第一節(jié)概述
第一節(jié)簡單了解即可。
第二節(jié)征稅對象和納稅人
重點(diǎn)與新企業(yè)所得稅法結(jié)合掌握。
新企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
企業(yè)所得稅法列舉的納稅人，必須同時(shí)具備下列三個(gè)條件：
（1）在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶；（2）建立獨(dú)立賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。
第三節(jié)稅率
根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)所得稅法定稅率為33%。同時(shí)有兩檔照顧性稅率，即年應(yīng)稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27%的稅率征稅。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，法定稅率為25%，微利企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)為15%，國家鼓勵(lì)的西部企業(yè)的稅率為15%。
第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定
一、收入總額的確定（一）基本收入的確定1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入；2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)：注意售價(jià)是否超過原值，如果售價(jià)超過原值，需要先計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%×50%，同時(shí)計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加；以不含稅收入減除賬面成本、轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、城建稅和教育費(fèi)附加及印花稅等稅費(fèi)，以余額計(jì)算繳納所得稅。
轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)：按5%計(jì)算繳納轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅，同時(shí)計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。在所得稅的計(jì)算中，注意減除成本、營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅和轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的費(fèi)用。
3、利息收入；國債利息收入不征稅，買賣國債取得的收入征稅。
4、租賃收入；一般情況下，租賃收入征營業(yè)稅；但在銷售貨物過程發(fā)生的包裝物租賃收入，需要計(jì)算增值稅。
在會計(jì)處理上，租賃收入一般在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，相應(yīng)的，租賃收入的營業(yè)稅在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，不能放到“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”中。
5、股息收入；6、其他收入；注意固定資產(chǎn)盤盈收入、因債權(quán)人緣故無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)（內(nèi)資企業(yè)：掛賬超過36個(gè)月；外資企業(yè)：掛賬超過24個(gè)月）。
（二）特殊收入的確定1、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅；對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對征稅后返還和先征后退的，并入實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。
2、資產(chǎn)評估增值；
3、企業(yè)接受捐贈(zèng)的稅務(wù)處理；（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（客觀題）
（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（計(jì)算題）
4、納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。
5、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，確認(rèn)收入，計(jì)征所得稅。這里的逾期1年是指滿12個(gè)月。詳見教材第12頁。
6、在建工程試運(yùn)行收入也應(yīng)并入總收入征稅，不可以沖在建工程成本。
7、電信企業(yè)營業(yè)收入的確定：詳見教材12頁～13頁。
8、金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營國庫券及有關(guān)收入的確定：詳見教材第13頁。
9、金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定：教材第14頁。
10、新股申購凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定。選擇題。
11、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
12、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和償債兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。
13、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)收入的確認(rèn)：
詳見教材16～18頁，重點(diǎn)掌握。
三、扣除項(xiàng)目的確定（一）確認(rèn)扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則（選擇題）
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2、配比原則。
3、相關(guān)性原則。
4、確定性原則。
5、合理性原則。
（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目1、成本計(jì)價(jià)方法中，現(xiàn)在取消了后進(jìn)先出法。
2、費(fèi)用關(guān)注銷售費(fèi)用中的運(yùn)費(fèi)。
3、稅金四、部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）借款費(fèi)用支出主要從兩個(gè)方面考慮：資本化或費(fèi)用化、準(zhǔn)予列支的標(biāo)準(zhǔn)。
納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
納稅人向金融機(jī)構(gòu)的借款發(fā)生的利息費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的借款費(fèi)用，按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，可以扣除；超過部分，要作納稅調(diào)整處理，填列在附表四內(nèi)。
企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。
（二）工資、薪金支出1、任職及雇傭員工的確定2、屬于工資薪金支出的確定3、計(jì)稅工資主要是確定計(jì)稅工資人數(shù)。
按客觀題要求掌握效益工資薪金制，詳見22頁。
（三）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出無工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，提取的工會經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。
（四）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出1、扣除比例：
①比例扣除：金融保險(xiǎn)企業(yè)1.5%；一般企業(yè)3%；通過中華文化發(fā)展基金會捐贈(zèng)比例為10%。
②全額扣除：向中國紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場所、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育。
2、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額的計(jì)算允許扣除的公益性捐贈(zèng)的扣除限額＝企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%（或15%、10%）
稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)的應(yīng)納稅所得額，不得作為所屬年度計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。
（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，不作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。納稅人聘請中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜時(shí)調(diào)增的收入額，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。
（六）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。
（七）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是指納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。具體范圍可參照會計(jì)制度的規(guī)定。計(jì)提基數(shù)中不包括其他應(yīng)收款和應(yīng)收票據(jù)。
壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額5‰。
（八）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（計(jì)算、綜合題要點(diǎn)）
