第六章 固定資產(chǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述
固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要物質(zhì)條件，是企業(yè)重要的勞動(dòng)資料，加強(qiáng)其核算和管理，對(duì)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，正確進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營損益的計(jì)算具有重要的意義。
一、固定資產(chǎn)的定義和特征
固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。
固定資產(chǎn)屬于物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動(dòng)對(duì)象的勞動(dòng)資料。它能連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用而不改變原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值將隨著使用磨損而逐漸地減少。減少的價(jià)值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的組成部分，并隨著產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的貨幣資金。
但是，并非所有的勞動(dòng)資料都可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)中作為固定資產(chǎn)核算和管理的勞動(dòng)資料一般應(yīng)具有以下特征：
（1）使用期限較長，其耐用期限至少超過一年或大于一年的經(jīng)營周期；
（2）使用壽命是有限的（作為固定資產(chǎn)管理的土地除外）；
（3）企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，而不是為了出售等其他目的，這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。
我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不屬于上述條件的勞動(dòng)資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品核算和管理。
二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法
固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法主要有以下三種：
（1）按歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本也稱為原始價(jià)值或原始購置成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。其主要優(yōu)點(diǎn)是具有客觀性和可驗(yàn)證性。也就是說，按照這種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方法。也正是由于這種計(jì)價(jià)方法具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，它成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。
（2）按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。重置完全價(jià)值也稱為現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來一系列的其他問題，致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作較為復(fù)雜。因此，這種方法僅在清查財(cái)產(chǎn)中確定盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說明時(shí)采用。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也采用重值完全價(jià)值計(jì)價(jià)。
（3）按凈值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的損益等。
2、固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成
固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。
根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。企業(yè)已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列五種情況外，不得任意變動(dòng)和調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：
（1）根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；
（2）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；
（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；
（5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。
三、固定資產(chǎn)核算使用的科目
固定資產(chǎn)核算使用的主要科目是：“固定資產(chǎn)”科目、“累計(jì)折舊”科目、“固定資產(chǎn)清理”科目和“在建工程”科目。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算
固定資產(chǎn)的取得按其來源不同分為：購置的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資人投入的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
一、購入固定資產(chǎn)的核算
1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)
購入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的全部價(jià)款，或售出單位的賬面原價(jià)加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例1]某企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為30000元，支付的增值稅為5100元、另外支付運(yùn)費(fèi)2000元，其款項(xiàng)已由銀行存款支付。
該固定資產(chǎn)的原價(jià)為：
（3000十5100十2000）元＝37100元
企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)37100貸：銀行存款37100
2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；安裝完成交付驗(yàn)收使用時(shí)，按其實(shí)際成本（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等）作為固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
[例2]某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為10000元，增值稅額為1700元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為200元，包裝費(fèi)為100元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料、物資的價(jià)值為200元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為34元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)合計(jì)12000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程12000貸：銀行存款12000
領(lǐng)用安裝材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程234貸：原材料200應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34
設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值為12234元（12000元十234元）。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)12234貸：在建工程12234
二、自行建造的固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營建造和出包建造兩種方式，應(yīng)當(dāng)分別不同的建造方式進(jìn)行賬務(wù)處理。
1、自營工程企業(yè)采用自營方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，應(yīng)在“在建工程”科目下按不同的工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出記入其借方；工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程的實(shí)際成本從其貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；期末借方余額反映尚未完工工程的實(shí)際支出，以及尚未領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本。企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資等，按購入物資的實(shí)際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際成本，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“工程物資”等科目。自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如支付職工工資等），按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；自營工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。
[例3]某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資500000元，全部用于工程建設(shè)；支付建設(shè)人員的工資45000元；為工程借款而發(fā)生的利息為20000元；工程完工，驗(yàn)收并交付使用。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
購買工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程物資500000貸：銀行存款500000
領(lǐng)用工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房500000貸：工程物資500000
支付建設(shè)人員工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房45000貸：應(yīng)付工資45000
結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房20000貸：長期借款20000
工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——廠房565000貸：在建工程——廠房565000
2、出包工程
企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)在按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。
[例4]某公司以出包方式建造一座倉庫，預(yù)付工程款300000元；工程完工決算，需補(bǔ)付價(jià)款20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
