注冊稅務(wù)師輔導:企業(yè)所得稅大題精講

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【例題】某資產(chǎn)總額900萬元的運輸公司,2008年全年取得營運收入692萬元,取得合作方違約罰款收入18萬元。當年各項營運成本及費用支出460萬元(不含工資、福利等),繳納營業(yè)稅等稅金22.84萬元。該公司有職工60人,當年列支工資總額140萬元,當年實際發(fā)生職工工會經(jīng)費3萬元、職工福利費20萬元、職工教育經(jīng)費3萬元,支付財產(chǎn)保險費和運輸保險費共計15萬元,因運輸事故損失40萬元,得到保險公司賠償22萬元,用于職工已購商品房修理支出80萬元。
    該公司會計人員計算全年企業(yè)所得稅是:
    應(yīng)納稅所得額=692+18-460-22.84-140-3-20-3-15-40-80=-73.84(萬元)
    應(yīng)納所得稅額為0請依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定,具體分析該公司計算繳納的企業(yè)所得稅額是否正確,如不正確,請指出錯誤之處并列出步驟計算應(yīng)納所得稅稅額。
    【答案及解析】
    該公司計算繳納的企業(yè)所得稅是不正確的。其錯誤是:
    (1)按工資總額提取的三項經(jīng)費不應(yīng)該全數(shù)扣除,應(yīng)按規(guī)定標準予以調(diào)整:
    允許扣除的工會經(jīng)費=140×2%=2.8萬元工會經(jīng)費超支0.2萬元允許扣除的職工福利費=140×14%=19.6萬元職工福利費超支0.4萬元允許扣除的教育經(jīng)費=140×2.5%=3.5萬元教育經(jīng)費未超支(2)40萬損失因得到保險賠款不應(yīng)全額扣除,只能扣除得不到賠償?shù)?8萬元損失。多扣損失22萬元(3)80萬已購商品房修理支出不能扣除(4)應(yīng)納稅所得額=-73.84+0.2+0.4+22+80=28.76(萬元)
    (5)該公司年度應(yīng)納稅所得額小于30萬元,資產(chǎn)總額不超過1000萬元,從業(yè)人員不超過80人,符合小型微利企業(yè)的條件,適用20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
    應(yīng)納所得稅額=28.76×20%=5.75(萬元)