關(guān)注制藥企業(yè)。
（九）保險(xiǎn)費(fèi)用28頁。
（十）住房公積金、補(bǔ)貼住房公積金是國家統(tǒng)籌的，國家統(tǒng)籌的住房公積金可以在稅前扣除，但超比例的部分不能扣除。
詳見教材29頁。
（十）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用（簡稱三新費(fèi)用）（重點(diǎn)）
對企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除（加計(jì)扣除額填列在主表第21行），企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限長不超過5年。
（十一）資助科技開發(fā)費(fèi)用見教材31頁。
（十二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本和費(fèi)用的扣除詳見教材31頁～32頁，重點(diǎn)掌握。
（十三）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除的規(guī)定（重點(diǎn)掌握）
企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失的發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額如小于調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳納的稅款按有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。
因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過3年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
存貨損失的認(rèn)定的證據(jù)：詳見教材34頁。
永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定：詳見教材37頁。
在此問題上的考點(diǎn)：
1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，注意運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出；2、保險(xiǎn)公司的賠款；3、凈損失可以稅前扣除。
（十四）保險(xiǎn)公司準(zhǔn)予稅前扣除的保險(xiǎn)保障基金：40頁。
五、不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（重點(diǎn)掌握）
（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出（三）違法經(jīng)營罰款和被沒收財(cái)物的損失（四）各項(xiàng)稅收滯納金、罰金、罰款（七）各種贊助支出指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；但廣告性質(zhì)的贊助支出可以扣除。
（八）擔(dān)保支出（九）回扣支出六、虧損彌補(bǔ)（計(jì)算題）
（二）分立、兼并（合并）、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)（選擇題）
1、企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期間內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
2、被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：
（1）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。
（2）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)不具有獨(dú)立納稅資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
3、企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
（三）免稅所得的彌補(bǔ)（四）聯(lián)營企業(yè)的虧損稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
八、清算所得
第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)1、購入的固定資產(chǎn)2、納稅人接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)3、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)4、盤盈固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)和方法固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)將會計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。減除比例統(tǒng)一規(guī)定為5%。
自2004年7月1日起，東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。
商業(yè)銀行固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益的比例高不得超過50%。
二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理法律和合同或企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不少于10年。
三、遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。
第六節(jié)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的所得稅處理一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理注意還原時(shí)按實(shí)際適用稅率計(jì)算。
二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額，其來源于被投資單位累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的部分，視為股息性所得，按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的部分，低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅的稅收政策：
1、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
2、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中（持股比例小于95%），股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（計(jì)算題）
分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣資產(chǎn)和投資兩個(gè)業(yè)務(wù)。
四、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理詳見教材54頁。
第八節(jié)減免稅優(yōu)惠1、凡設(shè)置在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，均可減按15%的稅率征收所得稅。
新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起免征所得稅2年。
2、對新辦的、獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第1年免稅，第2年減半征收。
3、企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的部分，暫免征收所得稅。超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
4、西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠：
①優(yōu)惠期間：2001年至2010年。
②主業(yè)收入占總收入的70%以上。
③15%的稅率。
5、社會保障基金管理的所得稅優(yōu)惠。
見教材62頁。
第九節(jié)會計(jì)制度與稅法的差異及調(diào)整一、企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會計(jì)處理及納稅調(diào)整（一）企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會計(jì)處理具體內(nèi)容詳見教材66頁。
二、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會計(jì)處理及納稅調(diào)整具體內(nèi)容詳見教材67頁。
三、從被投資方分加稅后利潤應(yīng)納稅額的計(jì)算詳見教材78頁。
四、核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算詳見教材79頁。
注意81頁的計(jì)算公式。
※對于87頁申報(bào)表主表，需要注意以下內(nèi)容：
1、第1行銷售（營業(yè)）收入：具體項(xiàng)目見附表一，是計(jì)提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和招待費(fèi)的基數(shù)。
2、第2行投資收益：應(yīng)稅、免稅的投資收益都填列在此行，免稅的投資收益在第18行減除；分回的投資收益不需還原，直接按“投資收益”賬戶數(shù)額填列。
3、第3行投資轉(zhuǎn)讓凈收入。
4、第4行補(bǔ)貼收入：應(yīng)稅、免稅的補(bǔ)貼收入都填列在此行，免稅的補(bǔ)貼收入在第18行減除。
5、第5行其他收入：見附表一。
6、第8行主營業(yè)務(wù)稅金及附加：包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、資源稅、關(guān)稅。
7、第16行納稅調(diào)整后所得：捐贈(zèng)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
8、第17行。
9、第18行減免稅所得。
10、第19行。
11、第20行允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額：全額扣除的捐贈(zèng)支出、按比例扣除的不超過限額的捐贈(zèng)支出12、第21行，加計(jì)扣除。
13、第24行。
14、第25行。
15、第29行。
掌握附表一、附表十三、附表十四。
