第十章
學(xué)習(xí)提要
通過本章學(xué)習(xí)，了解負債和所有者權(quán)益審計的特點；掌握對流動負債、長期負債、所有者權(quán)益審計的內(nèi)容和重點。
重點難點。
應(yīng)付帳款、借款、股本的審計。
內(nèi)容講解。
負責(zé)審計的重點是防止低估。
一、流動負債審計。
（一）應(yīng)付賬款審計
1.審計目標。
a.確定發(fā)生業(yè)務(wù)真實存在。
b.確定完整性。
c.余額正確性。
d.會計處理正確、總賬明細帳核對相符。
e.披露適當(dāng)。
2.內(nèi)部控制和符合性測試。
內(nèi)部控制。
從控制程序角度學(xué)習(xí)。
（1）付款審核。
（2）發(fā)票注明付訖記錄。
（3）日期管理。
（4）總賬明細帳核對。
（5）職責(zé)分工。
符合性測試。
（1）了解。
（2）抽查確認方式。
（3）抽查過帳和償付。
（4）分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進貨成本比、應(yīng)付賬款與流動負債/購貨成本比。
（5）評價。
3.實質(zhì)性測試
（1）取得或編制明細表。
（2）抽取原始記錄。
（3）查找未入賬的應(yīng)付賬款。
a.檢查銀行存款在會計年度后得支付，以查出漏記得應(yīng)付賬款。
b.檢查期末的驗收報告。
c.檢查供應(yīng)商的對帳單。
（4）截止性測試。
a.截止測試和存貨盤點之間的關(guān)系。
b.在途存貨。
（5）應(yīng)付賬款的函證。
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。
進行函證時，審計人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。
如果存在未回函的重大項目，審計人員應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。
（6）確定在會計報表上的披露。
（二）其他流動負債的審計。
由于不是重點內(nèi)容，我們選擇實質(zhì)性測試中比較重要的部分來講解。
1、短期借款。
注意4、5是否按期還本付息，有無逾期不還；余額與銀行對賬單余額是否相符。
2、應(yīng)付票據(jù)。
注意利息的處理。
3、預(yù)收賬款。
比照應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)。
4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費。
注意分配是否正確。
5、應(yīng)交稅金。
注意計稅基礎(chǔ)、稅率、計算方法是否正確、是否及時足額繳納。
學(xué)習(xí)提要
通過本章學(xué)習(xí)，了解負債和所有者權(quán)益審計的特點；掌握對流動負債、長期負債、所有者權(quán)益審計的內(nèi)容和重點。
重點難點。
應(yīng)付帳款、借款、股本的審計。
內(nèi)容講解。
負責(zé)審計的重點是防止低估。
一、流動負債審計。
（一）應(yīng)付賬款審計
1.審計目標。
a.確定發(fā)生業(yè)務(wù)真實存在。
b.確定完整性。
c.余額正確性。
d.會計處理正確、總賬明細帳核對相符。
e.披露適當(dāng)。
2.內(nèi)部控制和符合性測試。
內(nèi)部控制。
從控制程序角度學(xué)習(xí)。
（1）付款審核。
（2）發(fā)票注明付訖記錄。
（3）日期管理。
（4）總賬明細帳核對。
（5）職責(zé)分工。
符合性測試。
（1）了解。
（2）抽查確認方式。
（3）抽查過帳和償付。
（4）分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進貨成本比、應(yīng)付賬款與流動負債/購貨成本比。
（5）評價。
3.實質(zhì)性測試
（1）取得或編制明細表。
（2）抽取原始記錄。
（3）查找未入賬的應(yīng)付賬款。
a.檢查銀行存款在會計年度后得支付，以查出漏記得應(yīng)付賬款。
b.檢查期末的驗收報告。
c.檢查供應(yīng)商的對帳單。
（4）截止性測試。
a.截止測試和存貨盤點之間的關(guān)系。
b.在途存貨。
（5）應(yīng)付賬款的函證。
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。
進行函證時，審計人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。
如果存在未回函的重大項目，審計人員應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。
（6）確定在會計報表上的披露。
（二）其他流動負債的審計。
由于不是重點內(nèi)容，我們選擇實質(zhì)性測試中比較重要的部分來講解。
1、短期借款。
注意4、5是否按期還本付息，有無逾期不還；余額與銀行對賬單余額是否相符。
2、應(yīng)付票據(jù)。
注意利息的處理。
3、預(yù)收賬款。
比照應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)。
4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費。
注意分配是否正確。
5、應(yīng)交稅金。
注意計稅基礎(chǔ)、稅率、計算方法是否正確、是否及時足額繳納。