī)構(gòu) （1）存款戶賬號、性質(zhì)及余額等；
（2）貨款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩?、貨款期限、利率余額等 積極式函證
（2）應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)開出人 付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物闡明 積極式函證
（3）應(yīng)收賬款 債務(wù)人 應(yīng)收金額 積極式函證或消極式函證
（4）其他應(yīng)收款 債務(wù)人 應(yīng)收金額 積極式函證或消極式函證
（5）應(yīng)收賬款 債權(quán)人 應(yīng)付金額 積極式函證或消極式函證
（6）抵押借款 債權(quán)人
抵押人 （1）債權(quán)金額
（2）抵押物說明
（3）對是否遵守抵押契約表示意見 積極式函證
（7）實收股本 （1）交易所
（2）證券托管機(jī)構(gòu) 股份數(shù)額 積極式函證
II、ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2008年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得2007年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2008年1月15日采用積極式函證式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。
A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
異常情況 函證編號 客戶名稱 詢證金額 回函日期 回函內(nèi)容
① 22 甲 300 000 2008.01.22 購買Y公司300 000元貨物屬實,但款項已于2007.12.25用支票支付
② 56 乙 500 000 2008.01.19 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求,根據(jù)購貨合同,于2007.12.28將貨物退回
③ 64 丙 640 000 2008.01.19 2007.12.10收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640 000元,尚未銷售
④ 82 丁 900 000 2008.01.18 采用分期付款方式購貨900 000元,根據(jù)購貨合同,已于2007.12.25首付300 000元
⑤ 134 戊 600 000 因地址錯誤,被郵局退回 ----
要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序？
答案：①注冊會計師于2008年1月15日函證，并于2007年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2008年1月1日至2008年1月22日之間已收到款項，注冊會計師應(yīng)對此項收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)付款憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。
②注冊會計師于2008年1月15日函證，并于2008年1月19日收到函證結(jié)果，注冊會計師應(yīng)對近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在2007年12月25日至2008年1月19日已收到退回的貨物，被審單位未及時沖賬，注冊會計師應(yīng)提醒其按會計制度的規(guī)定及時處理；如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。
③在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款。注冊會計師應(yīng)檢查代銷合同，確認(rèn)是否屬于受托代銷方式，如果確定屬于受托代銷應(yīng)要求被審單位沖銷確認(rèn)的銷售收入及應(yīng)收賬款。
④在采用分期收款銷售方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時，注冊會計師應(yīng)檢查購貨合同，并檢查2007年底和2008年1月是否收到首付300000元，如果未收到應(yīng)按300000元確認(rèn)應(yīng)收賬款，而非900000元。
⑤注冊會計師應(yīng)檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯誤，注冊會計師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。采取其他替代審計程序。
（2）關(guān)于監(jiān)盤——重點關(guān)注存貨監(jiān)盤的內(nèi)容：作為審計程序的要求、作用、存貨監(jiān)盤計劃、監(jiān)盤程序、監(jiān)盤過程中須特別關(guān)注的情況、特殊情況的處理措施。
參考：2004年考題（側(cè)重考特殊情況的處理）；2007、2008年
參閱《存貨監(jiān)盤》準(zhǔn)則原文；
（3）關(guān)于分析程序：以教材P194的理論知識為線索。結(jié)合教材P383等列舉的分析方法運(yùn)用。
重點參考2008年綜合題、2006年單選題。
1、每年考試中對函證、監(jiān)盤、分析程序總有一道簡答題或綜合題。
（1）關(guān)于函證——以教材P186為線索學(xué)習(xí)。重點關(guān)注應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和銀行存款函證；對在其他需要運(yùn)用函證的項目（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期股權(quán)投資、或有事項等）予以了解?！ ?BR> 閱讀《函證》準(zhǔn)則原文；
參考下列習(xí)題
I、北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪、李民對ABC股份有限責(zé)任公司（上市公司）2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計的工程中，獲取得公司2008年12月31日的相關(guān)會計記錄資料如下（單位：萬元）：