第一節(jié)簡單了解即可。
第二節(jié)征稅對象和納稅人
重點(diǎn)與新企業(yè)所得稅法結(jié)合掌握。
新企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
企業(yè)所得稅法列舉的納稅人，必須同時(shí)具備下列三個(gè)條件：
（1）在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶；（2）建立獨(dú)立賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。
第三節(jié)稅率
根據(jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)所得稅法定稅率為33%。同時(shí)有兩檔照顧性稅率，即年應(yīng)稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27%的稅率征稅。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，法定稅率為25%，微利企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)為15%，國家鼓勵(lì)的西部企業(yè)的稅率為15%。
第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定
一、收入總額的確定（一）基本收入的確定1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入；2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)：注意售價(jià)是否超過原值，如果售價(jià)超過原值，需要先計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%×50%，同時(shí)計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加；以不含稅收入減除賬面成本、轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、城建稅和教育費(fèi)附加及印花稅等稅費(fèi)，以余額計(jì)算繳納所得稅。
轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)：按5%計(jì)算繳納轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅，同時(shí)計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。在所得稅的計(jì)算中，注意減除成本、營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅和轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的費(fèi)用。
3、利息收入；國債利息收入不征稅，買賣國債取得的收入征稅。
4、租賃收入；一般情況下，租賃收入征營業(yè)稅；但在銷售貨物過程發(fā)生的包裝物租賃收入，需要計(jì)算增值稅。
在會計(jì)處理上，租賃收入一般在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，相應(yīng)的，租賃收入的營業(yè)稅在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，不能放到“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”中。
5、股息收入；6、其他收入；注意固定資產(chǎn)盤盈收入、因債權(quán)人緣故無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)（內(nèi)資企業(yè)：掛賬超過36個(gè)月；外資企業(yè)：掛賬超過24個(gè)月）。
（二）特殊收入的確定1、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅；對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對征稅后返還和先征后退的，并入實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。
2、資產(chǎn)評估增值；
3、企業(yè)接受捐贈(zèng)的稅務(wù)處理；（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（客觀題）
（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（計(jì)算題）
4、納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。
5、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，確認(rèn)收入，計(jì)征所得稅。這里的逾期1年是指滿12個(gè)月。詳見教材第12頁。
6、在建工程試運(yùn)行收入也應(yīng)并入總收入征稅，不可以沖在建工程成本。
7、電信企業(yè)營業(yè)收入的確定：詳見教材12頁～13頁。
8、金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營國庫券及有關(guān)收入的確定：詳見教材第13頁。
9、金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定：教材第14頁。
10、新股申購凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定。選擇題。
11、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
12、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和償債兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。
13、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)收入的確認(rèn)：
詳見教材16～18頁，重點(diǎn)掌握。
三、扣除項(xiàng)目的確定（一）確認(rèn)扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則（選擇題）
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2、配比原則。
3、相關(guān)性原則。
4、確定性原則。
5、合理性原則。
（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目1、成本計(jì)價(jià)方法中，現(xiàn)在取消了后進(jìn)先出法。
2、費(fèi)用關(guān)注銷售費(fèi)用中的運(yùn)費(fèi)。
3、稅金四、部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）借款費(fèi)用支出主要從兩個(gè)方面考慮：資本化或費(fèi)用化、準(zhǔn)予列支的標(biāo)準(zhǔn)。
納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
納稅人向金融機(jī)構(gòu)的借款發(fā)生的利息費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的借款費(fèi)用，按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，可以扣除；超過部分，要作納稅調(diào)整處理，填列在附表四內(nèi)。
企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。
（二）工資、薪金支出1、任職及雇傭員工的確定2、屬于工資薪金支出的確定3、計(jì)稅工資主要是確定計(jì)稅工資人數(shù)。
按客觀題要求掌握效益工資薪金制，詳見22頁。
（三）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出無工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，提取的工會經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。
（四）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出1、扣除比例：
①比例扣除：金融保險(xiǎn)企業(yè)1.5%；一般企業(yè)3%；通過中華文化發(fā)展基金會捐贈(zèng)比例為10%。
②全額扣除：向中國紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場所、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育。
2、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額的計(jì)算允許扣除的公益性捐贈(zèng)的扣除限額＝企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%（或15%、10%）
稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)的應(yīng)納稅所得額，不得作為所屬年度計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。
（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，不作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。納稅人聘請中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜時(shí)調(diào)增的收入額，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。
（六）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。
（七）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是指納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。具體范圍可參照會計(jì)制度的規(guī)定。計(jì)提基數(shù)中不包括其他應(yīng)收款和應(yīng)收票據(jù)。
壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額5‰。
（八）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（計(jì)算、綜合題要點(diǎn)）