預(yù)付工程款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——倉庫300000貸：銀行存款300000
補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——倉庫20000貸：銀行存款20000
工程竣工，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——倉庫320000貸：在建工程——倉庫320000
三、投入固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資人投資額的增加。股東投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的凈值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。
[例5]A公司接受B公司投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位的賬面原價(jià)為90000元，已提折舊2000元，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為95000元，凈值為80000元。雙方同意以評(píng)估凈值確認(rèn)投資額。
A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)95000貸：累計(jì)折舊15000實(shí)收資本80000
四、融資租人固定資產(chǎn)的核算
融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)向經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入的固定資產(chǎn)。這種租賃方式的租賃期限較長，租賃費(fèi)用包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)、借款利息等。而且，在租賃期滿后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)一般要轉(zhuǎn)給承租方。因此，融資租賃實(shí)際上是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式。企業(yè)應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)租入固定資產(chǎn)時(shí)需要安裝的固定資產(chǎn)，先以租賃設(shè)備的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用后，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，則應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。融資租入的固定資產(chǎn)由承租方提取折舊。
[例6]某企業(yè)以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為150000元，運(yùn)輸費(fèi)為10000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為4000元，發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)及相關(guān)支出為20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下，
租入固定資產(chǎn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程164000貸：長期應(yīng)付款164000
支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程20000貸：銀行存款20000
安裝完畢并交付使用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)184000貸：在建工程184000
租賃期滿，按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)184000貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)184000
五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為增加資本公積處理。企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目；如為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。
[例7]某企業(yè)接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為45000元，估計(jì)折舊額為5000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)共計(jì)2000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)47000貸：累計(jì)折舊5000資本公積40000銀行存款2000
六、盤盈固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目；按其差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
[例8]某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值為18000元，估計(jì)折舊額為8000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)18000貸：累計(jì)折舊8000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢10000
盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢10000貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈10000
第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述
固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要物質(zhì)條件，是企業(yè)重要的勞動(dòng)資料，加強(qiáng)其核算和管理，對(duì)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，正確進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營損益的計(jì)算具有重要的意義。
一、固定資產(chǎn)的定義和特征
固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。
固定資產(chǎn)屬于物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動(dòng)對(duì)象的勞動(dòng)資料。它能連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用而不改變原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值將隨著使用磨損而逐漸地減少。減少的價(jià)值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的組成部分，并隨著產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的貨幣資金。
但是，并非所有的勞動(dòng)資料都可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)中作為固定資產(chǎn)核算和管理的勞動(dòng)資料一般應(yīng)具有以下特征：
（1）使用期限較長，其耐用期限至少超過一年或大于一年的經(jīng)營周期；
（2）使用壽命是有限的（作為固定資產(chǎn)管理的土地除外）；
（3）企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，而不是為了出售等其他目的，這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。
我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不屬于上述條件的勞動(dòng)資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品核算和管理。
二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法
固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法主要有以下三種：
（1）按歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本也稱為原始價(jià)值或原始購置成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。其主要優(yōu)點(diǎn)是具有客觀性和可驗(yàn)證性。也就是說，按照這種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方法。也正是由于這種計(jì)價(jià)方法具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，它成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。
（2）按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。重置完全價(jià)值也稱為現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來一系列的其他問題，致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作較為復(fù)雜。因此，這種方法僅在清查財(cái)產(chǎn)中確定盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說明時(shí)采用。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也采用重值完全價(jià)值計(jì)價(jià)。
（3）按凈值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的損益等。
2、固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成
固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。
根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。企業(yè)已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列五種情況外，不得任意變動(dòng)和調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：
（1）根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；
（2）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；
（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；
（5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。
三、固定資產(chǎn)核算使用的科目
固定資產(chǎn)核算使用的主要科目是：“固定資產(chǎn)”科目、“累計(jì)折舊”科目、“固定資產(chǎn)清理”科目和“在建工程”科目。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算
固定資產(chǎn)的取得按其來源不同分為：購置的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資人投入的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
一、購入固定資產(chǎn)的核算
