【例題】某資產(chǎn)總額900萬元的運輸公司，2008年全年取得營運收入692萬元，取得合作方違約罰款收入18萬元。當年各項營運成本及費用支出460萬元（不含工資、福利等），繳納營業(yè)稅等稅金22.84萬元。該公司有職工60人，當年列支工資總額140萬元，當年實際發(fā)生職工工會經(jīng)費3萬元、職工福利費20萬元、職工教育經(jīng)費3萬元，支付財產(chǎn)保險費和運輸保險費共計15萬元，因運輸事故損失40萬元，得到保險公司賠償22萬元，用于職工已購商品房修理支出80萬元。
該公司會計人員計算全年企業(yè)所得稅是：
應(yīng)納稅所得額=692+18-460-22.84-140-3-20-3-15-40-80=-73.84（萬元）
應(yīng)納所得稅額為0請依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，具體分析該公司計算繳納的企業(yè)所得稅額是否正確,如不正確，請指出錯誤之處并列出步驟計算應(yīng)納所得稅稅額。
【答案及解析】
該公司計算繳納的企業(yè)所得稅是不正確的。其錯誤是：
（1）按工資總額提取的三項經(jīng)費不應(yīng)該全數(shù)扣除，應(yīng)按規(guī)定標準予以調(diào)整：
允許扣除的工會經(jīng)費=140×2%=2.8萬元工會經(jīng)費超支0.2萬元允許扣除的職工福利費=140×14%=19.6萬元職工福利費超支0.4萬元允許扣除的教育經(jīng)費=140×2.5%=3.5萬元教育經(jīng)費未超支（2）40萬損失因得到保險賠款不應(yīng)全額扣除，只能扣除得不到賠償?shù)?8萬元損失。多扣損失22萬元（3）80萬已購商品房修理支出不能扣除（4）應(yīng)納稅所得額=-73.84+0.2+0.4+22+80=28.76（萬元）
（5）該公司年度應(yīng)納稅所得額小于30萬元，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，從業(yè)人員不超過80人，符合小型微利企業(yè)的條件，適用20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
應(yīng)納所得稅額=28.76×20%=5.75（萬元）
該公司會計人員計算全年企業(yè)所得稅是：
應(yīng)納稅所得額=692+18-460-22.84-140-3-20-3-15-40-80=-73.84（萬元）
應(yīng)納所得稅額為0請依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，具體分析該公司計算繳納的企業(yè)所得稅額是否正確,如不正確，請指出錯誤之處并列出步驟計算應(yīng)納所得稅稅額。
【答案及解析】
該公司計算繳納的企業(yè)所得稅是不正確的。其錯誤是：
（1）按工資總額提取的三項經(jīng)費不應(yīng)該全數(shù)扣除，應(yīng)按規(guī)定標準予以調(diào)整：
允許扣除的工會經(jīng)費=140×2%=2.8萬元工會經(jīng)費超支0.2萬元允許扣除的職工福利費=140×14%=19.6萬元職工福利費超支0.4萬元允許扣除的教育經(jīng)費=140×2.5%=3.5萬元教育經(jīng)費未超支（2）40萬損失因得到保險賠款不應(yīng)全額扣除，只能扣除得不到賠償?shù)?8萬元損失。多扣損失22萬元（3）80萬已購商品房修理支出不能扣除（4）應(yīng)納稅所得額=-73.84+0.2+0.4+22+80=28.76（萬元）
（5）該公司年度應(yīng)納稅所得額小于30萬元，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，從業(yè)人員不超過80人，符合小型微利企業(yè)的條件，適用20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
應(yīng)納所得稅額=28.76×20%=5.75（萬元）