關(guān)注制藥企業(yè)。
（九）保險(xiǎn)費(fèi)用28頁。
（十）住房公積金、補(bǔ)貼住房公積金是國家統(tǒng)籌的，國家統(tǒng)籌的住房公積金可以在稅前扣除，但超比例的部分不能扣除。
詳見教材29頁。
（十）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用（簡稱三新費(fèi)用）（重點(diǎn)）
對企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除（加計(jì)扣除額填列在主表第21行），企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限長不超過5年。
（十一）資助科技開發(fā)費(fèi)用見教材31頁。
（十二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本和費(fèi)用的扣除詳見教材31頁～32頁，重點(diǎn)掌握。
（十三）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除的規(guī)定（重點(diǎn)掌握）
企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失的發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額如小于調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳納的稅款按有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。
因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過3年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
存貨損失的認(rèn)定的證據(jù)：詳見教材34頁。
永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定：詳見教材37頁。
在此問題上的考點(diǎn)：
1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，注意運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出；2、保險(xiǎn)公司的賠款；3、凈損失可以稅前扣除。
（十四）保險(xiǎn)公司準(zhǔn)予稅前扣除的保險(xiǎn)保障基金：40頁。
五、不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（重點(diǎn)掌握）
（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出（三）違法經(jīng)營罰款和被沒收財(cái)物的損失（四）各項(xiàng)稅收滯納金、罰金、罰款（七）各種贊助支出指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；但廣告性質(zhì)的贊助支出可以扣除。
（八）擔(dān)保支出（九）回扣支出六、虧損彌補(bǔ)（計(jì)算題）
（二）分立、兼并（合并）、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)（選擇題）
1、企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期間內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
2、被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：
（1）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。
（2）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)不具有獨(dú)立納稅資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
3、企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
（三）免稅所得的彌補(bǔ)（四）聯(lián)營企業(yè)的虧損稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
八、清算所得
第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)1、購入的固定資產(chǎn)2、納稅人接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)3、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)4、盤盈固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)和方法固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)將會計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。減除比例統(tǒng)一規(guī)定為5%。
自2004年7月1日起，東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。
商業(yè)銀行固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益的比例高不得超過50%。
二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理法律和合同或企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不少于10年。
三、遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。
第六節(jié)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的所得稅處理一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理注意還原時(shí)按實(shí)際適用稅率計(jì)算。
二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額，其來源于被投資單位累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的部分，視為股息性所得，按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的部分，低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅的稅收政策：
1、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
2、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中（持股比例小于95%），股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（計(jì)算題）
分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣資產(chǎn)和投資兩個(gè)業(yè)務(wù)。
四、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理詳見教材54頁。
第八節(jié)減免稅優(yōu)惠1、凡設(shè)置在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，均可減按15%的稅率征收所得稅。
新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起免征所得稅2年。
2、對新辦的、獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第1年免稅，第2年減半征收。
3、企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的部分，暫免征收所得稅。超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
4、西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠：
①優(yōu)惠期間：2001年至2010年。
②主業(yè)收入占總收入的70%以上。
③15%的稅率。
5、社會保障基金管理的所得稅優(yōu)惠。
見教材62頁。
第九節(jié)會計(jì)制度與稅法的差異及調(diào)整一、企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會計(jì)處理及納稅調(diào)整（一）企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會計(jì)處理具體內(nèi)容詳見教材66頁。
二、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會計(jì)處理及納稅調(diào)整具體內(nèi)容詳見教材67頁。
三、從被投資方分加稅后利潤應(yīng)納稅額的計(jì)算詳見教材78頁。
四、核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算詳見教材79頁。
注意81頁的計(jì)算公式。
※對于87頁申報(bào)表主表，需要注意以下內(nèi)容：
1、第1行銷售（營業(yè)）收入：具體項(xiàng)目見附表一，是計(jì)提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和招待費(fèi)的基數(shù)。
2、第2行投資收益：應(yīng)稅、免稅的投資收益都填列在此行，免稅的投資收益在第18行減除；分回的投資收益不需還原，直接按“投資收益”賬戶數(shù)額填列。
3、第3行投資轉(zhuǎn)讓凈收入。
4、第4行補(bǔ)貼收入：應(yīng)稅、免稅的補(bǔ)貼收入都填列在此行，免稅的補(bǔ)貼收入在第18行減除。
5、第5行其他收入：見附表一。
6、第8行主營業(yè)務(wù)稅金及附加：包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、資源稅、關(guān)稅。
7、第16行納稅調(diào)整后所得：捐贈(zèng)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
8、第17行。
9、第18行減免稅所得。
10、第19行。
11、第20行允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額：全額扣除的捐贈(zèng)支出、按比例扣除的不超過限額的捐贈(zèng)支出12、第21行，加計(jì)扣除。
13、第24行。
14、第25行。
15、第29行。
掌握附表一、附表十三、附表十四。