1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)
購入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的全部價(jià)款，或售出單位的賬面原價(jià)加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例1]某企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為30000元，支付的增值稅為5100元、另外支付運(yùn)費(fèi)2000元，其款項(xiàng)已由銀行存款支付。
該固定資產(chǎn)的原價(jià)為：
（3000十5100十2000）元＝37100元
企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)37100貸：銀行存款37100
2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；安裝完成交付驗(yàn)收使用時(shí)，按其實(shí)際成本（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等）作為固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
[例2]某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為10000元，增值稅額為1700元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為200元，包裝費(fèi)為100元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料、物資的價(jià)值為200元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為34元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)合計(jì)12000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程12000貸：銀行存款12000
領(lǐng)用安裝材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程234貸：原材料200應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34
設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值為12234元（12000元十234元）。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)12234貸：在建工程12234
二、自行建造的固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營建造和出包建造兩種方式，應(yīng)當(dāng)分別不同的建造方式進(jìn)行賬務(wù)處理。
1、自營工程企業(yè)采用自營方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，應(yīng)在“在建工程”科目下按不同的工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出記入其借方；工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程的實(shí)際成本從其貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；期末借方余額反映尚未完工工程的實(shí)際支出，以及尚未領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本。企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資等，按購入物資的實(shí)際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際成本，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“工程物資”等科目。自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如支付職工工資等），按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；自營工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。
[例3]某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資500000元，全部用于工程建設(shè)；支付建設(shè)人員的工資45000元；為工程借款而發(fā)生的利息為20000元；工程完工，驗(yàn)收并交付使用。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
購買工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程物資500000貸：銀行存款500000
領(lǐng)用工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房500000貸：工程物資500000
支付建設(shè)人員工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房45000貸：應(yīng)付工資45000
結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房20000貸：長期借款20000
工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——廠房565000貸：在建工程——廠房565000
2、出包工程
企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)在按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。
[例4]某公司以出包方式建造一座倉庫，預(yù)付工程款300000元；工程完工決算，需補(bǔ)付價(jià)款20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
預(yù)付工程款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——倉庫300000貸：銀行存款300000
補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——倉庫20000貸：銀行存款20000
工程竣工，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——倉庫320000貸：在建工程——倉庫320000
三、投入固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資人投資額的增加。股東投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的凈值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。
[例5]A公司接受B公司投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位的賬面原價(jià)為90000元，已提折舊2000元，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為95000元，凈值為80000元。雙方同意以評(píng)估凈值確認(rèn)投資額。
A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)95000貸：累計(jì)折舊15000實(shí)收資本80000
四、融資租人固定資產(chǎn)的核算
融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)向經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入的固定資產(chǎn)。這種租賃方式的租賃期限較長，租賃費(fèi)用包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)、借款利息等。而且，在租賃期滿后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)一般要轉(zhuǎn)給承租方。因此，融資租賃實(shí)際上是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式。企業(yè)應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)租入固定資產(chǎn)時(shí)需要安裝的固定資產(chǎn)，先以租賃設(shè)備的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用后，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，則應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。融資租入的固定資產(chǎn)由承租方提取折舊。
[例6]某企業(yè)以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為150000元，運(yùn)輸費(fèi)為10000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為4000元，發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)及相關(guān)支出為20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下，
租入固定資產(chǎn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程164000貸：長期應(yīng)付款164000
支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程20000貸：銀行存款20000
安裝完畢并交付使用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)184000貸：在建工程184000
租賃期滿，按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)184000貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)184000
五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為增加資本公積處理。企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目；如為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。
[例7]某企業(yè)接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為45000元，估計(jì)折舊額為5000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)共計(jì)2000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)47000貸：累計(jì)折舊5000資本公積40000銀行存款2000
六、盤盈固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目；按其差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
[例8]某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值為18000元，估計(jì)折舊額為8000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)18000貸：累計(jì)折舊8000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢10000
盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢10000貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈10000