應(yīng)收票據(jù) 12000
項目名稱 金額
銀行存款 5000
短期投資 600
應(yīng)收賬款 75000
其它應(yīng)收賬款 24000
存貨 84000
固定資產(chǎn)（凈額） 97800
在建工程 26300
應(yīng)付賬款 34570
銀行借款（抵押借款部分） 56800
實收資本（內(nèi)部職工及社會公眾股） 18000
資本公積 48750
主營業(yè)務(wù)收入凈額 675000
主營業(yè)務(wù)利潤 67898
利息支出 5464
要求：回答下列問題。
（1）上述項目中適用函證程序的有哪些？
（2）接受函證的對象有哪些？
（3）函證的主要內(nèi)容是什么？
（4）可以選用的函證方式是什么？
答案：
項目名稱 接受證對象 函證的主要內(nèi)容 函證方式
（1）銀行存款 所審計期間所有與被審計單位有往來的金融機(jī)構(gòu) （1）存款戶賬號、性質(zhì)及余額等；
（2）貨款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩?、貨款期限、利率余額等 積極式函證
（2）應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)開出人 付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物闡明 積極式函證
（3）應(yīng)收賬款 債務(wù)人 應(yīng)收金額 積極式函證或消極式函證
（4）其他應(yīng)收款 債務(wù)人 應(yīng)收金額 積極式函證或消極式函證
（5）應(yīng)收賬款 債權(quán)人 應(yīng)付金額 積極式函證或消極式函證
（6）抵押借款 債權(quán)人
抵押人 （1）債權(quán)金額
（2）抵押物說明
（3）對是否遵守抵押契約表示意見 積極式函證
（7）實收股本 （1）交易所
（2）證券托管機(jī)構(gòu) 股份數(shù)額 積極式函證
II、ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2008年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得2007年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2008年1月15日采用積極式函證式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。
A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
異常情況 函證編號 客戶名稱 詢證金額 回函日期 回函內(nèi)容
① 22 甲 300 000 2008.01.22 購買Y公司300 000元貨物屬實,但款項已于2007.12.25用支票支付
② 56 乙 500 000 2008.01.19 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求,根據(jù)購貨合同,于2007.12.28將貨物退回
③ 64 丙 640 000 2008.01.19 2007.12.10收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640 000元,尚未銷售
④ 82 丁 900 000 2008.01.18 采用分期付款方式購貨900 000元,根據(jù)購貨合同,已于2007.12.25首付300 000元
⑤ 134 戊 600 000 因地址錯誤,被郵局退回 ----
要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序？
答案：①注冊會計師于2008年1月15日函證，并于2007年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2008年1月1日至2008年1月22日之間已收到款項，注冊會計師應(yīng)對此項收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)付款憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。
②注冊會計師于2008年1月15日函證，并于2008年1月19日收到函證結(jié)果，注冊會計師應(yīng)對近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在2007年12月25日至2008年1月19日已收到退回的貨物，被審單位未及時沖賬，注冊會計師應(yīng)提醒其按會計制度的規(guī)定及時處理；如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。
③在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款。注冊會計師應(yīng)檢查代銷合同，確認(rèn)是否屬于受托代銷方式，如果確定屬于受托代銷應(yīng)要求被審單位沖銷確認(rèn)的銷售收入及應(yīng)收賬款。
④在采用分期收款銷售方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時，注冊會計師應(yīng)檢查購貨合同，并檢查2007年底和2008年1月是否收到首付300000元，如果未收到應(yīng)按300000元確認(rèn)應(yīng)收賬款，而非900000元。
⑤注冊會計師應(yīng)檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯誤，注冊會計師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。采取其他替代審計程序。
（2）關(guān)于監(jiān)盤——重點關(guān)注存貨監(jiān)盤的內(nèi)容：作為審計程序的要求、作用、存貨監(jiān)盤計劃、監(jiān)盤程序、監(jiān)盤過程中須特別關(guān)注的情況、特殊情況的處理措施。
參考：2004年考題（側(cè)重考特殊情況的處理）；2007、2008年
參閱《存貨監(jiān)盤》準(zhǔn)則原文；
（3）關(guān)于分析程序：以教材P194的理論知識為線索。結(jié)合教材P383等列舉的分析方法運(yùn)用。
重點參考2008年綜合題、2006年單選題。